新醫(yī)院會計制度中會計核算的探究

賈曉琳

摘要：為了適應醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，我國在2012年1月1日實施了新的《醫(yī)院會計制度》。新制度不僅是對原有會計制度的繼承，更是創(chuàng)新和發(fā)展，對于現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)會計的發(fā)展具有很好的指導作用。本文就醫(yī)院新會計制度對會計核算的影響做些粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計制度；核算

新的《醫(yī)院會計制度》在全國公立醫(yī)院實施三年以來，推動了醫(yī)院會計核算方面的積極進展。新制度的實施進一步完善了醫(yī)院報表體系管理，促進了醫(yī)院成本核算規(guī)范化建設(shè)，促使醫(yī)院進一步完善會計核算體系。

一、新制度完善了醫(yī)院財務(wù)報表體系，提供更加準確的會計信息。

新制度設(shè)計的財務(wù)報表由財務(wù)會計報告和其他報表組成，主要包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、基建投資表、收入費用表、成本表、預算收支表、財務(wù)補助收支明細表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。

1. 增加了現(xiàn)金流量表，使資金管理更加規(guī)范?，F(xiàn)金流量表一般反映醫(yī)院的年度現(xiàn)金收入和現(xiàn)金指出情況。分析該報表，得以了解醫(yī)院的現(xiàn)金構(gòu)成及現(xiàn)金的往來狀況，加強資金管理，評價醫(yī)院經(jīng)營狀況，保證資金安全，彌補了舊制度中資產(chǎn)負債表的缺陷，督促管理者既要關(guān)注資產(chǎn)以及負債，也要關(guān)注現(xiàn)金流量這一指標。

2. 增加了成本報表，加強醫(yī)院經(jīng)營能力。該報表提高了財務(wù)成本控制分析手段，促使醫(yī)院管理者有效控制醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。

3. 固定資產(chǎn)核算的變化，完善了會計報表體系，利于財務(wù)分析。舊制度中，固定資產(chǎn)指的是單位價值：一般設(shè)備在500元以上、專業(yè)設(shè)備在800元以上，新制度分別提高到1000元、1500元以上；新制度建立固定資產(chǎn)計提累計折舊制度，避免以往醫(yī)院固定資產(chǎn)虛高，財務(wù)狀況不實狀況。新財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)按賬面價值體現(xiàn)，這符合《企業(yè)會計準則》的資產(chǎn)負債觀，能夠真實反映醫(yī)院資產(chǎn)價值。

二、新制度為醫(yī)院成本核算提供了科學依據(jù)和制度保障，促進醫(yī)院成本核算規(guī)范化。

1. 新制度完善了醫(yī)療成本歸集方法和成本核算體系。著重對科室的成本范圍、科室成本、成本歸集作了統(tǒng)一的規(guī)定，把醫(yī)院科室分為四大類科室：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類等。臨床服務(wù)類指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

2. 新制度規(guī)定科室成本實行三級分攤法。三級分攤法明確規(guī)定了四大類科室之間的分攤方法與分攤比例。

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤，分攤參數(shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

第一級分攤先核算出醫(yī)輔類的科室成本；第二級分攤再核算出醫(yī)療技術(shù)項目及醫(yī)技類科室成本；第三級分攤再次核算出臨床科室成本、病種成本、床日成本及診次成本。

3. 成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要求準確、精細。形成以科室成本、病種成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、床日和診次成本五個成本核算對象；以科室、診次和床日為核算對象。

三、新制度促使醫(yī)院完善了會計核算體系，滿足醫(yī)院會計核算需要

會計核算體系是指由各種彼此獨立而又相互聯(lián)系的會計方法所組成的有機統(tǒng)一整體，包括會計核算方法、會計政策方法、會計預測方法、會計檢查方法等。新制度進一步完善了醫(yī)院的會計核算體系，較舊制度發(fā)生了較大的變化。

1. 新制度會計科目的變更，提高了會計核算的規(guī)范性。建立完善包括凈資產(chǎn)類、資產(chǎn)類、負債類、用類和收入類費等類別會計科目。增設(shè)了“累計折舊”科目，巧妙解決了固定資產(chǎn)的折舊問題，避免了資產(chǎn)的 虛加；刪除了“修購基金”、“固定基金”科目；“事業(yè)基金”與“專用基金”科目核算口徑也發(fā)生了變化。

2. 新制度取消藥品加成核算，真實反映醫(yī)藥成本

舊制度對醫(yī)院藥品采用售價進行核算，計入“藥品”總賬科目及藥品進銷差價”科目。新制度按進價核算，并取消了上述科目，將藥品在“庫存物資”科目中核算，出售時按照規(guī)定計入醫(yī)療收入科目。新制度下的藥品核算比較符合實際，徹底破除了“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”的機制。

3. 新制度合理反映了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值。

新制度設(shè)置了長期投資和短期投資科目。增設(shè)了累計折舊和長期待攤銷科目。引入了公允價值計量。一目了然反映出醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，會計信息更加準確真實。新制度對固定資產(chǎn)折舊和減值準備影響了資產(chǎn)的賬面價值和成本費用，合理反映了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值。

舊制度資產(chǎn)負債表不能反映固定資產(chǎn)新舊程度，新制度資產(chǎn)負債表中可以反映固定資產(chǎn)的凈值，這可以方便資產(chǎn)分析固定資產(chǎn)真實的價值，提高財務(wù)分析的真實性、可靠性。比如：通過固定資產(chǎn)增長率，可以看出醫(yī)院固定資產(chǎn)投入力度，真實反映醫(yī)院長期發(fā)展能力；通過固定資產(chǎn)收益率，可以看出醫(yī)院資產(chǎn)的利用效率和獲取收益能力。通過固定資產(chǎn)凈值率，可以看出醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度等。

四、新會計制度在執(zhí)行中需要注意的事項。

1. 新舊會計制度銜接的問題。新制度在細節(jié)方面做了許多修改。比如：新制度把基建帳會計科目歸入醫(yī)院在建工程，把基本建設(shè)轉(zhuǎn)結(jié)至大帳。處理好新舊制度的銜接，是一個很重要的問題。否則，很容易使當期財務(wù)報表不準確，引起審計質(zhì)疑。這就要求我們既要端正態(tài)度，又要加強專業(yè)學習，準確理解新制度的內(nèi)涵。

2. 在醫(yī)院層面加強信息化建設(shè)。新會計制度對財務(wù)管理信息要求極高，需要建立與之相適應的會計成本核算流程，并引進相匹配的財務(wù)軟件。目前，許多醫(yī)院都沒有購買專門的財務(wù)管理軟件，普遍采用一般企業(yè)的管理軟件，這往往導致在信息的共享、信息可靠性等方面存在諸多不變。醫(yī)院有條件的，可開發(fā)“管理型”會計軟件，形成ERP管理模式。

3. 新會計制度在運行中存在缺陷。比如：新制度沒有確切規(guī)定醫(yī)療賠償款是通過“醫(yī)療成本”還是“其它支出”計入支出，雖然已增設(shè)了“預計負債”的科目，但是未確切規(guī)定是否歸入該科目。再如：應付票據(jù)是醫(yī)院的一項負債，反映醫(yī)院的償債信譽。但新制度報表中不能直觀顯示出應付票據(jù)余額。建議醫(yī)院應該棄置“投資收益”、“應付票據(jù)”這些明細科目，單獨設(shè)立投資收益”、“應付票據(jù)”會計科目。

參考文獻：

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[2]馬瑞成，樂永輝，盧惠華等.醫(yī)院財務(wù)會計制度實施對醫(yī)院經(jīng)濟運行的影響[J].經(jīng)濟師，2012（02）.

（作者單位：紹興市中心醫(yī)院財務(wù)科）