“營改增”對建筑業(yè)財(cái)稅的影響及對策研究

徐瀟高 孫金金

[摘要]經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。鑒于建筑業(yè)自身的特殊性，建設(shè)周期長、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)，營改增的落地將面臨諸多問題和困難。建筑行業(yè)應(yīng)積極推行“機(jī)器換人”，提高企業(yè)可抵扣項(xiàng)目；合理選擇上游供應(yīng)商，降低稅負(fù)成本；完善建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度，同時(shí)，政府也應(yīng)加強(qiáng)稅制管理的宣傳力度，以此促進(jìn)企業(yè)能夠更好的適應(yīng)稅制改革，健康持續(xù)的發(fā)展。

[法鍵詞]營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)；對策研究

[中圖分類號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

現(xiàn)如今，許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)廢除營業(yè)稅這個(gè)稅種，具有中性特征的增值稅受到許多國家的采納。2012開始的“營改增”試點(diǎn)一直在持續(xù)并擴(kuò)大到了多個(gè)行業(yè)，2016年3月23日，我國政府正式出文宣布將于2016年5月1日開始全面試點(diǎn)營改增，其中包括業(yè)務(wù)復(fù)雜的建筑業(yè)。營改增將會(huì)對建筑業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)情況有何影響？試行過程中可能會(huì)出現(xiàn)哪些情況？建筑業(yè)企業(yè)采取什么對策以更好迎接這次稅改？本文將對此進(jìn)行探究，希望對相關(guān)單位有所啟發(fā)。

一、建筑業(yè)營改增必要性分析

（一）營業(yè)稅與增值稅并存容易引起重復(fù)征稅

當(dāng)前，我國營業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在。我國建筑業(yè)中營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、銷售房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)以及提供裝飾和裝修等。建筑業(yè)中征收增值稅的范圍可以概括為銷售或購買沙子、混泥土等原材料。因此，在建筑企業(yè)中很多項(xiàng)目工程既包含營業(yè)稅又包含增值稅。在營改增之前，建筑業(yè)是主要計(jì)征營業(yè)稅的行業(yè)，營業(yè)稅以銷售的全額進(jìn)行征收，而建筑企業(yè)在日常工程項(xiàng)目中的增值稅發(fā)票屬于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以容易引起建筑業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使企業(yè)的稅負(fù)壓力增加。

（二）營業(yè)稅與增值稅并存不利于建筑業(yè)健康發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，勞動(dòng)、資源、技術(shù)等成本也不斷提高，其中也包括建筑業(yè)的成本。在營業(yè)稅與增值稅并存的情況下，我國建筑業(yè)的稅負(fù)壓力也是日益增加，嚴(yán)重影響了建筑企業(yè)的戰(zhàn)略性可持續(xù)發(fā)展。另外許多建筑企業(yè)為了避免重復(fù)征稅，不得不兼營建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)的上下游業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)盲目兼營的現(xiàn)象，由于缺乏某些產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，容易導(dǎo)致建筑企業(yè)在該方面的經(jīng)營失誤，會(huì)對企業(yè)的利潤和工程進(jìn)度及質(zhì)量造成影響。

（三）營業(yè)稅與增值稅并存容易引起征收機(jī)關(guān)之間矛盾

營業(yè)稅是以取得的營業(yè)額為課稅對象，征收工作由地稅局負(fù)責(zé)，而增值稅以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象，征收工作由國稅局負(fù)責(zé)。“營改增”后必然涉及國稅地稅合作的問題，兩者之間也難免會(huì)產(chǎn)生摩擦。在現(xiàn)實(shí)生活中，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在這兩種稅的爭奪上引起爭執(zhí)，從而引起兩個(gè)機(jī)關(guān)之間不必要的矛盾。又存在某些稅務(wù)會(huì)被兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)遺漏，造成無人征稅的情況。正是由于建筑業(yè)的情況復(fù)雜，容易造成國稅局與地稅局兩者在征稅上引起分歧，既會(huì)造成某些建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力增加，又會(huì)出現(xiàn)某些建筑企業(yè)漏稅的情況。

二、營改增對建筑業(yè)財(cái)稅影響的理論分析

（一）對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

本文利用2014、2015年全國建筑行業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，從理論上分析營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響。理論上增加值的減法計(jì)算等于總產(chǎn)出減去中間投入，所以可以簡化將行業(yè)總產(chǎn)值視為含稅營業(yè)收入。假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x，若要使?fàn)I改增后應(yīng)納稅額減少，列方程式為：（1-x）×11%≤1×3%，解方程，得出x≥0.7272。搜查近幾年建筑業(yè)的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)的增加值大約為20%，中間投入平均為77%。

2014年全國建筑企業(yè)81141個(gè)，從業(yè)人員4536.97萬人，建筑業(yè)總產(chǎn)值176713.42億，增加值44790億元，2014年應(yīng)繳納營業(yè)稅=176713.42億元×3%=5301.4026億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅44790×11%=4926.9億元，小于營業(yè)稅的金額；按照這次稅改的規(guī)定做法，計(jì)算如下：

銷售收入=176713.42÷1.11=159201.279億元；

銷項(xiàng)稅=159201.279×11%=17512.1407億元；

進(jìn)項(xiàng)稅=159201.279×77%×11%=13484.3483億元；

應(yīng)交增值稅=17512.1407-13484.3483=4027.7924億元。

根據(jù)2015年全國建筑業(yè)相關(guān)的資料。建筑業(yè)總產(chǎn)值180757億，增加值46456億元，2015年應(yīng)繳納營業(yè)稅=180757億元×3%=5422.71億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅46456×11%=5110.16億元，小于營業(yè)稅的金額；按照這次稅改的規(guī)定做法，計(jì)算如下：

銷售收入=180757÷1.11=162844.1441億元；

銷項(xiàng)稅=162844.1441×11%=1791285586億元；

進(jìn)項(xiàng)稅=162844.1441×77%×11%=1379289901億元；

應(yīng)交增值稅=17912.85586-13792.89901=4119.95685億元。

從上述計(jì)算可以看出，營改增后建筑業(yè)應(yīng)納增值稅稅額均比營業(yè)稅稅額小，說明理論上稅改對建筑業(yè)減稅有積極作用。但理論的假設(shè)前提是產(chǎn)業(yè)投入達(dá)72%以上，11%的稅率進(jìn)項(xiàng)稅額能夠正常足額抵扣。如果保持稅改前后應(yīng)納稅額不變，計(jì)算出可抵扣稅率臨界值，2014、2015年臨界值均為9.96%左右，即若想稅改后稅額減少，企業(yè)加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率為9.96%以上。

（二）對建筑業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響

1.資產(chǎn)、負(fù)債

根據(jù)表格可以得出結(jié)論，營改增之前，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)外購資產(chǎn)支付的金額就是入賬金額。營改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，入賬金額等于支付款減去增值稅額，導(dǎo)致企業(yè)外購資產(chǎn)入賬金額減少，從而引起企業(yè)資產(chǎn)總額的規(guī)模降低。在負(fù)債不變的情況下，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，從理論上來看對企業(yè)競標(biāo)存在著負(fù)面影響。

2.收入、成本費(fèi)用

根據(jù)表格可以得出結(jié)論，營改增之前企業(yè)收入為100，營改增后實(shí)際收入在原來的基礎(chǔ)上減去銷項(xiàng)稅額，成本在原來80的基礎(chǔ)上減去進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)的收入、成本、附加稅均有減少，但稅后毛利有所增加，與原先的營業(yè)稅相比，稅負(fù)降低，從財(cái)務(wù)報(bào)表上看企業(yè)效益上升。

三、建筑業(yè)營改增實(shí)施現(xiàn)實(shí)問題分析

從“營改增”試點(diǎn)來看，增值稅相對于營業(yè)稅而言，存在稅率高且抵扣不充分的缺陷。建筑企業(yè)在實(shí)施營改增之前，應(yīng)交稅費(fèi)=生產(chǎn)總值×3%；營改增之后，應(yīng)交稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。由此看來，營改增后稅負(fù)減輕與否，關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的額度，若進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的越多，那么對建筑業(yè)而言所交的稅費(fèi)相對會(huì)少很多。然而抵扣額主要由三個(gè)關(guān)鍵的因素影響，一是可抵扣的項(xiàng)目，二是抵扣的比例，三是能否取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（一）建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)用的增值稅不能抵扣

從勞務(wù)費(fèi)用方面來看，目前我國的建筑市場出現(xiàn)民工緊缺，勞務(wù)人員難找的現(xiàn)象，這就變相導(dǎo)致了勞務(wù)費(fèi)用的上漲，而建筑企業(yè)對施工人員的調(diào)整幅度卻是微乎其微，因此，造成施工企業(yè)的成本控制壓力達(dá)到前所未有的程度。所以隨著該現(xiàn)象的不斷增加，建筑勞務(wù)人員的工資費(fèi)用也是個(gè)不容忽視的問題。其次，在現(xiàn)實(shí)情況中勞務(wù)費(fèi)用不能進(jìn)行計(jì)稅抵扣，這樣就導(dǎo)致了很大一部分的成本費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，引起企業(yè)稅負(fù)大幅增加，對建筑業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

（二）材料費(fèi)用征收稅率過低，抵扣幅度過小

在建筑產(chǎn)業(yè)所需的材料中，沙子和混凝土是最為關(guān)鍵的材料，沙子、混凝土等原材料由于供應(yīng)商采取粗放式經(jīng)營，很難取得增值稅專用發(fā)票?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將原來征稅率為6%的商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰等建筑材料調(diào)整為3%。然而，因?yàn)榛炷嗤恋炔牧系亩惵蕿?%，相對11%而言，稅率過低，因此可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對就少了許多。在原來交營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，由于是按照統(tǒng)一的3%的稅率，所以不需要考慮這方面的因素。

（三）部分增值稅專用發(fā)票取得困難

建筑產(chǎn)品存在固定性、分散性、多樣性、龐大性等特征，資金投入量大，建筑企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈又長，相互間存在著極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)物資的采購一般都是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。而增值稅專用發(fā)票又是增值稅抵扣的重要憑證，若企業(yè)取不到發(fā)票就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，容易引起企業(yè)稅負(fù)壓力增大。

四、對策和建議

（一）積極推行“機(jī)器換人”，提高企業(yè)可抵扣項(xiàng)目

首先，要改善的問題是不能抵扣稅費(fèi)的人工費(fèi)用。

在建筑業(yè)行業(yè)中，人工費(fèi)用是企業(yè)成本中一個(gè)重要組成部分，所占的比例不容小視。然后，由于人工費(fèi)用不能開具增值稅發(fā)票，因此在稅收過程當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣，這就促使企業(yè)要減少人工費(fèi)用的開支。推行“機(jī)器換人”，一些簡單的流水線工作可以通過機(jī)器來替代人工進(jìn)行運(yùn)作，主要是指降低不可抵扣稅費(fèi)的人工費(fèi)用，通過購置機(jī)器設(shè)備增加可抵扣金額。

建筑企業(yè)在減少人工之后，采用機(jī)器來代替某些工作，于是要大量購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。就建筑企業(yè)而言，通過購入或融資租賃的方式取得的用于企業(yè)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而可以減少企業(yè)的稅負(fù)支出。這樣，既能減少人工費(fèi)用的支出又能有效的利用增值稅的特點(diǎn)，減少建筑企業(yè)的稅負(fù)支出。

（二）合理選擇上游供應(yīng)商，降低稅負(fù)成本

建筑行業(yè)上游供應(yīng)商數(shù)量多，規(guī)模參差不齊，一般來說，較多的建筑企業(yè)還是傾向于向當(dāng)?shù)匦∫?guī)模供應(yīng)商購買材料。然而，存在一些供應(yīng)商不具備開具增值稅發(fā)票的資格，導(dǎo)致企業(yè)購買材料的同時(shí)收不到增值稅發(fā)票，從而使企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，在同等條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

（三）完善建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度

完善建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度。營改增之后，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證，所以增值稅發(fā)票對企業(yè)的稅負(fù)影響十分重要。因此，大規(guī)模建筑企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門管理發(fā)票的部門，加強(qiáng)對發(fā)票的管理。同時(shí)，還要對該部門人員進(jìn)行稅制改革后的相關(guān)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其職業(yè)技能。一方面，發(fā)票管理人員要增強(qiáng)妥善保管增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，熟悉和掌握稅法制度，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，發(fā)票管理人員也要向那些還未給企業(yè)開出發(fā)票的供應(yīng)商索要發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣完全。

（四）政府加強(qiáng)稅制管理的宣傳

在營改增前，政府要加強(qiáng)對建筑企業(yè)的稅制宣傳工作，讓每個(gè)建筑企業(yè)都能意識(shí)到營改增給企業(yè)帶來的重大影響，讓大型建筑企業(yè)通過自身的示范作用來帶動(dòng)那些小規(guī)模的建筑企業(yè)。只有政府做好前期宣傳工作，企業(yè)才能夠?qū)γ總€(gè)員工進(jìn)行相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)，讓每個(gè)員工都能積極參到培訓(xùn)中，確保稅制改革的順利進(jìn)行，企業(yè)能夠更好的適應(yīng)稅制改革，健康持續(xù)的發(fā)展。

2016年5月1日后“營改增”在我國進(jìn)行全面試點(diǎn)，是我國稅制改革中至關(guān)重要的一步，“營改增”從根本上來說也是對我國稅制的一種改善，國家通過讓出營業(yè)稅的措施來減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，每個(gè)行業(yè)都面臨著“營改增”帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，建筑業(yè)企業(yè)也應(yīng)該重視此次的稅制改革，為我國以后的稅收工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。