營改增背景下企業(yè)的稅務風險研究

丁濤　張勤

[摘 要]營改增是我國稅制改革的重要內(nèi)容，直接關系著整個稅務體制改革的全局。上海是我國營改增的試點之一，隨后逐步應用到各大城市，取得了良好的成績，但是，值得注意的是，由于各企業(yè)在營改增落實之前，缺乏對增值稅的了解，導致給以后的增值稅實務操作存在埋下了較深的隱患，這些隱患的存在在一定程度上給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了負面影響。因此，為了改變上述現(xiàn)狀，筆者認為，我們應當深入了解和分析營改增所存在的稅收風險，并在此基礎上，采取多種辦法，全面、客觀地評價稅務風險，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

[關鍵詞]營改增；稅制改革；稅務風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.120

1 營改增背景下，我國企業(yè)存在的稅務風險

1.1 營改增和企業(yè)實際稅負

營改增的落實，對于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說，既是機遇又是挑戰(zhàn)。據(jù)調研，營改增之后的小規(guī)模納稅人普遍起到了降稅的效果?；驹蚴菭I改增之后，許多小規(guī)模納稅人，如物流輔助、鑒證咨詢、技術服務等現(xiàn)代服務行業(yè)以前繳納營業(yè)稅的稅率為5%，營改增后繳納增值稅征收率為3%，稅負減低2個百分點。[1]而對于一般納稅人來說，營改增的落實從一定程度上加重了企業(yè)的稅負，特別是一些金融行業(yè)和運輸物流行業(yè)等。從總體上來說，營改增極大地推動了小型企業(yè)的發(fā)展，但對于那些規(guī)模相對較大的一般納稅人來說，營改增實施，加大其所承擔的稅負，并帶來了負面影響。

1.2 營改增和企業(yè)稅收優(yōu)惠

營改增對于稅收的優(yōu)惠，主要是通過兩個方面來實現(xiàn)的：一是避免征收增值稅；二是即征即退增值稅。作為營改增企業(yè)，在享受營改增帶來好處的同時，企業(yè)也需要注意在營改增之后的稅務風險問題。營改增之后，企業(yè)的稅務風險方面會出現(xiàn)很多具體的問題。[2]具體來說，主要體現(xiàn)在以下四個方面。

一是對自己是否符合稅收優(yōu)惠政策的判斷有時會增加難度。營改增后，國家相繼出臺了許多新的稅收優(yōu)惠政策。為了獲取稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)利用一些賬務技術手段，達到享受優(yōu)惠政策的目的。營改增的稅收優(yōu)惠政策有：免稅、即征即退等政策。例如，規(guī)定對于安置殘疾人的企業(yè)可以即征即退增值稅、對于有形動產(chǎn)租賃也可以即征即退；能源類企業(yè)的合同能源管理可以免征增值稅等。對于一些不符合條件的企業(yè)，有時會制造一些虛假資料，從而享受這些減免退稅的各種政策。這都會加大企業(yè)的稅收風險。[3]二是后續(xù)資料較多，加大了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的難度。企業(yè)雖然滿足了享用稅收優(yōu)惠的資格，并不等同于企業(yè)已經(jīng)獲得了相應的優(yōu)惠，因為，企業(yè)還需要向相關稅收部門提供一系列的資料，例如技術轉讓、技術咨詢的概念等，而這些資料的收集，往往十分困難。三是企業(yè)對于難以實現(xiàn)準確、科學的核算應稅項目以及免稅項目。四是對于免稅項目和增值稅專用發(fā)票之間潛在的關系，缺乏必要的認識等。以上內(nèi)容是在營改增背景下，我國企業(yè)稅收優(yōu)惠所潛在的風險。

1.3 增值稅專用發(fā)票

由于，增值稅存在稅收折抵問題，這就在一定程度導致在新舊政策交替之際，部分企業(yè)乘機鉆空子，采取少納稅而多獲取增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。筆者通過長期的研究與實踐認為，在使用增值稅發(fā)票等問題上，相關企業(yè)主要存在以下三個問題。

一是缺乏對增值稅相應法律法規(guī)的了解，使得在能夠獲取相應合規(guī)扣稅憑證的情況下，沒有取得相應的憑證，而是獲取了普通收據(jù)，導致企業(yè)喪失了折抵扣稅的機會。[4]二是企業(yè)對于能夠抵扣進項稅的業(yè)務不清楚，在獲得增值稅專用發(fā)票后，依舊通過抵扣事項多抵扣了一些進稅額，筆者認為，相關企業(yè)應當著重注意能夠實現(xiàn)抵扣的進項稅的種類，并在此基礎上，進一步明確折抵的時間和范圍。三是違反法律，通過虛開發(fā)票等方式套利，從而出現(xiàn)違法犯罪行為。

1.4 增值稅的申報時間

增值稅的申報時間應當保持在適當?shù)臅r間范圍內(nèi)，既不能提前，也不能靠后，如果相關企業(yè)違背了增值稅的申報時間，勢必會給企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的風險。如果相關企業(yè)提前進行增值稅的申報，可能會使企業(yè)面臨國家稅務機關的相應罰款，給企業(yè)資金的調劑帶來巨大的壓力。當然，如果企業(yè)推遲增值稅的申報時間，也會使企業(yè)面臨風險?，F(xiàn)階段，我國有一部分小規(guī)模服務企業(yè)的納稅人在申報增值稅的時候，往往推遲納稅，并根據(jù)客戶的要求，為其開具增值稅專用發(fā)票等。在這種情況下，企業(yè)所面臨的補稅風險較大，導致企業(yè)所申報的增值稅款將難以退稅。

1.5 企業(yè)財務核算

與增值稅相比，營業(yè)稅的計稅通常比較簡單，而營改增的落實，在一定程度上提高了對企業(yè)會計核算的要求。由于增值稅屬于折抵納稅的模式，所以，納稅申報的復雜性也在一定程度上得以提高。不僅如此，很多中小企業(yè)的會計核算人員在營業(yè)稅之下還擔任該企業(yè)的會計人員，而在營改增背景下，這種單純的兼職會計已經(jīng)越來越難適應日益提高的會計工作要求了。除此之外，由于會計人員缺乏對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面了解，導致在營改增背景下，會計核算工作難以實現(xiàn)全面的開展，偷稅漏稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，長此以往，勢必會給企業(yè)帶來被稅務部門稽查的風險，甚至還有可能給相關責任人帶來刑事風險。

2 營改增背景下，企業(yè)防范稅務風險的措施

2.1 加強企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略調整

營改增背景下，我國相關稅收企業(yè)可以逐步調整進稅項的支出在企業(yè)所獲得收入中的比重，這種方式能夠有效避免納稅人進項稅支出內(nèi)容存在不可抵扣的現(xiàn)象，從而減輕在營改增背景下企業(yè)所承擔的稅負。不僅如此，企業(yè)還應當同供應商進行協(xié)商，盡可能的獲取合法的抵扣憑證。在選擇供應商的過程中，還應當盡可能地避免選擇那些不能夠為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票的供應商?？偠灾?，企業(yè)應當爭取更多可以抵扣的進項發(fā)票，從而有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 全面把握各項優(yōu)惠政策

在營改增背景下，部分大中型企業(yè)可能面臨著稅負增加的問題。企業(yè)管理者應盡可能申請財政資金，降低稅負。以上海市為例，為了推動營改增的順利推進，政府進一步增加相關企業(yè)的財政資金扶持力度。但是，我國絕大多數(shù)企業(yè)對財政資金的扶持情況不太了解，即使部分企業(yè)了解了財政資金的使用情況，但是由于不太了解申請流程的因素，導致其與財政補貼失之交臂。不僅如此，在營改增背景下，我國很多的營業(yè)稅的優(yōu)惠政策都已經(jīng)停止，全新的增值稅優(yōu)惠政策得以落實，在這種情況下，我國企業(yè)應當密切關注我國財政部分的政策動態(tài)，并在此基礎上，將相關政策動態(tài)同自身的信息有機結合在一起，從而將優(yōu)惠政策的優(yōu)勢充分地發(fā)揮出來，進一步降低企業(yè)的稅負。

2.3 建立相應的稅務風險預警機制

企業(yè)稅務風險時時有之，并不是短時間出現(xiàn)、短時間消失的問題。在我國企業(yè)未來發(fā)展的一段時間內(nèi)，在營改增的大環(huán)境下，我國絕大部分企業(yè)都面臨著稅負增加的問題。正因如此，筆者認為，相關企業(yè)應當做到未雨綢繆，定期或不定期的實現(xiàn)稅收負擔率的評估，并在此基礎上根據(jù)企業(yè)申報的稅負變化表，對企業(yè)的實際情況進行實時監(jiān)控，建立更為廣泛的預警平臺，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨稅務風險，應當迅速采取措施，有效降低企業(yè)損失。

2.4 完善會計核算工作

營改增之后，企業(yè)的會計核算方法和計稅、報稅的方法與以往繳納營業(yè)稅的時候都有很多不同之處。例如，對于一般納稅人的認定、發(fā)票開具和認證抵扣以及會計核算管理方面，都會有更高要求。[5]企業(yè)應提高會計人員業(yè)務水平，調整會計核算管理制度，降低營改增給企業(yè)帶來的風險。

3 結 論

營改增的落實，對企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，需要相關企業(yè)給予高度的重視，采取多種辦法，切實降低營改增背景下企業(yè)稅負和企業(yè)風險，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]王玉蘭，許可，李雅坤.“營改增”后交通運輸企業(yè)的稅務風險管理能力——以滬市上市公司為例[J].稅務研究，2014（7）：94-97.

[2]余秀珍.企業(yè)在營改增背景下的稅務風險控制[J].財經(jīng)界：學術版，2015（1）：251.

[3]李鵬.營改增背景下融資租賃的稅務處理[J].新經(jīng)濟，2015（14）：63-64.

[4]張克兵.“營改增”背景下稅務風險的防范探討[J].中國市場，2015（27）：213-214.

[5]杜紫微.“營改增”背景下物流行業(yè)企業(yè)稅收籌劃研究[D].昆明：云南大學，2015.