高校內(nèi)部控制體系建設(shè)問題分析及對(duì)策

包翠華 李敏鑫

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度逐漸放緩，國(guó)家提出了要進(jìn)行供給側(cè)改革，使市場(chǎng)走向智能化、高端化，而與之相適應(yīng)的，應(yīng)該是人才的素質(zhì)提升。高校作為國(guó)家人才培養(yǎng)基地長(zhǎng)期專注于科研和教學(xué)，而忽視其內(nèi)部控制建設(shè)，隨著高校的快速發(fā)展，其財(cái)務(wù)和管理上的問題日漸顯露。文章通過論述建立高校內(nèi)部控制的必要性，分析了目前高校內(nèi)部控制體系存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期為完善高校內(nèi)部控制體系提供參考。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-215-02

高校內(nèi)部控制是在其現(xiàn)有的資源及環(huán)境下，以實(shí)現(xiàn)高校教學(xué)質(zhì)量提高及科研水平的提升為最終目的，建立起來的在高校內(nèi)部實(shí)施的各種控制和調(diào)節(jié)的組織結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計(jì)和運(yùn)行方法。高校作為人才培養(yǎng)的重要基地，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新常態(tài)”下，應(yīng)更加重視其內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

一、高校建立內(nèi)部控制的必要性

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制是廉政建設(shè)的必然要求

黨的十八大提出要建立高效廉潔的政府，廉政建設(shè)是深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的重要保障，是實(shí)現(xiàn)全面小康的必由之路。高校作為國(guó)家人才戰(zhàn)略的重要主體，抓好高校廉政建設(shè)，一方面可以使高校工作人員回歸事業(yè)，集中精力抓好教學(xué)和科研，另一方面，也可以凈化校園環(huán)境，培養(yǎng)出既有專業(yè)素養(yǎng)、又有良好品格的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供強(qiáng)力保障。高校廉政建設(shè)，不僅要加大其查處和懲治力度，更重要的是要建立起事前、事中的腐敗預(yù)防控制體系，完善高校內(nèi)部控制體系是其必然要求。

（二）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制是提高其教學(xué)服務(wù)質(zhì)量的必由之路

隨著我國(guó)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略和高等教育普及化的提出，高等院校的招生規(guī)模及其校園建設(shè)規(guī)模迅速發(fā)展。師資力量的培養(yǎng)、教學(xué)設(shè)施的建設(shè)、校企合作基地的開拓已成為現(xiàn)階段提高學(xué)校教育水平的重點(diǎn)內(nèi)容，而高校的內(nèi)部控制的優(yōu)劣直接影響各項(xiàng)政策的實(shí)施效果和效率，要使教育資金用在刀刃上，營(yíng)造公平和高效的工作氛圍，必須有良好的制度對(duì)各個(gè)項(xiàng)目加以把控。因此，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制建設(shè)，有助于高校教學(xué)服務(wù)質(zhì)量的提升。

（三）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展的必然要求

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)變革步伐的加快，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)人才隊(duì)伍的素質(zhì)提出了更高的要求，面對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)家提倡要大力培養(yǎng)“創(chuàng)新”型人才，為此，我國(guó)高等院校也在不斷地改進(jìn)教學(xué)方式，提倡靈活、生動(dòng)、多樣的啟發(fā)式素質(zhì)教育模式。高校要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)緊跟社會(huì)的人才需求變化方向，其要求高校建立更加靈活的內(nèi)部管理體制，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)需求環(huán)境。因此，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制以適應(yīng)新常態(tài)下對(duì)人才培養(yǎng)的新要求實(shí)現(xiàn)高校可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、高校在建立內(nèi)部控制過程中存在的問題分析

（一）財(cái)務(wù)管理制度不健全

內(nèi)部控制很大程度上是財(cái)務(wù)流程控制，高校財(cái)務(wù)流程控制中存在的主要問題是財(cái)務(wù)管理制度的不健全，財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力。其主要表現(xiàn)在：其一，崗位的設(shè)置過于簡(jiǎn)單，存在一人多崗的現(xiàn)象；其二，費(fèi)用審批看中領(lǐng)導(dǎo)簽字，簽字通過即可報(bào)銷，會(huì)計(jì)缺乏業(yè)務(wù)判斷意識(shí)，會(huì)計(jì)核算審批流程流于形式化；其三，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，由于高校是非盈利機(jī)構(gòu)，通常對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)以及使用都不會(huì)考慮其成本效益問題，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、不科學(xué)，比如不建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，不嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查，固定資產(chǎn)入賬、清賬滯后等，其直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置嚴(yán)重、賬實(shí)不符等問題；其四，資金使用隨意性較大，通常不考慮資金使用效率。

（二）預(yù)算制度建設(shè)不完善

首先，部分高校在制定預(yù)算時(shí)比較倉(cāng)促，對(duì)預(yù)算的制定缺乏科學(xué)論證，使得預(yù)算往往與實(shí)際所需資金存在較大差異，一方面，可能會(huì)使高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，另一方面，預(yù)算與實(shí)際的較大偏離也為“小金庫(kù)”的設(shè)立提供了可能；其次，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于預(yù)算制定的不科學(xué)，使得預(yù)算對(duì)資金使用控制的效果大大降低；最后，紀(jì)檢及內(nèi)審部門往往關(guān)注資金的?？顚Ｓ眉捌浜侠硇?、合法性，缺乏對(duì)資金使用的效率的評(píng)價(jià)，使得預(yù)算控制不能達(dá)到實(shí)現(xiàn)提高辦學(xué)效率的目標(biāo)。究其原因，可能是部分高校對(duì)預(yù)算控制理念的不重視，導(dǎo)致預(yù)算制定的不科學(xué)及其執(zhí)行乏力，難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資金使用過程，提高辦學(xué)效率的目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不通暢

高校信息的溝通方式，采用的是事業(yè)單位傳統(tǒng)的縱向溝通方式，即按照權(quán)利層級(jí)，信息從上到下、從下到上層層傳遞，其往往造成信息溝通成本提高、信息失真、溝通效率低下，高校負(fù)責(zé)人因信息滯后錯(cuò)過決策時(shí)機(jī)，同時(shí)不同部門間的信息交換也存在問題。此外，一些高校，信息匯報(bào)通常是以紙質(zhì)文件的形式上下傳達(dá)，未建立信息化系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行流程控制，信息傳遞的及時(shí)性難以保證，同時(shí)也不利于信息的公開，且紙質(zhì)文檔易丟失難以保存。面對(duì)人才市場(chǎng)需求的迅速變更，要求決策的及時(shí)性，而傳統(tǒng)的信息溝通方式明顯不能滿足其要求，應(yīng)考慮改變信息傳遞方式，建立完善的信息系統(tǒng)。

（四）人力資源管理不科學(xué)

建立完善的高校內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)崗位人員的能力與崗位職責(zé)相互匹配，而高校的主要人力資源來自于教師，各財(cái)務(wù)控制行政崗位的職能領(lǐng)導(dǎo)，尤其是計(jì)財(cái)處財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位多是由教師提升而來，大多沒有財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，通常認(rèn)為財(cái)務(wù)就是做賬，對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)十分薄弱，難以提出有效的內(nèi)部控制改善措施，缺乏搭建完善內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，控制崗位的人員只專注于日常本職工作，習(xí)慣原有流程，缺乏更新知識(shí)的動(dòng)力。此外，由于整個(gè)學(xué)校層面缺乏建立控制環(huán)境的理念，對(duì)相關(guān)崗位人員的持續(xù)培訓(xùn)也很不重視，導(dǎo)致高校建立完善內(nèi)部控制與人力資源管理方式滯后相矛盾。最后，在行政崗位晉升和績(jī)效考核上也未形成科學(xué)的制度，倚仗領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的程度過重，績(jī)效評(píng)定與崗位晉升難以做到公開、公正，難以發(fā)揮人力資源管理對(duì)實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制目標(biāo)的作用。

（五）高校負(fù)責(zé)人和工作人員缺乏建立內(nèi)部控制的意識(shí)

內(nèi)部控制五要素使內(nèi)部控制成為一個(gè)相互聯(lián)系、相互影響的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其中內(nèi)部控制環(huán)境作為五要素之首，是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，其要求組織上下建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制觀念，搭建完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確的崗位職責(zé)，高效的人力資源管理體系。而組織中上下一體的內(nèi)部控制理念，是建立內(nèi)部控制環(huán)境的重點(diǎn)內(nèi)容，其是建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的有力保障。而高校作為行政事業(yè)單位的一部分，固化的流程使單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員缺乏求變意識(shí)，忽視建立內(nèi)部控制對(duì)提高教學(xué)質(zhì)量方面的作用，且高校領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣簽字審批模式，對(duì)建立內(nèi)部控制缺乏主動(dòng)性。同時(shí)，工作人員對(duì)變革的抵制情緒，也往往使得控制制度流于形式。

三、建立完善高校內(nèi)部控制的建議

（一）建立健全高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

建立完善的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，應(yīng)做好以下四個(gè)方面的工作：其一，強(qiáng)化高校資金內(nèi)部控制，資金相關(guān)崗位一定要做到不相容崗位分離，例如出納和核算崗位要嚴(yán)格區(qū)分，資金的保管和使用審批崗位要分開等。同時(shí)，要建立現(xiàn)金核對(duì)制度，月末銀行存款與銀行對(duì)賬單核對(duì)，每日現(xiàn)金數(shù)量要與賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，保證資金的安全。其二，梳理報(bào)銷流程，改變以往報(bào)銷模式，建立財(cái)務(wù)部為第一審批人的流程，同時(shí)搭建費(fèi)用審批信息系統(tǒng)，改變簽字審批流程，用系統(tǒng)進(jìn)行審核報(bào)銷，提高報(bào)銷效率，同時(shí)也易留下流程軌跡，方便追責(zé)。其三，加強(qiáng)資產(chǎn)管控，引入企業(yè)固定資產(chǎn)管理思想，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)入、使用及報(bào)廢過程進(jìn)行嚴(yán)格把控，并形成有效記錄，建立固定資產(chǎn)使用明細(xì)賬，定期核對(duì)資產(chǎn)的使用情況，庫(kù)存數(shù)量和性質(zhì)。其四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)部門的級(jí)別和獨(dú)立性，使其真正發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

（二）建立更加科學(xué)的預(yù)算制度

首先，強(qiáng)化實(shí)行《預(yù)算法》，建立適合本高校預(yù)算制度，并嚴(yán)格實(shí)行，在全校人員中，廣泛開展宣傳預(yù)算制度理念，同時(shí)建立違規(guī)懲罰制度，使其認(rèn)識(shí)到預(yù)算對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的重要性。其次，給予預(yù)算制定充足的時(shí)間，同時(shí)，可成立專家小組，評(píng)價(jià)預(yù)算制定的科學(xué)性，并重視其成本效益的分析，提高資金的使用效率。再次，預(yù)算的執(zhí)行過程，應(yīng)確保資金使用的合規(guī)性及合理性，嚴(yán)控各項(xiàng)費(fèi)用審批。最后，重視成果驗(yàn)收，有關(guān)部門應(yīng)不僅對(duì)項(xiàng)目的資金使用規(guī)范性及合理性進(jìn)行檢查，還應(yīng)對(duì)資金投入的效率進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

（三）搭建高校內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

吸收企業(yè)先進(jìn)的管理理念，考慮搭建現(xiàn)代化的高校董事會(huì)、管理層、監(jiān)視會(huì)，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，重新梳理信息管理流程，優(yōu)化信息溝通層級(jí)，使組織信息溝通扁平化，加強(qiáng)同級(jí)部門間的交流，使信息傳遞及時(shí)、準(zhǔn)確。高?？煽紤]搭建內(nèi)部工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立信息系統(tǒng)審批流程制度，提高項(xiàng)目審批效率，改變以往當(dāng)面“一支筆”審批模式，同時(shí)，可以搭建內(nèi)部員工IM通訊平臺(tái)，廣泛使用電話、視頻會(huì)議，使信息溝通更加便利、高效。此外，可建立領(lǐng)導(dǎo)直接獲取基層信息渠道，建立校長(zhǎng)信箱或微信公眾號(hào)等方式，及時(shí)獲取基層老師、員工、學(xué)生的信息。最后，建立校企合作信息平臺(tái)建設(shè)，了解行業(yè)人才需求動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整教育方向。

（四）運(yùn)用科學(xué)的人力資源管理方式

吸收企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，建立人力資源管理制度，明確各崗位的職能范圍，職責(zé)權(quán)限和能力要求，對(duì)特殊核心崗位人員的選聘應(yīng)重視其專業(yè)能力的符合度，對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位，可以考慮不從校內(nèi)教師中選擇，而面向社會(huì)進(jìn)行招聘，選拔有經(jīng)驗(yàn)的管理人才。對(duì)于教師和工作人員的職業(yè)發(fā)展方式要形成有效的制度，使人員樹立與高校共同成長(zhǎng)的目標(biāo)，有利于提高其工作積極性。同時(shí)，應(yīng)弱化領(lǐng)導(dǎo)對(duì)人員招聘的決定權(quán)，取消集體投票制，崗位的晉升可采取競(jìng)聘方式，對(duì)人員的選擇重視其能力考試和面試。規(guī)范各種獎(jiǎng)勵(lì)制度及評(píng)優(yōu)評(píng)先，制定評(píng)優(yōu)評(píng)先的制度條款和打分細(xì)則，提升工作人員工作的積極性。最后，加強(qiáng)核心崗位后續(xù)教育，使其能及時(shí)更新最新行業(yè)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)。

（五）強(qiáng)化高校負(fù)責(zé)人和工作人員內(nèi)部控制的意識(shí)

首先，應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，聘請(qǐng)行業(yè)專家定期授課，同時(shí)建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將高校內(nèi)部控制建設(shè)納入其考核內(nèi)容，使其充分意識(shí)到建立內(nèi)部控制的重要性；其次，制定明晰的適合自身的內(nèi)部控制制度，制度應(yīng)覆蓋學(xué)校的所有部門，所有崗位，明確各崗位的職責(zé)，同時(shí)建立崗位責(zé)任制；最后，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的人員給予一定的處罰，用制度約束行為，讓高校內(nèi)所有工作人員都參與到內(nèi)控的建設(shè)和執(zhí)行中來，提高工作人員的協(xié)調(diào)能力、法制觀念、責(zé)任意識(shí)及道德素養(yǎng)，使內(nèi)部控制成為高校的一種文化，讓高校內(nèi)部控制能真正發(fā)揮其效用。

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（作者單位：上饒師范學(xué)院 江西上饒 334001）

（責(zé)編：賈偉）