論營改增對建筑業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對策略探究

張軍

【摘要】建筑行業(yè)主要從事的工作就是進行房屋建設(shè)以及相關(guān)土木工程的社會生產(chǎn)部門，對于我國來講，建筑行業(yè)是拉動我國經(jīng)濟增長主要動力因素，對我國的經(jīng)濟發(fā)展起著十分重要的作用。但是對著我國逐步的推開營改增的政策，這無疑對有關(guān)的建筑行業(yè)的會計核算工作造成了很大的挑戰(zhàn)。因此，有關(guān)的建筑企業(yè)應(yīng)該采取更加積極的態(tài)度積極應(yīng)對，才能有效的提高公司進行會計核算的總體質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；會計核算；影響；應(yīng)對策略

為了促進國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，在2011年我國逐步的將營改增試點方案在全國推廣。2012年在上海的相關(guān)行業(yè)進行試點到如今已經(jīng)過去了幾個年頭。2016年是進行營改增的關(guān)鍵之年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增的到來對于建筑行業(yè)的會計核算有哪些影響以及對于這些影響建筑行業(yè)的會計應(yīng)該采取什么樣的方式去應(yīng)對。本文主要就是針對這個問題展開探討的。

一、營改增的介紹和實施意義

營改增就是指對于企業(yè)以往所繳納的營業(yè)稅改為增值稅項目進行稅目的繳納。增值部分只是根據(jù)有關(guān)企業(yè)所提供的服務(wù)或者所銷售的產(chǎn)品的增值部分進行納稅，這樣也就將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)進行簡化、取消。

對于我國當(dāng)前的經(jīng)濟形勢來講，營改增政策的出臺是具有一定的必然性與合理性。首先營改增有利于避免重復(fù)計稅，營改增前建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)主要耗用的原材料（如鋼材、水泥等）要承擔(dān)增值稅進項稅，流通環(huán)節(jié)營業(yè)稅以收入全額作為計稅基礎(chǔ)，會把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營業(yè)額又征收了一次營業(yè)稅，稅改后可完善增值稅的進項稅額抵扣鏈條，有效避免重復(fù)征稅的問題。其次有利于實現(xiàn)稅收監(jiān)督，有效減少建筑業(yè)各環(huán)節(jié)的偷稅漏稅行為。傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制下，各個中間環(huán)節(jié)的建筑企業(yè)都只對各自經(jīng)營環(huán)節(jié)的賦稅負(fù)責(zé)，不與上下環(huán)節(jié)銜接。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，需要開具增值稅專用發(fā)票。此發(fā)票由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認(rèn)證通過。所以，營改增后本環(huán)節(jié)的企業(yè)就會對上個環(huán)節(jié)企業(yè)有沒有繳納相應(yīng)增值稅進行監(jiān)督，如此環(huán)環(huán)相扣，有效減少了偷稅漏稅的行為。

二、營改增對于建筑行業(yè)會計核算影響的分析

（一）對于建筑行業(yè)成本核算的影響分析

對于建筑行業(yè)來講，其成本主要的來源于三個方面：機械費用、人工費用以及材料費用（簡稱人機料）。對于機械費用主要包括以下的幾個部分就是自有設(shè)備由于維修、燃料以及折舊等因素產(chǎn)生的費用以及其他非自有設(shè)備的租賃費用；人工費用主要包括有關(guān)施工人員的工資補貼等主要的幾個方面；對于建筑工程的材料費用主要是指包括水泥、鋼筋、木材在內(nèi)的主要材料還包括混凝土以及其他的材料費用。

1、對于人工費用可能的影響

在我國最近幾年，建筑工程中人工費用占比逐漸的上升。到現(xiàn)在已經(jīng)到了約為30%左右，對建筑工程中所產(chǎn)生的人工費用，在營改增之后如與個人發(fā)生的交易行為或個人分包行為沒能取得增值稅專用發(fā)票就無法形成進項稅額，得不到抵扣，企業(yè)會導(dǎo)致稅負(fù)的上升。

2、對于材料費用可能產(chǎn)生的影響

在建筑工程中材料是占整個工程項目的50%-60%，經(jīng)過相關(guān)的計算可以得知營改增對于建筑行業(yè)材料費的影響是最為主要的，稅率為17%，能否合法有效的取得該材料增值稅進項發(fā)票是企業(yè)能否最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，對于各個不同的建筑材料實際的減稅效率是不一樣的，但是總體的減稅效果是沒有發(fā)生變化的。

3、對于材料費用中機械費用產(chǎn)生的影響

對于材料費用的兩個部分來講設(shè)備租賃費用占有的機械費用在75%上下，在實現(xiàn)營改增的稅率變更后，會導(dǎo)致對于設(shè)備的租賃所產(chǎn)生的稅率提高為約17%。在營改增前購進的固定資產(chǎn)不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的上升。

4、對于建筑行業(yè)成本核算帶來的影響

在營改增改革還沒有開始執(zhí)行之前，對于建筑企業(yè)來講，所需要繳納的營業(yè)稅主要是根據(jù)整個的工程造價的數(shù)額進行征收的。經(jīng)過一定的稅制改革后，由于增值稅從根本上來說是屬于價外稅，所以增值稅的繳稅依據(jù)主要是根據(jù)不包括增值稅的整個工程造價。

（二）對于建筑企業(yè)現(xiàn)金流以及利潤核算所帶來的影響

在進行有關(guān)的營改增稅制改革后，建筑企業(yè)的利潤變化主要與成本、收入以及營業(yè)稅的變化程度有關(guān)。對于一個建筑企業(yè)來講，它的企業(yè)的整體稅負(fù)與現(xiàn)金流是呈反比的，在以往的征收營業(yè)稅時，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流還與相關(guān)的稅金預(yù)繳制度有關(guān)，所謂的稅金預(yù)繳制度主要是指在進行工程的核算之前，相關(guān)的建筑企業(yè)預(yù)先繳納一部分的稅款，并且與建筑完工后在進行相關(guān)稅款的核實和清算。但是在具體的執(zhí)行中，由于稅款的繳納主要是根據(jù)有關(guān)的工程進度來進行具體繳納的，對于建筑企業(yè)來講這樣也就導(dǎo)致了企業(yè)的應(yīng)繳稅額是高于實際繳納的稅額的，在營業(yè)稅的繳納之外也會有此類的情況發(fā)生。

三、對于建筑行業(yè)營改增中會計核算的應(yīng)對策略

（一）建立完善具有行業(yè)規(guī)范性的會計核算制度

對于展開核算工作最為應(yīng)該迫切的是建立完善相關(guān)的具有建筑行業(yè)規(guī)范性的會計核算制度，這是確保建筑行業(yè)會計核算規(guī)范操作的最為根本的途徑。對于建立完善的會計核算制度主要手段應(yīng)該是借助于現(xiàn)代化的先進網(wǎng)絡(luò)，做到核算工作的準(zhǔn)確性，逐步提高建筑企業(yè)會計核算工作的水平，對于有關(guān)的行業(yè)核算工作的有關(guān)權(quán)限應(yīng)該進行合理的劃分，通過多種方式對建筑行業(yè)的會計核算工作提供準(zhǔn)確、高效的數(shù)據(jù)支撐[2]。

（二）對于會計核算進行的調(diào)整

由于相關(guān)的稅制制度發(fā)生了變化，所以在企業(yè)的很多資金鏈條上的很多環(huán)節(jié)的稅額審核都是發(fā)生了一定變化的，所以對于應(yīng)該進行繳納的稅金額度也是應(yīng)該進行相關(guān)的細化，對于建筑行業(yè)中的相關(guān)經(jīng)營、生產(chǎn)以及其他的增值稅進項額應(yīng)該進行單獨的核算，這部分主要包括在一些特別條目中，對于有些專門進行記錄、核算的款項是不能進行扣除的。在企業(yè)對有關(guān)的營業(yè)稅收進行確認(rèn)后，還必須對有關(guān)的增值稅銷項稅額進行%的抵扣，并且還應(yīng)該在相關(guān)的主營業(yè)務(wù)中將剩下的額度進行列入。

（三）應(yīng)該著力于提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

對于建筑行業(yè)的稅制改革，有關(guān)的企業(yè)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)的工作人員應(yīng)該努力適應(yīng)新的稅制改革項目，并且應(yīng)該加強對于有關(guān)的專業(yè)財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握這種新的稅制核算工作細則以及相關(guān)的財務(wù)管理知識，強化相關(guān)的稅務(wù)意識，提高會計核算人員的遵紀(jì)守法的意識，確保建筑行業(yè)會計核算工作的準(zhǔn)確開展。

（四）掌握新稅收政策，合理避稅

對我國的稅收政策進行改革是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，建筑企業(yè)想要發(fā)展壯大就必須適應(yīng)這中外部的環(huán)境。也就是要求建筑企業(yè)在承擔(dān)好納稅義務(wù)的同時還應(yīng)該注重對新稅制的相關(guān)納稅技巧，可以通過一定的方式進行避稅。（合理避稅具體化）建筑企業(yè)的所有經(jīng)營活動和管理制度是各部門之間相互協(xié)調(diào)配合的，所以營改增后涉及部門之間的配合十分重要，強化相關(guān)部門的分工配合及職責(zé)要求，確保從整體管理制度到經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)，合同的訂立、工程分包、企業(yè)每筆支出憑證的取得、傳遞到會計核算、納稅申報等，將風(fēng)險防患于未然。

結(jié)語

從上面的論述中可以看出，營改增對于建筑行業(yè)的會計核算策略是具有很大影響的，企業(yè)在面對由稅制改革帶來的好處與弊處時應(yīng)該采取積極的措施應(yīng)對，將由于稅制改革帶來的沖擊達到最小。根據(jù)相關(guān)的稅制改革對有關(guān)的企業(yè)各個部門進行合理的調(diào)整，使得在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時將企業(yè)利潤提高到最大。

參考文獻

[1]薛文.營改增下建筑業(yè)會計核算工作的應(yīng)對[J].企業(yè)改革與管理，2015，11：105-106.

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[3]郝江濤.淺議“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].時代金融，2015，32：322-323.