基于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)初探

馬超群

摘要：防范和控制風(fēng)險(xiǎn)是擔(dān)保行業(yè)的安身立命之本，風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞往往是信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)生存的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的“免疫系統(tǒng)”。文章從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵界定出發(fā)，分析了信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求，為信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；信用擔(dān)保；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)

隨著中央一系列政策的出臺(tái)，供給側(cè)改革成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)作為生產(chǎn)的源頭，對(duì)我國(guó)提高生產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新，緩解就壓壓力等方面起到重要作用，但是，由于中小企業(yè)自身的脆弱性以及在利率管制背景下，銀行與中小企業(yè)之間的信息不對(duì)稱加劇了銀行的“惜貸”行為。中小企業(yè)融資難成為其發(fā)展的瓶頸。目前，國(guó)際上解決中小企業(yè)融資難最有效的辦法即信用擔(dān)保。專業(yè)化的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)憑借自身信用，一方面提供了中小企業(yè)需要的信用等級(jí)，另一方面也極大減輕了銀行的借貸風(fēng)險(xiǎn)。總所周知，擔(dān)保業(yè)務(wù)具有極大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)收益和目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作自然成為重中之重。內(nèi)部審計(jì)部門作為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，改善組織風(fēng)險(xiǎn)控制、管理的機(jī)構(gòu)，必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)工作。筆者就內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)展開分析和論述。

一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)涵界定

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)和收益往往是并列的。伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和多變，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遭遇風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)一步加大。我國(guó)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》指出，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)辨別出對(duì)戰(zhàn)略和目標(biāo)影響最突出的重大風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)管理。目前就實(shí)際情況來說，銀行、擔(dān)保等作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作更是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)管理工作的重點(diǎn)。但是由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法大多以財(cái)務(wù)、控制為重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效果甚微，已不能滿足公司治理的需要。在此背景下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求進(jìn)一步加深，要求內(nèi)部審計(jì)部門將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值”的理念加入到內(nèi)部審計(jì)工作中。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念，國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)和學(xué)者沒有給出統(tǒng)一的規(guī)定。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）從實(shí)施的主體和功能方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)給出了明確的定義，但對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的這種內(nèi)部審計(jì)方法并未給出詳細(xì)解釋和說明。風(fēng)險(xiǎn)管理框架（FRM）也僅從對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求方面提出內(nèi)部審計(jì)人員要在監(jiān)督和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理成果方面承擔(dān)重要任務(wù)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量，協(xié)助管理層和董事會(huì)履行其職責(zé)。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的起步較晚，對(duì)其研究的領(lǐng)域和深度等都受到一定的限制?？傮w來看，國(guó)內(nèi)有關(guān)協(xié)會(huì)和組織提出以下解釋。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（CIIA）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)內(nèi)外部，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)來進(jìn)行的。時(shí)現(xiàn)等（2010）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)管理為對(duì)象進(jìn)行的審計(jì)。王曉霞指出（2005）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)方法。通過對(duì)企業(yè)各部門、各個(gè)業(yè)務(wù)流程、各個(gè)管理系統(tǒng)等所需面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量和分析，提出解決對(duì)策的同時(shí)對(duì)企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督和控制過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)減少損失，提高效率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。學(xué)者張海（2009）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向。通過評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，風(fēng)險(xiǎn)防范措施的恰當(dāng)性等為管理層提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，從而實(shí)現(xiàn)更多價(jià)值。胡靜波和李卜（2012）等注重風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，并認(rèn)為該功能是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的根源。

通過對(duì)有關(guān)學(xué)者理論的分析，筆者認(rèn)為，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是以專業(yè)化的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)客體的內(nèi)部審計(jì)方法，該方法要求內(nèi)部審計(jì)人員著眼組織整體以及戰(zhàn)略目標(biāo)的角度，著重關(guān)注組織在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性、合理性和健全性方面實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督，旨在提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為新型的內(nèi)部審計(jì)方法，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)組織核心競(jìng)爭(zhēng)力的一部分，必然會(huì)成為組織治理工作的重點(diǎn)內(nèi)容

二、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

（一）巨額代償風(fēng)險(xiǎn)

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為一種信譽(yù)和資產(chǎn)責(zé)任擔(dān)保結(jié)合的金融中介，其風(fēng)險(xiǎn)主要來自于宏觀政策、銀行、機(jī)構(gòu)自身以及受保企業(yè)。其中，受保企業(yè)主要是中小企業(yè)。只有中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利才能保障其與銀行貸款協(xié)議的履行，而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益差的現(xiàn)實(shí)客觀上加大了違約風(fēng)險(xiǎn)。就目前實(shí)際情況看來，我國(guó)中小企業(yè)普遍面臨著經(jīng)營(yíng)效益差、財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、破產(chǎn)率高等問題，中小企業(yè)虧損倒閉的幾率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于大型企業(yè)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，中國(guó)中小企業(yè)的平均壽命為2.9年，在大多為中小企業(yè)的民營(yíng)企業(yè)中，每年平均有100多萬家民營(yíng)企業(yè)倒閉。一旦發(fā)生擔(dān)保事故，尤其是很可能全額代償?shù)默F(xiàn)實(shí)使信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨巨大的“代償風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

我國(guó)專業(yè)化的信用擔(dān)保起步較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理水平也相對(duì)落后。首先，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理文化沒有形成。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門也一直存在著職責(zé)不明、效率低下、工作流于形式等問題。從風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制上講，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)的防范和評(píng)估程序，大多機(jī)構(gòu)僅僅從受保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和粗略地詢問出發(fā)，并且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上側(cè)重于定性評(píng)估而忽略了定量評(píng)估，主觀性過強(qiáng)的弊端甚至造成“人情擔(dān)保”等現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)簽訂協(xié)議后往往忽視對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)管以及對(duì)抵押品的關(guān)注，化解風(fēng)險(xiǎn)的能力大打折扣。以上幾個(gè)方面都在一定程度上反映了目前我國(guó)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理還相對(duì)欠缺，需要內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行完善。

（三）增加內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值和功能

擔(dān)保行業(yè)不同于其他工商業(yè)，它是通過收取擔(dān)保費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)收益，而前提是能夠防范、控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理備受關(guān)注。這自然給很多內(nèi)部審計(jì)人員造成假象，認(rèn)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理已很完善。再者，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門還處在查錯(cuò)糾弊的階段，注重對(duì)財(cái)務(wù)以及事后審計(jì)，并且大都采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的形式，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)行力度不夠。加上很多擔(dān)保機(jī)構(gòu)有政府資金支持的原因，內(nèi)部審計(jì)人員只是被動(dòng)執(zhí)行審計(jì)工作或者即使開展也只是拘泥于流程，不能充分從風(fēng)險(xiǎn)角度展開工作，種種原因限制了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值增值功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠從全局和戰(zhàn)略層面展開工作，能夠從貫穿風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后三方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，彌補(bǔ)了缺乏非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的缺陷，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值功能。

三、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作重點(diǎn)

（一）審查風(fēng)險(xiǎn)管理工作體系

風(fēng)險(xiǎn)管理體系是組織機(jī)構(gòu)展開風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提，因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立健全性實(shí)施評(píng)價(jià)和監(jiān)督。其工作主要從三個(gè)方面展開：

1. 組織體系。內(nèi)部審計(jì)人員通過查閱文件或走訪問卷等形式，審查擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否充分發(fā)揮了風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職能，是否制定了風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)章制度并設(shè)立職責(zé)分明的領(lǐng)導(dǎo)體制，評(píng)價(jià)其合理性。同時(shí)還要確定風(fēng)險(xiǎn)管理部門組織目標(biāo)與擔(dān)保機(jī)構(gòu)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

2. 內(nèi)控體系。內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理工作最主要的表現(xiàn)形式，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制構(gòu)建的各個(gè)要素，評(píng)價(jià)和核實(shí)內(nèi)部控制的健全有效性。如內(nèi)部審計(jì)人員可以通過查閱日常報(bào)告文件、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件報(bào)告以及與相關(guān)管理層訪談的形式，推斷驗(yàn)證有無“人情擔(dān)?！?、“越權(quán)審批”等事件的發(fā)生。

3. 考核體系。內(nèi)部審計(jì)人員在審查考核體系時(shí)，應(yīng)關(guān)注考核體系是否覆蓋風(fēng)險(xiǎn)管理的全流程，預(yù)警指標(biāo)、考核方式的設(shè)定是否符合本擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況，如考慮注冊(cè)資本等。同時(shí)還要關(guān)注考核體系在多大程度上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作起到的促進(jìn)作用，評(píng)價(jià)其合理性。

（二）審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨著來至內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境以及其具體擔(dān)保實(shí)例，關(guān)注信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分、全面的識(shí)別。比如，內(nèi)部審計(jì)人員可以查閱歷史擔(dān)保案例，復(fù)核機(jī)構(gòu)在審批前收集的風(fēng)險(xiǎn)信息，結(jié)合實(shí)際管理狀況，分析并評(píng)價(jià)已有的風(fēng)險(xiǎn)信息是否對(duì)案例中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)充分識(shí)別。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)審查對(duì)比本擔(dān)保機(jī)構(gòu)在不同時(shí)間段整理歸檔的風(fēng)險(xiǎn)信息文件、具體擔(dān)保項(xiàng)目后續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的文件，評(píng)價(jià)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否持續(xù)動(dòng)態(tài)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。

（三）審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的中心環(huán)節(jié)，其評(píng)估質(zhì)量的好壞往往是擔(dān)保項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率”和“風(fēng)險(xiǎn)的影響程度”兩個(gè)要素。通過查閱資料文件、詢問相關(guān)人員，如有條件，可現(xiàn)場(chǎng)觀察實(shí)時(shí)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，了解擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程、方法和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所依據(jù)的成本—效益衡量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中定量、定性的評(píng)估手段，并在必要時(shí)通過向?qū)＜易稍兊姆绞剑治鲈u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否合理有效。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需要應(yīng)用各種風(fēng)險(xiǎn)工具，技術(shù)含量以及難度都比較大，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的素質(zhì)要求較高。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可通過與工作人員溝通詢問的方式對(duì)工作人員作進(jìn)一步了解，作為評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理有效性的有力補(bǔ)充。

（四）審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

正如前文所說，由于中小企業(yè)自身存在的缺陷，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)往往面臨巨大的代償風(fēng)險(xiǎn)，因此需要制定完備的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)自然成為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)。在審查評(píng)價(jià)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要明確擔(dān)保機(jī)構(gòu)剩余風(fēng)險(xiǎn)水平和成本—效益原則，重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的原因與內(nèi)部控制測(cè)試等方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制如反擔(dān)保措施是否到位，保證金制度是否完善，擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否采取嚴(yán)格的貸后跟蹤以及對(duì)抵押物的存在性、所有權(quán)、價(jià)值做動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要關(guān)注本擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否完善風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，是否采取具體措施如在擔(dān)保、購(gòu)買保險(xiǎn)等形式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還要借助機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度評(píng)價(jià)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的反應(yīng)速度，以將代償風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為連接中小企業(yè)與銀行的橋梁，其風(fēng)險(xiǎn)背后意味著巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的在再控制，同時(shí)也推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展和完善。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在明確風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要意義的同時(shí)應(yīng)廣泛開展該工作，并努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，在新形勢(shì)下將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常態(tài)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊勝剛，胡海波.不對(duì)稱信息下的中小企業(yè)信用擔(dān)保問題研究[J].金融研究，2006（01）.

[2]羅琳，丁洋，甄永浩.我國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及對(duì)策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007（05）.

[3]方江霞.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)研究[D].福建農(nóng)林大學(xué)，2013（02）.

[4]葉順東.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2014（09）.

[5]周云.論我國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保法律制度的完善[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（07）.

[6]朱彬，王艷麗.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2006（09）.

[7]羅威.融資性擔(dān)保公司的審計(jì)方法及管理建議—基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)視角[J].審計(jì)月刊，2012（04）.

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）