實(shí)證分析視角下高校其他應(yīng)收款相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策研究

摘 要：文章首先總結(jié)了高校其他應(yīng)收款管理相關(guān)規(guī)定，進(jìn)而探討了高校其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容及其負(fù)面效應(yīng)，從總體情況、年度發(fā)生筆數(shù)、年度總金額及賬齡等四個(gè)角度實(shí)證分析了某高校1991-2014年其他應(yīng)收款相關(guān)情況。針對(duì)相關(guān)問(wèn)題，從內(nèi)控制度、清欠策略、專(zhuān)項(xiàng)管理、量化指標(biāo)及核銷(xiāo)規(guī)程等五個(gè)方面提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 其他應(yīng)收款 研究 實(shí)證

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-202-02

高校其他應(yīng)收款是高校流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是處于流轉(zhuǎn)過(guò)程中的待結(jié)算資金，是高校教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等功能順利開(kāi)展的重要保障。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，由于高校其他應(yīng)收款規(guī)章制度缺失、執(zhí)行及監(jiān)督不力等方面的原因，高校其他應(yīng)收款呈現(xiàn)持續(xù)增加的態(tài)勢(shì)，使本該流動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)變成了“長(zhǎng)期借款”，不但增加了呆賬壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，而且容易滋生腐敗現(xiàn)象，加大了高校資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校其他應(yīng)收款管理相關(guān)規(guī)定

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容概括為高校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、撥付給校內(nèi)獨(dú)立核算單位用于保障其基本運(yùn)行的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費(fèi)等。

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按照類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)，需經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。

但是，實(shí)踐中，各省對(duì)事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)的規(guī)定不盡相同。如《河南省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置暫行辦法》規(guī)定，省級(jí)事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)單位原值在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以上的，經(jīng)主管部門(mén)（指預(yù)算主管部門(mén)，下同）審核同意后報(bào)省財(cái)政部門(mén)審批；上述規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置由事業(yè)單位主管部門(mén)審批，審批結(jié)果每半年和年度終了20日內(nèi)將批復(fù)文件及匯總批復(fù)表報(bào)省財(cái)政部門(mén)備案。

二、高校其他應(yīng)收款主要表現(xiàn)形式及其負(fù)面效應(yīng)

（一）主要內(nèi)容

通過(guò)與相關(guān)高校財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通了解，目前，高校其他應(yīng)收款主要包括：基建借款、校辦產(chǎn)業(yè)借款、修繕借款、后勤服務(wù)借款、學(xué)生實(shí)習(xí)借款、旅差費(fèi)借款、科研借款等形式。

（二）負(fù)面效應(yīng)

1.資金周轉(zhuǎn)不靈，影響高校事業(yè)正常開(kāi)展。正常情況下，高校其他應(yīng)收款應(yīng)該保持穩(wěn)定的規(guī)模且處于持續(xù)流轉(zhuǎn)的狀態(tài)，高校其他應(yīng)收款的持續(xù)增加、長(zhǎng)期不還，必然會(huì)影響學(xué)校整體資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而阻礙學(xué)校日常事務(wù)的順利開(kāi)展。同時(shí)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.形成呆賬壞賬，導(dǎo)致高校國(guó)有資產(chǎn)流失。高校其他應(yīng)收款的大量存在、長(zhǎng)期不還，容易形成呆賬壞賬，增加了高校國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)和概率。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，影響學(xué)校宏觀決策管理。由于其他應(yīng)收款的特殊性質(zhì)，即屬于資產(chǎn)但不一定會(huì)形成資產(chǎn)，高校大量其他應(yīng)收款的存在，容易造成單位資產(chǎn)不實(shí)，導(dǎo)致高校相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，不利于學(xué)校宏觀決策管理。

4.容易滋生腐敗。高校其他應(yīng)收款管理不善，造成其他應(yīng)收款長(zhǎng)期無(wú)法歸還，極容易滋生“無(wú)意識(shí)”腐敗現(xiàn)象，給學(xué)校和教職工個(gè)人造成重大損失。

三、某高校其他應(yīng)收款實(shí)證分析

借助表1-某高校其他應(yīng)收款情況表（1994-2014）和表2-某高校其他應(yīng)收款賬齡情況表（1994-2014），我們從該高校其他應(yīng)收款總體情況、年度發(fā)生筆數(shù)、年度總金額及賬齡四個(gè)方面具體分析如下：

（一）總體情況分析

從上表中可以看出，該高校2014年底前其他應(yīng)收款共計(jì)281筆，金額合計(jì)2196萬(wàn)元，25年來(lái)其他應(yīng)收款年均發(fā)生11筆，平均每筆其他應(yīng)收款金額為7.8萬(wàn)元，除了1993-1995年三年沒(méi)有其他應(yīng)收款外，其他年度均存在其他應(yīng)收款。其中，其他應(yīng)收款筆數(shù)最多的年份為2014年，共計(jì)94筆，金額274萬(wàn)元；筆數(shù)最少的年份為1997年，只有1筆，金額為10萬(wàn)元。

（二）其他應(yīng)收款年度發(fā)生筆數(shù)分析

從其他應(yīng)收款年度筆數(shù)角度進(jìn)行分析，可以看出2014年、2013年和2011年其他應(yīng)收款筆數(shù)最多，分別為94筆、53筆和31筆，平均每筆其他應(yīng)收款金額分別為3萬(wàn)元、2萬(wàn)元和15萬(wàn)元，屬于正常現(xiàn)象，也就是說(shuō)年份越近，未清理其他應(yīng)收款筆數(shù)越多。

（三）其他應(yīng)收款年度總金額分析

從其他應(yīng)收款年度總金額角度進(jìn)行分析，2010年、2009年和2011年三年位居前三位，金額分別為511萬(wàn)元、471萬(wàn)元和459萬(wàn)元，平均每筆其他應(yīng)收款金額分別為51.1萬(wàn)元、42.8萬(wàn)元和14.8萬(wàn)元。對(duì)2010、2009、2011年三年其他應(yīng)收款進(jìn)行詳細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，2010年其他應(yīng)收款511萬(wàn)元中，有505萬(wàn)元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于修繕和購(gòu)買(mǎi)學(xué)生公寓用品，工廠借款則用于工廠職工繳納社保。2009年其他應(yīng)收款471萬(wàn)元中，有461萬(wàn)元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于家具購(gòu)置和校園綠化支出，工廠借款用于工廠職工繳納社保。2011年其他應(yīng)收款459萬(wàn)元中，430萬(wàn)元為后勤、工廠和資產(chǎn)處借款，后勤借款主要用于維修，工廠借款主要用于工廠職工工資的發(fā)放和工廠電力改造，資產(chǎn)處借款則主要用于房屋修繕?？梢钥闯?，后勤、工廠和資產(chǎn)處是大筆金額借款發(fā)生的主要部門(mén)。

（四）其他應(yīng)收款賬齡分析

從其他應(yīng)收款賬齡角度進(jìn)行分析，該高校20年以上其他應(yīng)收款僅有4筆，金額為92萬(wàn)元，占全部其他應(yīng)收款的比例不到1%（0.96%）；10～20年其他應(yīng)收款42筆，金額92萬(wàn)元，占全部其他應(yīng)收款的比例為4.19%；3～10年其他應(yīng)收款71筆，但金額卻達(dá)到1606萬(wàn)元，占全部其他應(yīng)收款的比例高達(dá)731.13%；3年以下（含3年）其他應(yīng)收款164筆，金額477萬(wàn)元，占全部其他應(yīng)收款的比例為21.72%?？梢钥闯觯摳咝Ｆ渌麘?yīng)收款管理的重點(diǎn)是10年以下其他應(yīng)收款；對(duì)于10年以上其他應(yīng)收款從成本收益角度考慮，不應(yīng)投入太多精力，而應(yīng)加強(qiáng)收回概率大于50%的其他應(yīng)收款的管理。

四、高校其他應(yīng)收款管理對(duì)策

（一）完善高校其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度

具體分析本單位其他應(yīng)收款主要內(nèi)容及各部門(mén)其他應(yīng)收款所占比例，探討其他應(yīng)收款長(zhǎng)期未清理的深層原因，制定切實(shí)可行的借款管理辦法，從借款流程、報(bào)銷(xiāo)還款要求、逾期處理辦法等方面規(guī)范其他應(yīng)收款的管理；建立健全合同管理制度，規(guī)范合同文本，最大限度保護(hù)高校自身權(quán)益；定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不斷完善監(jiān)控體系，檢查其他應(yīng)收款內(nèi)控制度執(zhí)行情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

（二）制定切實(shí)可行的其他應(yīng)收款清欠策略

及時(shí)跟蹤其他應(yīng)收款明細(xì)賬余額及還款情況，對(duì)涉及合同管理的其他應(yīng)收款檢查合同執(zhí)行情況；對(duì)于逾期其他應(yīng)收款，按年限進(jìn)行劃分，重點(diǎn)對(duì)10年以下（含10年）其他應(yīng)收款進(jìn)行清理，對(duì)于10年以上其他應(yīng)收款，應(yīng)逐筆分析收回的可能性，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)，對(duì)于收回可能性超過(guò)50%的，定期催收，直至收回或報(bào)請(qǐng)核銷(xiāo)。

（三）建立特定部門(mén)其他應(yīng)收款專(zhuān)項(xiàng)管理體系

針對(duì)后勤、校辦產(chǎn)業(yè)以及資產(chǎn)處其他應(yīng)收款發(fā)生筆數(shù)少但金額大的特點(diǎn)，實(shí)行單獨(dú)歸類(lèi)、專(zhuān)人管理，嚴(yán)格借款審批手續(xù)，及時(shí)把握借款流向及相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)展，業(yè)務(wù)辦理完畢后及時(shí)通知相關(guān)借款經(jīng)辦人辦理借款報(bào)銷(xiāo)還款手續(xù)，從源頭避免其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，盡可能保護(hù)高校資產(chǎn)不受損失。

（四）完善國(guó)有資產(chǎn)考核量化指標(biāo)體系

將國(guó)有資產(chǎn)的保值增值納入高校校領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人政績(jī)考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)設(shè)置各部門(mén)其他應(yīng)收款所占比重、總筆數(shù)、平均單筆金額等量化指標(biāo)，并與干部考核任用、年終考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，增強(qiáng)相應(yīng)部門(mén)及部門(mén)負(fù)責(zé)人管好用好國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)任心，有效控制其他應(yīng)收款的規(guī)模。

（五）規(guī)范高校貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)操作規(guī)程

高校應(yīng)定期開(kāi)展其他應(yīng)收款清理核實(shí)工作，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批準(zhǔn)核銷(xiāo)，確保資產(chǎn)的真實(shí)性，提高高校財(cái)務(wù)指標(biāo)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，力爭(zhēng)為高校領(lǐng)導(dǎo)決策與管理提供有價(jià)值的信息參考。

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（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南鄭州 450015）

（作者簡(jiǎn)介：王永華，會(huì)計(jì)師，哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)碩士，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)管理科科長(zhǎng)，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。）

（責(zé)編：賈偉）