淺析新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

黃欣明

摘要：目前，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施3年多了，但是，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中還存在一些明顯的問(wèn)題，如實(shí)際核算時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中大多數(shù)采用的是預(yù)算管理模式及財(cái)政一體化管理相結(jié)合的核算方式，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)達(dá)不到事業(yè)單位管理規(guī)范化程度，不能滿足財(cái)務(wù)管理水平。文章剖析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)、差異性以及影響性，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了會(huì)計(jì)核算的主要措施和對(duì)策，促進(jìn)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度得到普及和落實(shí)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

為了更好的適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度得到有效的轉(zhuǎn)變，財(cái)政部自2012年底對(duì)舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂發(fā)布，于2013年1月1日起正式實(shí)施。該制度的發(fā)布促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，有利于保障事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，強(qiáng)化其社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)有利于國(guó)家預(yù)算收支指標(biāo)的完成。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

目前的事業(yè)單位中大多數(shù)是以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象、記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。然而，隨著新會(huì)計(jì)制度的頒布，會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)主體等發(fā)生了巨大的改變，如：明確了資產(chǎn)、負(fù)債等五要素為新的會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容，這五項(xiàng)要素與原來(lái)會(huì)計(jì)制度有了根本性的改變，同時(shí)也為事業(yè)單位資金運(yùn)行和管理而提供了參考的依據(jù)。新會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位都是以本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)主體統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，覆蓋性較強(qiáng)，有效提高資金使用效率，促進(jìn)事業(yè)單位制度不斷與國(guó)際單位會(huì)計(jì)制度相接軌。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中體現(xiàn)出不同方面的特點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位在核算時(shí)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制是為了滿足現(xiàn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，而調(diào)整的部分科目，例如：增加固定資產(chǎn)核算中的“累計(jì)折舊”科目，是為了反映出固定資產(chǎn)在使用中的各項(xiàng)有形或者無(wú)形的消耗，以及固定資產(chǎn)的價(jià)值和現(xiàn)狀。同時(shí)還增加了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等相關(guān)的科目，這些科目的設(shè)置是對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算，突出了財(cái)政資金對(duì)事業(yè)單位核算的精細(xì)化管理，統(tǒng)一了核算財(cái)政補(bǔ)助收入的口徑。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)

新制度在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求和體系上都有改動(dòng)，規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表3個(gè)報(bào)表為會(huì)計(jì)報(bào)表的主體結(jié)構(gòu)體系，增強(qiáng)了報(bào)表的合理性、完整性和系統(tǒng)性，能夠有效運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有利于單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的全面發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)核算信息化質(zhì)量管理

在新制度的修訂里面，會(huì)計(jì)核算的信息化程度增強(qiáng)了，在實(shí)際操作過(guò)程中，非常的規(guī)范正確，不僅結(jié)合了各單位的業(yè)務(wù)情況，不斷更新和健全本單位的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相銜接，從而為會(huì)計(jì)信息的正確錄入和計(jì)算提供基礎(chǔ)，保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不遺漏。

二、會(huì)計(jì)制度改革前后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要差異性

（一）在項(xiàng)目支出中的資金分類(lèi)有所變化

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)原會(huì)計(jì)制度下，有的預(yù)算單位在項(xiàng)目支出資金使用中，對(duì)基本支出和項(xiàng)目支出的分類(lèi)界定不明確。通常會(huì)用項(xiàng)目支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足，沒(méi)有做到專(zhuān)款專(zhuān)用。在新會(huì)計(jì)制度下就不存在這種現(xiàn)象了，單位在預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)資金使用過(guò)程中，做到撥款和管理相統(tǒng)一，對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績(jī)效的監(jiān)督和考核起到一定的規(guī)范和約束，有利于單位項(xiàng)目支出資金的合理使用。

（二）會(huì)計(jì)核算管理的形式有所改變

原會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位執(zhí)行的是“三種預(yù)算管理形式”的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。而新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位主要是根據(jù)資金的性質(zhì)、使用路徑的不同進(jìn)行編制出單位的預(yù)算指標(biāo)，經(jīng)過(guò)核算后，力爭(zhēng)做到收支業(yè)務(wù)間的平衡。特別是實(shí)行這種會(huì)計(jì)核算形式后，可以節(jié)約單位的開(kāi)支，強(qiáng)化了單位內(nèi)部的成本核算，又可以刺激單位的活力，拓寬了收入渠道，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）事業(yè)單位支出分類(lèi)有所改變

舊制度下的事業(yè)支出不夠規(guī)范，分類(lèi)不合理，影響業(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)核算工作量。新制度下事業(yè)支出的分類(lèi)，是按照資金使用性質(zhì)劃分出事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等相關(guān)項(xiàng)目，具有較強(qiáng)的明晰性和實(shí)用性，提高了事業(yè)支出的合理性。

（四）內(nèi)部控制制度的建設(shè)有所變化

舊制度下的內(nèi)部控制制度沒(méi)有一個(gè)明確的建設(shè)體系，內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的規(guī)范，會(huì)計(jì)崗位的控制點(diǎn)監(jiān)督不到位。新會(huì)計(jì)制度下，根據(jù)工作范圍、性質(zhì)等多種特點(diǎn)，建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行了全方位的內(nèi)部控制。同時(shí)，還規(guī)范出事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和控制點(diǎn)監(jiān)督控制等主要內(nèi)容，更加明晰事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)之處，內(nèi)部控制制度建設(shè)體系形成一種完整性。

三、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）新制度下的會(huì)計(jì)核算的有利影響

1. 有效改進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的效果。如新制度規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容更細(xì)致、更合理，利用簡(jiǎn)單的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”公式，使用人員就可以清晰了解單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的實(shí)際狀況，掌握資產(chǎn)的流動(dòng)情況和償債能力，相比較原制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制更加有效。

2. 有效改進(jìn)了會(huì)計(jì)核算方法。如資產(chǎn)項(xiàng)目中的科目設(shè)置，核算要求、方式及方法中，在新制度下都有明確的規(guī)定，一般核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，更加完善了會(huì)計(jì)核算方法。

3. 有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化。單位日常收支的合法性、效益性在日常核算中得到有效監(jiān)督，充分規(guī)范了預(yù)算單位在執(zhí)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度，實(shí)際執(zhí)行情況的行為，從而促進(jìn)單位在遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)中的統(tǒng)一性。

（二）新制度下對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的不利影響

1. 加大了會(huì)計(jì)核算的難度與工作量。有些單位由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱，各種財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，不能真正按照相關(guān)規(guī)定制度來(lái)辦事，造成在實(shí)際會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中有一定的難度，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定去執(zhí)行，同時(shí)增加了一定的工作量。

2. 對(duì)會(huì)計(jì)人員的核算水平提出了挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)核算中因?yàn)槿狈σ欢ǖ念A(yù)算和執(zhí)行約束力，使有些單位在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，沒(méi)有按照零基預(yù)算方法進(jìn)行編制，影響了單位部門(mén)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，給會(huì)計(jì)人員的實(shí)際核算水平帶來(lái)了挑戰(zhàn)和影響力。

3. 造成了核算成本的增加。有些單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)出納由一人兼任，內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)失控狀態(tài)，造成違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生，給單位和個(gè)人造成不良影響，加大了核算成本。

四、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算的主要措施

在事業(yè)單位實(shí)行的新會(huì)計(jì)制度下，要使會(huì)計(jì)核算工作全面規(guī)范化，對(duì)于單位來(lái)說(shuō)還要出臺(tái)一些相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

（一）完善和健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，增強(qiáng)單位一把手責(zé)任意識(shí)

在法規(guī)體系建設(shè)上，要制定出切實(shí)可行的，具有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性等措施；要不斷健全科學(xué)財(cái)務(wù)管理方面的制度，使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門(mén)得到規(guī)范化的管理。還要強(qiáng)化單位一把手的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)法紀(jì)的觀念。對(duì)查出來(lái)的問(wèn)題要進(jìn)行整改落實(shí)，對(duì)相關(guān)人員要進(jìn)行責(zé)任追究，確保單位領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)工作和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定得到有效落實(shí)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算和資產(chǎn)管理

做到科學(xué)的編制預(yù)算、對(duì)編制的預(yù)算要做到嚴(yán)格執(zhí)行、全面監(jiān)督預(yù)算、及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。做到單位預(yù)算要經(jīng)上級(jí)單位的批復(fù)后執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管控。為了使事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)管理更加規(guī)范，就要做到資產(chǎn)要如實(shí)入賬、賬實(shí)要相符、定期要盤(pán)點(diǎn)，按照要求對(duì)固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)登記清理工作。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度

通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算來(lái)改變會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，可以從源頭上遏制事業(yè)單位腐敗的行為，也可以杜絕鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的，有利于事業(yè)單位預(yù)算管理。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)

針對(duì)事業(yè)單位所開(kāi)立的預(yù)算外資金收入?yún)R繳專(zhuān)用存款賬戶規(guī)定，在開(kāi)立的預(yù)算外資金支出專(zhuān)用存款賬戶中只辦理、核算同級(jí)財(cái)政部門(mén)從財(cái)政專(zhuān)戶核撥給單位使用的資金支出，不應(yīng)該發(fā)生資金收入款項(xiàng)和其他業(yè)務(wù)，及時(shí)開(kāi)立預(yù)算外資金收入專(zhuān)用存款賬戶。對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理，對(duì)已使用的票據(jù)和單位票據(jù)購(gòu)領(lǐng)證及票據(jù)存根使用情況，分析排查，進(jìn)行統(tǒng)一登記入賬、保管、銷(xiāo)號(hào)，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，及時(shí)核銷(xiāo)票據(jù)，做到票據(jù)管理清晰化、制度化。還要按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)、物價(jià)部門(mén)規(guī)定的收費(fèi)目錄及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，做到合理收費(fèi)，及時(shí)足額上繳入庫(kù)，確保不存在滯留、截留等現(xiàn)象發(fā)生。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在現(xiàn)今的事業(yè)單位改革中，新制度的實(shí)施，不僅提高了事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，而且對(duì)事業(yè)單位的成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)管理起到規(guī)范性的重要作用。同時(shí)也為實(shí)現(xiàn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理而奠定了一定的基石，不僅推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速成長(zhǎng)提供依據(jù)，也提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理邁向國(guó)際化水平。通過(guò)分析和判斷，得出新制度下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算為廣大的財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，逐步增強(qiáng)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，并努力的向規(guī)范化方向發(fā)展，且具有可操作性和實(shí)際價(jià)值，為單位能夠順利完成預(yù)算指標(biāo)帶來(lái)了一定的影響。

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（作者單位：安徽省特種設(shè)備檢測(cè)院）