公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義

張中彥

【摘 要】由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式等也都處于不斷的變化調(diào)整之中，企業(yè)間通常會(huì)通過(guò)兼并、重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手等方式來(lái)提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，而財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)完成這些工作的關(guān)鍵要素則具有不可替代性，因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要意義是不言而喻的。就企業(yè)的財(cái)務(wù)工作狀況來(lái)看，很多時(shí)候所沿用的仍然是基于歷史成本的財(cái)務(wù)計(jì)量手段，這種手段目前已無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展要求，在此背景下，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，并將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展起到推動(dòng)作用。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量方式；建議

公允價(jià)值的含義可以從兩個(gè)方面去理解，從廣義上來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值指的是各種條件下的合理價(jià)值，也就是對(duì)合理價(jià)值進(jìn)行有效的概括，并廣泛性的應(yīng)用到和估值相關(guān)的各個(gè)專(zhuān)業(yè)或者行業(yè)；從狹義上來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值指的是在特定的專(zhuān)業(yè)或者行業(yè)中受到某種條件限制的合理價(jià)值，這點(diǎn)相當(dāng)于一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值所指的就是狹義上的公允價(jià)值。根據(jù)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解，公允價(jià)值被定義為在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債與資產(chǎn)在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿地進(jìn)行負(fù)債清償和資產(chǎn)交換的金額計(jì)量，所以，公允價(jià)值也被稱(chēng)作公允市價(jià)或者公平價(jià)值，不是清算銷(xiāo)售或者強(qiáng)迫而結(jié)算、銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)的金額，而是雙方自愿進(jìn)行的。公允價(jià)值作為一種新型的計(jì)量模式，可以較好地滿足企業(yè)的交易行為與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，因此，公允價(jià)值對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著極其重要的意義。

一、公允價(jià)值對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義

（一）公允價(jià)值的廣泛性運(yùn)用使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更趨于統(tǒng)一。首先，從當(dāng)前的情況來(lái)看，收入與費(fèi)用、成本在計(jì)量單位上是配比的，所采用的都是貨幣計(jì)量單位，但在計(jì)量屬性上卻不配比，收入是根據(jù)現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的，而費(fèi)用、成本卻是根據(jù)歷史成本計(jì)價(jià)的。因此，為了促使會(huì)計(jì)核算更加符合配比原則，就要嘗試在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量；其次，公允價(jià)值的科學(xué)、統(tǒng)一性運(yùn)用，可以在更大的程度上避免企業(yè)財(cái)務(wù)由于選擇多種計(jì)量單位而出現(xiàn)的混亂局面，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的順利進(jìn)行，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況能夠進(jìn)行合理的分析，進(jìn)而可以在一定程度上緩解報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；第三，收入與費(fèi)用、成本都運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，會(huì)使企業(yè)的計(jì)量屬性能夠在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下執(zhí)行，企業(yè)之間的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息也變得更加真實(shí)、可靠。

（二）公允價(jià)值可以更加具體的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表的作用是向報(bào)表使用者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，成本、負(fù)債、費(fèi)用和資產(chǎn)的價(jià)值變化逐漸加大，而傳統(tǒng)的成本計(jì)量方式僅僅是簡(jiǎn)單的可以反映成本、負(fù)債、費(fèi)用和資產(chǎn)的歷史價(jià)值，和現(xiàn)時(shí)的價(jià)值還有著一定的差距。公允價(jià)值的運(yùn)用則是借助于引入現(xiàn)金流的評(píng)估手段，不僅可以更加真實(shí)、合理的反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的價(jià)值，而且可以更明晰地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、償債能力等變動(dòng)性信息，為報(bào)表使用者提供更具財(cái)務(wù)價(jià)值的信息。

（三）公允價(jià)值更好地滿足了會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。公允價(jià)值的應(yīng)運(yùn)而生，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)在傾向于考慮用戶需要的同時(shí)也考慮到企業(yè)發(fā)展的需要。例如，有些會(huì)計(jì)信息不僅涉及到企業(yè)商業(yè)秘密，同時(shí)也危害了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)利益，所以就需要向相應(yīng)的證券交易所去申請(qǐng)豁免，同時(shí)證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建相應(yīng)的豁免機(jī)制，否則企業(yè)就很有可能疲于滿足和應(yīng)付用戶的信息需求而無(wú)限放大會(huì)計(jì)核算與報(bào)告成本，逐步偏離了會(huì)計(jì)目標(biāo)。再有，公允價(jià)值的引入與使用對(duì)會(huì)計(jì)基本原則和假設(shè)也有一定的影響，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)基本原則和假設(shè)必然會(huì)產(chǎn)生一定的沖擊，必須要加以重新認(rèn)識(shí)，讓會(huì)計(jì)目標(biāo)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行必要的調(diào)整與完善，從而在滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)要求的前提下，引領(lǐng)企業(yè)朝著更加科學(xué)、合理的方向邁進(jìn)。

（四）公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化以及市場(chǎng)環(huán)境的日益完善。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確規(guī)定能夠應(yīng)用公允價(jià)值去進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與計(jì)量，并且對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的日趨國(guó)際化。公允價(jià)值的使用，一方面標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步接軌，另一方面意味著會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)計(jì)量模式從單一性的歷史成本轉(zhuǎn)向多元化的歷史成本以及公允價(jià)值的模式。并且，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，在一定程度上表明了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的日益完善，只有活躍但不是理性的市場(chǎng)環(huán)境才能為公允價(jià)值作用的發(fā)揮提供良好的平臺(tái)，才可以合理地運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與計(jì)量，為企業(yè)的發(fā)展提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的支持。

（五）公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是未來(lái)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及發(fā)展的需要。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程中，各種新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目會(huì)越來(lái)越多，在這些活動(dòng)中僅僅產(chǎn)生合約的義務(wù)或者權(quán)利，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的交易發(fā)生，但這些交易卻已經(jīng)在雙方的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源中發(fā)生了影響作用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量手段并不能確認(rèn)其影響，公允價(jià)值卻可以在交易雙方?jīng)]有被干擾的情況下，自愿交換價(jià)值，不管該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生，一旦雙方同意就會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，所以公允價(jià)值能夠?qū)?chuàng)新性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的義務(wù)與權(quán)利進(jìn)行計(jì)量，會(huì)成為我國(guó)未來(lái)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可替代的重要計(jì)量方式。

二、讓公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中更好的發(fā)揮作用的建議

（一）要對(duì)公允價(jià)值理念下的市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行更大程度上的完善。相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)交易中雙方自愿的原則，假設(shè)現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中發(fā)揮重要作用的條件與基礎(chǔ)，應(yīng)順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和趨勢(shì)，結(jié)合實(shí)際情況，積極地構(gòu)建更加開(kāi)放的、完善的、公平的以及統(tǒng)一的公允價(jià)值市場(chǎng)體系，盡可能地為公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮更大作用提供更加廣闊的空間與平臺(tái)；要鼓勵(lì)和引導(dǎo)各企業(yè)、各行業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中構(gòu)建行業(yè)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以在企業(yè)資產(chǎn)定價(jià)的進(jìn)程中及時(shí)選取科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種參數(shù)，讓由此形成的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可信。

（二）要提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。不管運(yùn)用何種會(huì)計(jì)計(jì)量方式，其能否被成功運(yùn)用的關(guān)鍵要素之一就是從業(yè)人員是否具備了較高水平的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，公允價(jià)值的合理運(yùn)用自然也不能例外。公允價(jià)值表現(xiàn)形式是多樣的，所以會(huì)計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，以便做出更合理科學(xué)的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員在掌握一定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解市場(chǎng)的運(yùn)作機(jī)制與理論，隨時(shí)關(guān)注市場(chǎng)的變動(dòng)情況以及產(chǎn)品的推出情況，要能夠分析復(fù)雜的市場(chǎng)信息，選擇合適的公允價(jià)值計(jì)量方式。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，同時(shí)引導(dǎo)與幫助他們盡快熟悉金融、經(jīng)貿(mào)、外匯等方面的知識(shí)，學(xué)會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)操作技能，并且培養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感與使命感，為公允價(jià)值的運(yùn)用奠定扎實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。

（三）要逐步完善對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管機(jī)制。建議相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)要針對(duì)企業(yè)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的實(shí)際情況，建立必要的長(zhǎng)期檢查監(jiān)管機(jī)制，并且不斷地?cái)U(kuò)大對(duì)企業(yè)的稽查范圍與工作人員隊(duì)伍，重點(diǎn)發(fā)揮出審計(jì)、監(jiān)管等相關(guān)職能部門(mén)的重要作用。對(duì)于那些濫用公允價(jià)值的企業(yè)，要嚴(yán)格監(jiān)督其予以整改，必要時(shí)要采取果斷性的措施對(duì)其進(jìn)行制裁。要充分認(rèn)識(shí)到，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用是一把雙刃劍，要盡快研究并制定出具有較強(qiáng)的可操作性和針對(duì)性的公允價(jià)值操作規(guī)范，重點(diǎn)針對(duì)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用到的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)量方式和現(xiàn)值計(jì)量等環(huán)節(jié)的具體事宜，進(jìn)行全方位的約束與監(jiān)管。

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊鳳玲. 《關(guān)于在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中發(fā)展公允價(jià)值的思考》.江西金融職工大學(xué)學(xué)刊.2006（11）

[2]張清芳. 《公允價(jià)值的本質(zhì)及意義探析》.經(jīng)濟(jì)師.2007（7）

[3]蔣超. 《探討公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用的積極作用》.前沿.2013（06）