我國內(nèi)部審計模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析

劉新艷

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，內(nèi)部審計需求出現(xiàn)了新的變化，其模式導(dǎo)向逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變。為深入了解我國內(nèi)部審計模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及其相應(yīng)路徑，文章先從新時期內(nèi)部財政審計要求出發(fā)，對我國內(nèi)部設(shè)計模式轉(zhuǎn)變路徑進行系統(tǒng)探討，包括職能定位、工作重心、審計模式及人員素質(zhì)等方面，以期為我國內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展給予一定參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部設(shè)計；模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變；路徑

進入新世紀以來，國際經(jīng)濟和國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內(nèi)部審計出現(xiàn)改變。伴隨市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，及財政管理體制改革的深入，使得我國內(nèi)部審計有了新的發(fā)展方向?；诖?，對我國內(nèi)部審計模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變進行研究有著重要的指導(dǎo)意義。

一、新時期我國內(nèi)部審計新要求

（一）應(yīng)充分重視風險

風險就是不確定性，其是隨時隨處都可發(fā)生，比如財務(wù)風險、經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險等，管理者必須準確識別、評估及處理，也就是進行有效的風險管理，使風險控制在一定范圍內(nèi)。對于組織風險管理是否科學(xué)有效、管理后所余風險是否有能力接受等都要依靠審計工作者進行評價，同時，風險管理機制的如何建立完善、如何建立內(nèi)控體系防控風險這些方面也需要由審計工作人員給予咨詢。所以，內(nèi)部審計擔負著重要責任。不管是預(yù)算管理體制改革，還是財務(wù)、會計等體制的改進和完善都需要對各項業(yè)務(wù)中潛在風險進行必要防控及管理。因此，將風險納入到內(nèi)部審計工作中，有計劃、有組織地開展審計確認及評價，為組織的風險管理給予必要幫助，這也是新型財政管理體系對內(nèi)部審計提出的新要求。

（二）應(yīng)充分重視管理

基于新財政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡化，會計計量、記錄及報告等日益標準化、規(guī)范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復(fù)雜引起的會計信息出現(xiàn)紕漏，及會計信息質(zhì)量主要取決管理者的專業(yè)素養(yǎng)、規(guī)范化程度及管理效率。這就使得審計工作的重心逐步由監(jiān)查財務(wù)處理是否符合會計準則及相關(guān)制度轉(zhuǎn)到財務(wù)、風險、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時期，內(nèi)部設(shè)計的一個新的要求。

（三）應(yīng)重視責任履行

不管什么組織的管理者或負責人必須對本組織的管理及業(yè)務(wù)開展等方面擔負領(lǐng)導(dǎo)責任、直接責任等，而這類責任可能是一種財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營，乃至社會責任。伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深入，對國有企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)濟、社會等方面的責任均已明確。尤其是在新財政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導(dǎo)通常在預(yù)算、政府采購、財會、風險管控等方面的責任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中明確指出，組織財務(wù)活動必須在組織負責人領(lǐng)導(dǎo)下，由組織財務(wù)部門進行統(tǒng)一化管理?；诖?，對內(nèi)審部門有更高要求，一是要擔負更多經(jīng)濟責任審計工作，進一步拓展經(jīng)濟責任審計面；二是有效提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及效率，為監(jiān)察機構(gòu)的考核、人事管理提供必要的依據(jù)。

二、我國內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變的路徑

（一）職能定位的轉(zhuǎn)變

經(jīng)過三十余年來的發(fā)展，我國內(nèi)部審計不管是理論和實踐方面，還是內(nèi)審制度體系建設(shè)方面，均為新時期內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)和實力。因而，逐步由監(jiān)督型向增值服務(wù)型則是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然。具體表現(xiàn)在兩個方面：一是增值不單單在于內(nèi)部審計意見被組織采納后能夠為組織增加經(jīng)濟收益、節(jié)約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進和完善組織內(nèi)部控制、經(jīng)營管理及內(nèi)部治理等方面。同時，有助于收入增加，降低支出降低，進而充分調(diào)動管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認識到內(nèi)部設(shè)計的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營、各項業(yè)務(wù)的有序開展，還可為組織戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟監(jiān)督并非矛盾的，原因是內(nèi)部審計有助于經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，使生產(chǎn)經(jīng)營成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內(nèi)部審計新的高層次職能定位，是新形勢下內(nèi)部審計工作的更高要求，所有內(nèi)審機構(gòu)必須加以重視，并在實際工作中落實下去。

（二）工作中心的轉(zhuǎn)變

一是積極參與組織各項改進工作。參與到組織治理改進中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)對治理過程計劃及運作效果進行獨立、客觀、全面地評估，并作出評價性結(jié)論；同時要，提供必要的咨詢服務(wù)，為組織的治理過程改進的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會進行治理工作的自我評估。所以，內(nèi)審機構(gòu)需要在組織內(nèi)積極推廣正確的價值觀和發(fā)展觀，以確保經(jīng)營管理的效率，創(chuàng)建完善的問責制，及時開展風險和控制信息的通報工作。此外，參與到組織風險管理改進中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在檢查、評估、分析及報告等基礎(chǔ)上，提出風險管理改進的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會做好監(jiān)督工作；還應(yīng)科學(xué)應(yīng)用風險管理的各種方法及控制對策，以協(xié)助組織解決各種風險問題。參與到組織內(nèi)部控制改進中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部運營、治理及信息管理等方面的風險控制是否正確、有效進行評價，并要及時找出差異及原因，提出相應(yīng)的改進建議，以協(xié)助組織進行科學(xué)有效控制。

二是主動開展內(nèi)部審計新業(yè)務(wù)。在新形勢下，內(nèi)審機構(gòu)有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟和社會責任審計、環(huán)境審計、信息安全審計、職業(yè)道德審計及內(nèi)部控制、風險管理等業(yè)務(wù)。而這類業(yè)務(wù)在理論和實踐經(jīng)驗等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯誤，但是這也給內(nèi)審工作給予了新的發(fā)展和建設(shè)空間。因此，要有意識的在內(nèi)審工作規(guī)劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內(nèi)審發(fā)展新方向。

（三）審計模式的轉(zhuǎn)變

新時期，內(nèi)部審計模式應(yīng)逐步由基于賬項和控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險導(dǎo)向。內(nèi)部審計工作中的風險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅要求在實際審計中，根據(jù)被審計組織或項目的風險評估情況計劃具體的內(nèi)審工作，比如：審計程序的確定、審計證據(jù)的獲取、可靠性評價等，同時還要根據(jù)組織風險情況合理安排內(nèi)審機構(gòu)各項工作，比如：內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃制定、明確審計范圍、年度審計工作計劃等。換言之，內(nèi)審不但要在具體的審計工作中通過評估組織風險為基礎(chǔ)妥善安排審計程序、組織審計工作，還應(yīng)把組織風險管控架構(gòu)或具體過程納入到審計內(nèi)容中，以評估該架構(gòu)的設(shè)計及運作有效性，此外還要根據(jù)組織風險情況，安排內(nèi)審機構(gòu)的工作，規(guī)劃內(nèi)審機構(gòu)及人員發(fā)展方向。

（四）素質(zhì)要求的轉(zhuǎn)變

基于風險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計工作，要求內(nèi)審人員素質(zhì)逐步由注重財會變到重視管理、信息技術(shù)應(yīng)用。具體而言，一是要不斷強化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過自學(xué)、再教育或培訓(xùn)、參與實踐等方式提升個人修養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內(nèi)審機構(gòu)整體素質(zhì)，要合理配置內(nèi)審人員，通過組織內(nèi)的人才流動、人才引進及培養(yǎng)使內(nèi)審機構(gòu)能從整體上提升工作能力，滿足審計工作要求；三是要制定科學(xué)的人資計劃，從內(nèi)審事業(yè)的長遠發(fā)展角度對內(nèi)審人才的培養(yǎng)及引進予以規(guī)劃；四是要積極和各個職能部門配合、協(xié)作，通常這些部門的專業(yè)資源有效開展內(nèi)審工作。

三、結(jié)語

總而言之，在新時期內(nèi)部審計模式必須進行轉(zhuǎn)變，建立基于風險導(dǎo)向的內(nèi)審模式，并要順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，科學(xué)定位，合理轉(zhuǎn)變工作重心，并要加強內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)，確保內(nèi)部審計的良好建設(shè)和發(fā)展。

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（作者單位：湖北生物科技職業(yè)學(xué)院）