上市公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

鐘駿華　靳冉

[提要] 本文著重闡述公司內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的根本原因是公司的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，并從完善股權(quán)結(jié)構(gòu)、提高董事會(huì)獨(dú)立性等方面提出改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：上市公司；公司治理；信息披露質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年9月21日

信息披露的客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，是保護(hù)投資者利益和促進(jìn)證券市場(chǎng)順利發(fā)展的必要條件，在不同國(guó)家的證券法律中，完全、真實(shí)和明白無(wú)誤的信息披露都成為證券法律的基本原則。對(duì)投資者利益的保護(hù)，是要保障他們合法地獲得上市公司、政府證券監(jiān)管部門(mén)及其他市場(chǎng)主體可能影響證券價(jià)格變化的各種信息的權(quán)利。而不實(shí)信息的存在將會(huì)侵蝕信息披露制度的健康肌體，損害投資者的經(jīng)濟(jì)利益并挫傷其投資信心。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)上市公司在信息披露中呈現(xiàn)的問(wèn)題，歸納起來(lái)大致有以下幾個(gè)方面：

（一）虛假披露信息。目前，信息披露的虛假性是我國(guó)證券市場(chǎng)上信息披露中最為嚴(yán)重也是危害最大的問(wèn)題，表現(xiàn)的形式有：虛增利潤(rùn)、募集資金使用情況披露不實(shí)、披露內(nèi)容虛假或誤導(dǎo)性的信息、盈利預(yù)測(cè)弄虛作假等。

（二）隱瞞信息披露。部分公司管理層抱著“能不說(shuō)就不說(shuō)，能少說(shuō)就少說(shuō)”的觀念，甚至故意隱瞞重大信息，給社會(huì)公眾投資人造成嚴(yán)重?fù)p失。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和各賬齡段的金額、逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些公司借故保護(hù)商業(yè)秘密不予公布；在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策、資金被關(guān)聯(lián)方占用的緣由、對(duì)占用資金如何處理、資金占用是否簽訂了明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議等方面缺乏充分披露。

（三）延遲信息披露。及時(shí)性是公司信息披露的一個(gè)重要質(zhì)量要求。如果公司信息披露缺乏及時(shí)性，則無(wú)異于為內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)，從而使中小投資者利益受到損害。對(duì)于一些臨時(shí)性報(bào)告，如公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是母公司之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，對(duì)外投資或簽訂重大合同，對(duì)外借款、貸款或質(zhì)押擔(dān)保等并未能及時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)對(duì)外披露。相對(duì)而言，較長(zhǎng)的披露時(shí)間不利于信息的快速傳遞，從而給信息泄漏帶來(lái)更多機(jī)會(huì)。

二、基于上市公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀成因分析

內(nèi)部公司治理是公司治理的主體，用于維系公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系。這些內(nèi)部契約者通過(guò)簽訂一系列契約組成股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)等一系列職能機(jī)構(gòu)。以下從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征等對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響進(jìn)行理論探討。

（一）上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠完善

1、法人股在上市公司所占比例太大。在我國(guó)上市公司國(guó)有股東缺位、流通股比例較少的背景下，法人大股東事實(shí)上控制了公司的董事會(huì)而成為真正的內(nèi)部人。法人股股東與國(guó)家股股東一樣均與外部中小股東存在利益沖突。

2、流通股比例較低。在我國(guó)資本市場(chǎng)，國(guó)有股、法人股目前不能自由流通，只有社會(huì)流通股可不受限制地進(jìn)行交易、股權(quán)可以自由交易。轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)是約束與激勵(lì)作用賴以發(fā)揮的前提，也是股東權(quán)利得以維護(hù)的基本保證。因此，在我國(guó)資本市場(chǎng)，流通股比例的提高有利于激發(fā)外部股東的監(jiān)督積極性，從而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。再來(lái)分析股權(quán)集中度。股權(quán)集中的程度決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇，形成了決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點(diǎn)。前者的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)于股權(quán)較為分散的英美公司類型，后者的會(huì)計(jì)目標(biāo)則服務(wù)于股權(quán)高度集中的德日公司類型。我國(guó)上市公司股權(quán)最大特點(diǎn)就是“國(guó)有股獨(dú)大”，社會(huì)流通股權(quán)比例較小且過(guò)于分散，機(jī)構(gòu)投資者所占比重少。公司內(nèi)部治理不健全，容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象；公司外部的監(jiān)督和制衡力量有限，存在控股股東侵害外部中小股東利益的行為。從一定意義上講，股權(quán)過(guò)度集中是導(dǎo)致我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的主要客觀原因之一。

（二）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善。董事會(huì)既是公司治理的中心，也是決定公司治理是否成功的關(guān)鍵，其職能作用的發(fā)揮也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。下面將從對(duì)會(huì)計(jì)信息披露影響較為明顯的董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)的獨(dú)立性、董事會(huì)的激勵(lì)機(jī)制三個(gè)方面展開(kāi)論述。

董事會(huì)規(guī)模過(guò)大，代理問(wèn)題就會(huì)加劇，董事會(huì)成員間的交流和合作會(huì)越困難；董事們不愿直接坦率地指出總經(jīng)理的錯(cuò)誤做法，導(dǎo)致很多董事在監(jiān)督問(wèn)題上傾向于“搭便車”，造成董事會(huì)被首席執(zhí)行官所控制；而大量的董事要達(dá)成一致意見(jiàn)也是費(fèi)時(shí)費(fèi)力的過(guò)程，降低了董事會(huì)的效率，從而使董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的控制能力減弱。因此，多數(shù)意見(jiàn)認(rèn)為由于我國(guó)上市公司普遍存在“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，而董事會(huì)規(guī)模越大越容易為內(nèi)部人創(chuàng)造控制機(jī)會(huì)。

一般來(lái)說(shuō)，由于身份獨(dú)立，獨(dú)立董事比其他董事能更好地履行監(jiān)督職責(zé)，因此獨(dú)立董事能否公正地行使其監(jiān)督職責(zé)成為影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的又一重要因素。它主要在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)三個(gè)方面產(chǎn)生積極作用，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。我國(guó)證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定上市公司的獨(dú)立董事中至少包含一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。具備財(cái)務(wù)專業(yè)背景有利于獨(dú)立董事在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正公司存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題。此外，由獨(dú)立董事組成的薪酬委員會(huì)定期對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，從績(jī)效方面形成對(duì)財(cái)務(wù)人員有力的約束和激勵(lì)。獨(dú)立董事制度要求公司成立以獨(dú)立董事為主要成員的審計(jì)委員會(huì)，這對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度將產(chǎn)生積極影響，從而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。獨(dú)立董事嚴(yán)把審計(jì)關(guān)，使審計(jì)能夠獨(dú)立公正地發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督功能，保證了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（三）公司信息披露制度不夠完善。雖然近些年來(lái)為了促進(jìn)資本市場(chǎng)的繁榮與健康發(fā)展，我國(guó)相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了一系列的法律與法規(guī)，對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行了規(guī)范，但是由于我國(guó)上市公司信息披露所固有的問(wèn)題及公司治理信息披露的開(kāi)展比較晚，公司治理信息披露制度仍然不夠完善。

首先，我國(guó)年度報(bào)告的報(bào)出時(shí)間要求相對(duì)寬松。我國(guó)年報(bào)披露時(shí)間間隔稍長(zhǎng)，這在一定程度上造就了當(dāng)前我國(guó)上市公司集中于3、4月份披露年報(bào)的現(xiàn)狀。年報(bào)公布時(shí)間越晚，不僅會(huì)增加公司重要信息外泄的機(jī)會(huì)，還會(huì)削弱信息的時(shí)效性，從而不利于保護(hù)投資者的利益。

其次，公司治理信息披露的要求不夠明晰、具體。披露要求陷于細(xì)枝末節(jié)中，沒(méi)能抓住重點(diǎn)，無(wú)論是在財(cái)務(wù)信息的披露中，還是在非財(cái)務(wù)信息的披露中，上市公司選擇性信息披露的現(xiàn)象仍然比較普遍，這會(huì)造成信息披露的不完整、不充分，將不利于投資者通過(guò)獲取足夠的信息來(lái)做出正確的投資決策。

三、完善公司治理以提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）深化股權(quán)分置改革，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決上市公司中中小股東與控股股東利益不對(duì)稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布，降低信息不對(duì)稱以提高會(huì)計(jì)信息的透明度。我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全的主要原因就在于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，特別是國(guó)有股“一股獨(dú)大”導(dǎo)致的權(quán)利失衡及內(nèi)部人控制問(wèn)題等。這將使得市場(chǎng)的監(jiān)控乏力，中小投資者難以真正地影響到上市公司經(jīng)營(yíng)政策的制定與執(zhí)行，從而無(wú)法有效地維護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，公司治理信息的供與求都會(huì)出現(xiàn)明顯不足，為了解決上述問(wèn)題，提高公司治理信息的供求數(shù)量和質(zhì)量，有必要進(jìn)一步深化股權(quán)分置改革，通過(guò)國(guó)有股減持和持股主體多元化來(lái)優(yōu)化我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

1、積極探索國(guó)有股減持的途徑。當(dāng)上市公司中不再僅存在國(guó)有大股東時(shí)，幾個(gè)大股東之間才會(huì)形成相互制衡和約束的格局，這樣才能有效地解決內(nèi)部人控制問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)國(guó)有股減持的具體措施包括：一是增量調(diào)整，即當(dāng)上市公司在增資擴(kuò)股時(shí)，不是按原有股權(quán)比例給國(guó)有股配股，而是以低于原有股權(quán)比例給國(guó)有股配股甚至是不予配股，從而使國(guó)有股自然稀釋，當(dāng)然要給予國(guó)有股一定的現(xiàn)金補(bǔ)償；二是存量調(diào)整，即采取股權(quán)置換的方式把部分國(guó)有股置換成非國(guó)有股，國(guó)有資本的存量部分逐步有序地退出上市公司，而剩余的國(guó)有股或繼續(xù)控股上市公司，或僅是參股上市公司。如有必要保持國(guó)家在上市公司的控股地位，可以考慮把股份由多家國(guó)有企業(yè)共同持有，如此可以形成多個(gè)大股東相互制約與競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，降低代理成本，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，從而提高公司治理信息的披露質(zhì)量。

2、積極推進(jìn)投資主體多元化。為了進(jìn)一步優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在積極探索國(guó)有股減持途徑的同時(shí)，還要積極推進(jìn)投資主體的多元化。通常認(rèn)為，上市公司投資主體的多元化有利于公司治理機(jī)制的完善。為實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，需要從以下幾個(gè)方面入手：

（1）大力發(fā)展國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者。近些年來(lái)，雖然我國(guó)機(jī)構(gòu)投資者得到了快速的發(fā)展，其所占的比例不斷增加，但個(gè)人投資者仍占有相當(dāng)大的比例。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)機(jī)構(gòu)投資者所占的比例仍顯得偏低。因而，必須大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，增強(qiáng)對(duì)上市公司治理信息披露的需求方約束。

（2）積極引入國(guó)外戰(zhàn)略投資者。至今，我國(guó)加入世貿(mào)組織已20多年，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放的程度也逐年加深，外國(guó)投資者可以更加方便地直接投資境內(nèi)上市公司。同時(shí)，這也為境內(nèi)上市公司引入外國(guó)戰(zhàn)略投資者打開(kāi)了方便之門(mén)。通過(guò)引入國(guó)外戰(zhàn)略投資者，為上市公司帶來(lái)雄厚資金的同時(shí)，也為上市公司帶來(lái)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和治理經(jīng)驗(yàn)。

（3）建立員工持股會(huì)。美國(guó)的工會(huì)通過(guò)建立工會(huì)聯(lián)會(huì)、工會(huì)養(yǎng)老基金、員工投資基金等工會(huì)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)投資者來(lái)改善公司治理，取得了良好的效果。這種做法既有利于增強(qiáng)公司的激勵(lì)機(jī)制，又有利于員工參與到公司治理的過(guò)程中去。因而，在鼓勵(lì)內(nèi)部員工持股的同時(shí)，可以在已存在內(nèi)部員工持股的上市公司中嘗試運(yùn)用該模式。

（4）鼓勵(lì)管理層持股。在有助于形成多元持股結(jié)構(gòu)的同時(shí)，管理層持股也將有利增強(qiáng)上市公司的激勵(lì)機(jī)制，并使管理者的自身利益與公司所有者的利益相一致，從而降低代理成本，改善公司的治理狀況。所以，應(yīng)繼續(xù)鼓勵(lì)上市公司實(shí)施管理層持股計(jì)劃，優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（二）健全中小股東利益訴求機(jī)制。目前，由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不健全，大股東侵害中小股東權(quán)益的情況時(shí)有發(fā)生。因此，必須進(jìn)一步完善股東大會(huì)投票表決制度。比如，充分利用網(wǎng)絡(luò)投票平臺(tái)，加強(qiáng)中小股東的聯(lián)合，提高他們的發(fā)言權(quán)，更大范圍地推廣累計(jì)投票制度，使中小股東的股權(quán)放大效應(yīng)能得到實(shí)現(xiàn)。另外，為了在股份分置實(shí)施期間，有效地限制非流通股中的大股東侵權(quán)行為和維護(hù)流通股股東的發(fā)言權(quán)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定了分類表決制度，即由非流通股東和流通股東分別進(jìn)行表決，只有當(dāng)兩者同時(shí)通過(guò)時(shí)，公司的股權(quán)改革方案才能生效。這一措施取得了不錯(cuò)的效果，在股權(quán)分置改革期間出現(xiàn)多起流通股東否決上市公司大股東提出的改革方案的情形。雖然股權(quán)分置改革已基本結(jié)束，但分類表決制度在進(jìn)一步完善之后仍可以為上市公司所用，有效地保障中小股東的合法權(quán)益。

（三）完善上市公司內(nèi)部監(jiān)管與激勵(lì)制度。不斷健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)，除健全中小股東的利益訴求機(jī)制外，不斷完善上市公司內(nèi)部的監(jiān)督與激勵(lì)制度。

1、改組董事會(huì)，引入更多的獨(dú)立董事。而且要制定嚴(yán)格的獨(dú)立董事聘用制度，重點(diǎn)考查擬聘用獨(dú)立董事的專業(yè)勝任能力與獨(dú)立性。同時(shí)，要實(shí)行任期考核與每年考核相結(jié)合的獨(dú)立董事考核方式，淘汰不稱職的獨(dú)立董事，從而發(fā)揮獨(dú)立董事制度所應(yīng)有的制衡作用。另外，在非特殊情況下，要盡量避免董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，這樣才能使原有的層層監(jiān)督與制衡機(jī)制得以運(yùn)行，從而提高公司治理的效率。

2、完善上市公司專業(yè)委員會(huì)制度。除薪酬與考核委員會(huì)等傳統(tǒng)的委員會(huì)之外，上市公司還可以成立公司治理委員會(huì)，專門(mén)負(fù)責(zé)公司有關(guān)治理方面的事務(wù)。此外，還要保證各專業(yè)委員會(huì)真正地發(fā)揮作用，因此委員會(huì)的成員絕大多數(shù)要由獨(dú)立董事?lián)?。同時(shí)，要制定相應(yīng)規(guī)章明確各委員會(huì)的職責(zé)以及制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法來(lái)約束各委員會(huì)成員的行為。

3、引入監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成新機(jī)制。除按傳統(tǒng)方式從上市公司內(nèi)部選舉監(jiān)事會(huì)成員外，還可以吸收公司外部有監(jiān)督意愿與實(shí)力的相關(guān)利益者進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。比如，可以吸納像銀行債權(quán)人、機(jī)構(gòu)投資者等外部利益相關(guān)者為監(jiān)事會(huì)成員。同時(shí)，要明確劃分監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間的職責(zé)，既要避免重復(fù)監(jiān)督帶來(lái)的低效率，又要避免兩者都放棄監(jiān)督所導(dǎo)致的制衡缺失。

4、積極探索有效的利益分配與激勵(lì)機(jī)制。在綜合衡量上市公司各方利益的基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善高管激勵(lì)機(jī)制。上市公司可以逐步摸索適合自身的員工股票期權(quán)計(jì)劃，同時(shí)包括對(duì)管理人員和普通員工的激勵(lì)。通過(guò)讓員工擁有上市公司的股權(quán)，使兩者之間的目標(biāo)能很好地趨于一致，從而使公司的內(nèi)部治理氛圍更加良好，公司治理狀況得到改善。

（四）加強(qiáng)對(duì)公司治理信息的制度。我國(guó)的《公司法》、《證券法》等在治理信息方面都進(jìn)行了原則上的約束，《股票發(fā)行與條等行政法規(guī)》和《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露》等在部門(mén)規(guī)章上對(duì)公司治理信息的披露做了指導(dǎo)，但是公司沒(méi)有制定充分的具體披露規(guī)則來(lái)規(guī)范上市，無(wú)法把相關(guān)披露的要求有效地執(zhí)行。

我國(guó)的《上市公司治理準(zhǔn)則》和《年報(bào)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成了公司治理信息披露的規(guī)范指引，而后者對(duì)公司治理信息的披露格式和內(nèi)容做了較為全面地規(guī)范。這樣規(guī)范的優(yōu)點(diǎn)顯而易見(jiàn)，就是便于編制，上市公司按固定的格式進(jìn)行填列即可。但是，缺點(diǎn)也比較明顯。例如，編制出來(lái)的公司治理信息往往不能突出重點(diǎn)，常常陷于細(xì)枝末節(jié)，對(duì)一些重要治理信息的披露要求不夠具體，上市公司自我選擇的空間較大，其往往借此逃避對(duì)一些重要治理信息的披露，等等。在國(guó)外，英、美等國(guó)采用的是“小格式準(zhǔn)則”、“大內(nèi)容準(zhǔn)則”的年報(bào)編制模式，即規(guī)定年報(bào)格式和內(nèi)容的準(zhǔn)則是分開(kāi)的。其中，格式準(zhǔn)則負(fù)責(zé)規(guī)范年報(bào)的項(xiàng)目及其編制格式，其篇幅較少；內(nèi)容準(zhǔn)則負(fù)責(zé)規(guī)范年報(bào)項(xiàng)目的具體編制方法，其篇幅較大，因而更為詳細(xì)。例如，在美國(guó)上市的公司，其披露年報(bào)的格式要遵循制定的這一規(guī)則，而其披露年報(bào)的內(nèi)容要遵循頒布的規(guī)則。

其中，財(cái)務(wù)信息適用這一規(guī)則，非財(cái)務(wù)信息也適用這一規(guī)則。同時(shí)，我國(guó)香港地區(qū)采取的也是年報(bào)格式準(zhǔn)則與內(nèi)容準(zhǔn)則相分離的年報(bào)編制指引模式，采用上述年報(bào)編制指引模式為明確公司治理信息的披露內(nèi)容提供了充分的空間，相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)格式準(zhǔn)則一定程度上判別上市公司治理信息披露的好壞，也將為上市公司的治理信息披露提供最佳披露實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)可以借鑒上述年報(bào)編制指引模式來(lái)規(guī)范公司治理信息的披露。例如，除了《年報(bào)準(zhǔn)則》、《上市公司治理準(zhǔn)則》之外，還可以制訂諸如《董事薪酬報(bào)告規(guī)則》等詳細(xì)規(guī)定治理信息內(nèi)容的規(guī)范文件。此外，還可以借鑒德國(guó)和我國(guó)香港地區(qū)的做法，要求上市公司單獨(dú)提供一份公司治理聲明或報(bào)告。

總之，上市公司治理與會(huì)計(jì)信息披露有著密切關(guān)系，然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況屢見(jiàn)不鮮。因此，在通過(guò)剖析會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題以及導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因后，據(jù)此提出了一系列改進(jìn)措施，從而改善目前會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，同時(shí)促進(jìn)公司治理效率，力求公司治理與會(huì)計(jì)信息披露共同發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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