“營改增”對報業(yè)企業(yè)的影響及建議

金立潔

摘要：自2012年1月1日起實施的“營改增”已在全國范圍內(nèi)全面展開，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。文章主要介紹了營改增對報業(yè)企業(yè)的稅負(fù)、盈利水平以及財務(wù)管理方面的影響，并提出了報業(yè)企業(yè)應(yīng)對營改增的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；報業(yè)企業(yè)

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營改增”概述

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)的“營改增”的工作也將適時啟動。營改增的重要意義在于通過消除重復(fù)征稅優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，有助于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)各行業(yè)間的稅負(fù)均衡，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的均衡發(fā)展。

二、“營改增”對報業(yè)企業(yè)的影響

（一）對報業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

報紙行業(yè)中的廣告服務(wù)屬于營改增范圍，營改增之前廣告收入按5%繳納營業(yè)稅，營改增之后按不含稅應(yīng)稅收入的6%繳納增值稅。一稅兩費是在流轉(zhuǎn)稅額的基礎(chǔ)上計算得出的，因此也會隨著增值稅的增加而增加。另外根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）中的有關(guān)規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費的計費銷售額“為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用”，如收取同等款額的廣告收入，營改增前后文化事業(yè)建設(shè)費沒有變化。那么營改增后對報業(yè)企業(yè)的稅收成本有哪些影響還需要分情況進(jìn)行細(xì)致的測算。

1. 稅負(fù)上升

例：某報業(yè)企業(yè)營改增前年廣告收入2000萬元，報紙銷售年收入212.39萬元，報紙印刷費216萬（含稅），廣告占版進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出率15%，城建稅、教育費附加、地方教育費附加的稅率分別為7%、3%、2%。

由上表可看出，在其他條件不變的情況下，報業(yè)企業(yè)營改增后與報紙相關(guān)的稅負(fù)略有上升。

2. 稅負(fù)下降

雖然單就報業(yè)企業(yè)與報紙相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅來說，稅收成本有所增加，但由于增值稅可以通過進(jìn)項稅抵扣從而大大影響到最終繳納稅款的數(shù)額，營改增已將許多行業(yè)納入增值稅納稅范疇，過去繳納營業(yè)稅的一些費用在營改增后可以取得增值稅發(fā)票以抵扣稅款。

延用上例：該企業(yè)營改增前會展服務(wù)收入300萬元，年審計及咨詢費20萬、會展服務(wù)成本200萬（營改增后適用稅率6%）；電話費12萬（營改增后適用稅率11%）；均屬于營改增范疇。

由表1可以看出，由于營改增范圍的擴(kuò)大，報業(yè)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額增加，流轉(zhuǎn)稅及整體稅負(fù)成本有所下降。

（二）對報業(yè)企業(yè)盈利水平的影響

營改增后報業(yè)企業(yè)由于進(jìn)項稅額抵扣力度加大，整體稅負(fù)有所降低，但由于營改增后廣告收入由價外稅改為價內(nèi)稅，收取同等的廣告款額，營改增后只能獲得94%的收入額，在其他成本不變的前提下，收入總額會有所下降，利潤總額的增減還需要分情況論述。

1. 利潤總額減少

延用上例，該企業(yè)營改增前報紙廣告年收入2000萬元，報紙銷售年收入212.39萬元，會展年收入300萬元；報紙印刷費184.62萬（不含進(jìn)項稅），審計及咨詢、會展成本支出220萬，電話費12萬，假設(shè)該企業(yè)營改增前后不變的其他成本費用為1800萬，廣告占版進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出率15%，城建稅、教育費附加、地方教育費附加的稅率分別為7%、3%、2%，營改增前后企業(yè)的收入、成本費用和利潤總額變化如下：

營改增前，企業(yè)總收入2512.39萬，廣告和會展收入按5%繳納營業(yè)稅，因此營業(yè)稅稅額為115萬，報紙收入銷項減進(jìn)項后應(yīng)交增值稅額0.94萬，合計繳納流轉(zhuǎn)稅額115.94萬，一稅兩費合計13.92萬，合計稅負(fù)129.86萬，報紙印刷費184.62，審計及咨詢、會展成本支出220萬，電話費12萬，其他成本費用1800萬，企業(yè)總支出2345.54萬，利潤總額166.84萬；營改增后，企業(yè)總收入2382.20萬，營業(yè)稅為零，增值稅112.78萬，一稅兩費合計13.53萬，合計稅負(fù)126.31萬，印刷費184.62萬，審計及咨詢、會展成本支出207.55萬，電話費10.81萬，其他成本費用1800萬，企業(yè)總支出2216.51萬，利潤總額165.69萬。

從以上計算可以看出，營改增后企業(yè)利潤總額下降1.16萬。營改增后報業(yè)企業(yè)繳納的稅額有所減少，部分費用由于營改增抵扣部分進(jìn)項稅額也有所降低，但由于涉及營改增的收入也因為價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅而減少，造成利潤總額也因此下降。

2. 利潤總額增加

假設(shè)上述例子中其他情況均不變化，而營改增前有設(shè)備租賃費24萬（營改增后適用稅率17%），營改增前后該企業(yè)的收入、成本費用和利潤總額變化如下：營改增前，企業(yè)總收入2512.39萬，合計繳納流轉(zhuǎn)稅額115.94萬，合計稅負(fù)129.86萬，總支出2369.54萬，利潤總額142.85萬；營改增后，企業(yè)總收入2382.20萬，合計繳納流轉(zhuǎn)稅額109.29萬，合計稅負(fù)122.41萬，總支出2236.61萬，利潤總額145.59萬。利潤總額比營改增前增加2.74萬。

從上述兩種情況可以看出，營改增后在稅負(fù)下降的前提下，利潤總額也不一定能增加，只有盡量加大進(jìn)項稅的抵扣范圍，才能最終實現(xiàn)企業(yè)利潤增加。

（三）對報業(yè)企業(yè)財務(wù)核算及管理的影響

1. 科目核算方面

營改增后，相同的廣告現(xiàn)金流入確認(rèn)為廣告收入額有所減少，尤其在內(nèi)部核算時需要統(tǒng)一口徑，以保證核算的準(zhǔn)確性。營改增后，需要設(shè)置新的會計核算科目，如一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。報業(yè)企業(yè)可以借助營改增契機(jī)，做好相應(yīng)的會計處理，完善財務(wù)核算及管理制度。

2. 發(fā)票管理方面

營改增后，相關(guān)業(yè)務(wù)由開具服務(wù)業(yè)普通發(fā)票改為開具增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票在使用中有更為嚴(yán)格的管理規(guī)定，以避免稅務(wù)風(fēng)險。如在開具專用發(fā)票時應(yīng)該索取對方營業(yè)資格證明及增值稅一般納稅人資格的證明等相關(guān)資料，取得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票時也要注意查看對方相應(yīng)的資格證明。

三、報業(yè)企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

（一）加強(qiáng)知識學(xué)習(xí)

營改增以來財政以及稅務(wù)總局出臺了營改增相關(guān)的一系列文件，涉及財務(wù)核算、發(fā)票管理以及稅收優(yōu)惠政策，同時還有很多細(xì)節(jié)方面的解釋，財務(wù)人員要不斷繼續(xù)學(xué)習(xí)，及時掌握最新信息。

（二）加大抵扣范圍

營改增后報業(yè)企業(yè)的整體稅負(fù)能否降低，主要取決于能否取得足量可抵扣的進(jìn)項稅。企業(yè)應(yīng)該盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商和服務(wù)商，即使是小規(guī)模納稅人，也可以要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。財務(wù)人員應(yīng)肩負(fù)起說明和宣傳的義務(wù)，讓具體經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員有增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的意識，并要求他們在購買貨物和勞務(wù)時盡量索要增值稅專用發(fā)票；同時企業(yè)的財務(wù)人員也應(yīng)該多關(guān)注“營改增”的新消息，以便能第一時間知悉新納入營改增范圍的行業(yè)，盡早取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃

在集團(tuán)的層面上，報業(yè)集團(tuán)可對已投資開設(shè)或擬新設(shè)立的印刷、廣告、發(fā)行、文化、網(wǎng)絡(luò)公司等作一次梳理，針對其不同的產(chǎn)品情況、組織架構(gòu)、盈利模式，分析每個公司的稅負(fù)及利潤，作出相應(yīng)調(diào)整，以謀求整個集團(tuán)利益的最大化。在公司內(nèi)部的細(xì)節(jié)規(guī)劃上，也可利用營改增從稅負(fù)的角度降低企業(yè)成本，如在廣告收入比較集中的年末考慮進(jìn)行批量的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，以取得與銷項稅增加相匹配的進(jìn)項稅。

（四）爭取財政補(bǔ)貼

營改增雖然能降低報業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，但同時也減少了企業(yè)的收入進(jìn)而減少了企業(yè)的利潤總額，企業(yè)也可以積極與國家財政部門溝通，爭取財政扶持資金。

總之，營改增后，財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，把握其結(jié)構(gòu)性調(diào)整的內(nèi)涵，結(jié)合本企業(yè)的實際情況活學(xué)活用，不斷完善企業(yè)的財務(wù)核算體系，努力實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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