試論科研項(xiàng)目成本管理體系構(gòu)建

澹臺永靜

[摘要]科研項(xiàng)目成本管理體系建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，該體系構(gòu)建好壞決定了科研項(xiàng)目成本管理的成敗。一個完善的科研項(xiàng)目成本管理的主體組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包括科研項(xiàng)目綜合管理部門、科研項(xiàng)目承制部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門等?？蒲许?xiàng)目成本核算的對象主要有設(shè)計(jì)費(fèi)、專用費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)八大項(xiàng)?？蒲许?xiàng)目成本費(fèi)用有其獨(dú)有的特征，即費(fèi)用發(fā)生的不確定性、專屬性和科研經(jīng)費(fèi)無需在研發(fā)支出與資本支出中分配。這決定了科研院所項(xiàng)目成本管理流程應(yīng)當(dāng)依據(jù)事前預(yù)算、事中控制、事后考核的程序進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞]科研項(xiàng)目；管理管理；體系構(gòu)建

[中圖分類號]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

一、科研項(xiàng)目成本管理體系環(huán)境

（一）外部環(huán)境

在我國，科研項(xiàng)目管理一般包括項(xiàng)目的立項(xiàng)管理、實(shí)施管理、驗(yàn)收管理、知識產(chǎn)權(quán)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理和科技成果管理等。不同的項(xiàng)目主管部門對項(xiàng)目成本管理存在不同的要求。財(cái)政部、科技部以及其他各級主管部門制定了一系列的科研經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例，這些條例對經(jīng)費(fèi)列支內(nèi)容、科研經(jīng)費(fèi)的管理提出了更為詳細(xì)和嚴(yán)格的要求，更加注重項(xiàng)目的成本效益以及投入產(chǎn)出效率。各單位不可能再用以往那種粗獷式的管理手段來管理科研成本，構(gòu)建符合上級規(guī)定的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系是科研院所目前需要重點(diǎn)解決的問題。

（二）內(nèi)部環(huán)境

科研項(xiàng)目成本核算的內(nèi)部環(huán)境包括管理層意識和內(nèi)部管理環(huán)境。

管理層意識主要指的是企業(yè)管理者對企業(yè)戰(zhàn)略和管理方針政策的認(rèn)識，它是企業(yè)內(nèi)部影響科研項(xiàng)目成本管理的最重要因素。管理層特別是高層管理者對科研項(xiàng)目成本管理的重視程度直接影響著該單位科研項(xiàng)目成本管理活動的順利實(shí)施。

內(nèi)部管理環(huán)境包括企業(yè)文化環(huán)境、人力資源環(huán)境、物力財(cái)力資源環(huán)境等。內(nèi)部環(huán)境決定了管理活動可選擇的方式和方法，并在一定程度上影響著管理活動的有效實(shí)施。在一個擁有良好企業(yè)文化、組織運(yùn)行高效的企業(yè)，其科研項(xiàng)目成本管理活動將會相對順利的開展。同時(shí)，員工素質(zhì)的高低也在很大程度上影響著成本管理活動的執(zhí)行。例如，擁有一批具備現(xiàn)代管理理念的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員是科研項(xiàng)目成本管理活動實(shí)現(xiàn)的有力保證之一。最后，科研項(xiàng)目成本管理體系實(shí)施還需要相應(yīng)的技術(shù)條件，比如計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備，信息化網(wǎng)絡(luò)，ERP管理系統(tǒng)等。

二、科研項(xiàng)目成本管理體系的主體

經(jīng)過多年項(xiàng)目成本管理實(shí)踐探索，同時(shí)結(jié)合科研項(xiàng)目的特點(diǎn)以及科研項(xiàng)目管理的內(nèi)容，一個完善的科研項(xiàng)目成本管理的主體組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包括科研項(xiàng)目綜合管理部門、科研項(xiàng)目承制部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門等。各部門的職責(zé)權(quán)利具體如下：

財(cái)務(wù)部門應(yīng)作為科研項(xiàng)目成本管理工作的總體負(fù)責(zé)部門。以財(cái)務(wù)部門為核心的項(xiàng)目成本管理小組能夠更好的對成本進(jìn)行核算和控制。財(cái)務(wù)部門的工作是負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的審核，科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)時(shí)核算、分類統(tǒng)計(jì)和效益分析，預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核，同時(shí)協(xié)助編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

科研項(xiàng)目承制部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的直接使用者。在一個有效的科研項(xiàng)目成本管理體系中，項(xiàng)目承制單位應(yīng)該是成本控制的第一道關(guān)口。培養(yǎng)項(xiàng)目承制人員的成本管控意識，提高他們的成本管理水平是項(xiàng)目成本管理的重要工作之一。

審計(jì)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時(shí)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目成本責(zé)任考核制度的具體實(shí)施。定期對項(xiàng)目執(zhí)行情況以及費(fèi)用使用情況進(jìn)行審計(jì)，對其他各部門在項(xiàng)目成本管理中的工作效果進(jìn)行考核是項(xiàng)目成本管理有效性的重要保證。

科研項(xiàng)目綜合管理部門指的是科研院所中具體負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目計(jì)劃，科研項(xiàng)目管理，科研項(xiàng)目申報(bào)以及統(tǒng)一協(xié)調(diào)全單位科研項(xiàng)目運(yùn)行的部門，它是科研項(xiàng)目成本管理工作的重要參與者，主要工作是協(xié)調(diào)管理預(yù)算編制、成本核算、成本考核等。

總體來說，項(xiàng)目成本管理中的各主體之間相互聯(lián)系，缺一不可，共同構(gòu)成了項(xiàng)目成本管理的組織機(jī)構(gòu)體系。在項(xiàng)目成本管理體系中，如何保證各主體協(xié)調(diào)一致，劃分好各主體之間的職責(zé)、權(quán)利是保證科研項(xiàng)目成本管理體系有效性的一個重要前提。

三、科研項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容

科研項(xiàng)目成本核算的對象指的是科研項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的統(tǒng)稱，它是科研項(xiàng)目成本管理體系的重要構(gòu)成部分。主要有八大項(xiàng)。

設(shè)計(jì)費(fèi)：主要列支在科研研發(fā)過程中發(fā)生的計(jì)算費(fèi)、論證費(fèi)、分析費(fèi)、差旅費(fèi)，會議費(fèi)、出版費(fèi)、資料購置費(fèi)、計(jì)量費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等。

專用費(fèi)指在科研研發(fā)過程中購買、自制或者租賃專用儀器設(shè)備、專用工藝裝備、樣品樣機(jī)、專用軟件和采取零星技術(shù)措施等發(fā)生的費(fèi)用。

材料費(fèi)指在科研研發(fā)過程中必須消耗的各種原材料、輔助材料、外購成品、元器件、其他低值易耗品的采購、運(yùn)輸、裝卸、整理、篩選等費(fèi)用，以及專用新材料和專用電子元器件的研制和試驗(yàn)費(fèi)等。此外在科研研發(fā)過程中直接消耗的水電氣燃料等燃料動力費(fèi)也在材料費(fèi)中歸集。

外協(xié)費(fèi)：指在科研研發(fā)過程中由于研制單位自身技術(shù)工藝和設(shè)備等條件的限制，必須依托外單位的研制力量而支付給外單位的加工設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用。

試驗(yàn)費(fèi)：指科研研發(fā)過程中用于工藝試驗(yàn)、仿真試驗(yàn)、綜合匹配試驗(yàn)、例行試驗(yàn)、可靠性試驗(yàn)、階段性試驗(yàn)、定型試驗(yàn)等各種試驗(yàn)驗(yàn)證費(fèi)用，包括試驗(yàn)過程中所消耗的燃料動力、陪試品、消耗品等費(fèi)用以及承制單位外場試驗(yàn)的技術(shù)保障及參試人員的補(bǔ)助費(fèi)用。

固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指在科研研發(fā)過程中使用固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，固定資產(chǎn)使用費(fèi)一般按照科研研發(fā)活動所使用的科研設(shè)備儀器原值5%和廠房建設(shè)物原值2%之和計(jì)算，并按科研研究開發(fā)活動所用工時(shí)所占單位全年總工時(shí)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

工資及勞務(wù)費(fèi)：主要列支科研參與人員的工資、獎金、各種津貼、補(bǔ)貼及福利費(fèi)等。支付給研發(fā)參與成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員和臨時(shí)聘用人員等的勞務(wù)費(fèi)用也在該項(xiàng)歸集。

管理費(fèi)：主要列支日常水電氣暖的消耗費(fèi)，科研及辦公用房修理費(fèi)、專用設(shè)備儀器維修費(fèi)、科技培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。管理費(fèi)按不超過該項(xiàng)科研成本總額的8%計(jì)提，實(shí)行總額控制。國家規(guī)定歸口管理的有關(guān)部門不得從科研經(jīng)費(fèi)中計(jì)提管理費(fèi)。

科研項(xiàng)目成本與一般企業(yè)成本費(fèi)用核算內(nèi)容不同，科研項(xiàng)目的特殊性也使其成本費(fèi)用有其獨(dú)有的特征。

首先是費(fèi)用發(fā)生的不確定性。大部分科研項(xiàng)目都是對新技術(shù)，新成果的預(yù)先性研究，受到理論水平和技術(shù)手段的制約，其研制周期和研制結(jié)果往往具有一定的不確定性，由此使科研經(jīng)費(fèi)的發(fā)生也具有不確定性。這個特性使科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算制定和管理難度增大，普通的靜態(tài)預(yù)算以及增量預(yù)算方法無法適應(yīng)于科研項(xiàng)目成本的管理。

其次是費(fèi)用發(fā)生的專屬性?？蒲许?xiàng)目基本是由國家各級部門下達(dá)到科研院所，并根據(jù)研究進(jìn)度下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)。對于科研經(jīng)費(fèi)的列支范圍，國家有關(guān)部門都有嚴(yán)格的規(guī)定，只有符合條件的費(fèi)用支出才能計(jì)入科研項(xiàng)目成本。

最后科研經(jīng)費(fèi)無需在研發(fā)支出與資本支出中分配。與一般企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用需要確定資本化還是費(fèi)用化不同，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在發(fā)生時(shí)只要符合規(guī)定，全部一次性計(jì)入科研項(xiàng)目成本。

四、科研項(xiàng)目成本管理體系的程序和方法

科研項(xiàng)目成本核算對象的特殊性決定了科研項(xiàng)目成本管理的程序和方法，根據(jù)項(xiàng)目成本管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，科研院所項(xiàng)目成本管理流程應(yīng)當(dāng)依據(jù)事前預(yù)算、事中控制、事后考核的程序進(jìn)行。

（一）預(yù)算計(jì)劃

預(yù)算是項(xiàng)目成本管理工作的起點(diǎn)，應(yīng)包括項(xiàng)目申請和項(xiàng)目執(zhí)行兩個階段。預(yù)算應(yīng)根據(jù)單位的現(xiàn)有基礎(chǔ)條件、資源的配置情況以及課題研究的需要，堅(jiān)持目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性原則。在項(xiàng)目的立項(xiàng)階段應(yīng)選擇零基預(yù)算模式，依據(jù)科研項(xiàng)目的具體任務(wù)確定成本開支項(xiàng)目，對每一項(xiàng)成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，并結(jié)合計(jì)劃期可動用的經(jīng)費(fèi)來落實(shí)預(yù)算。在預(yù)算編制期間，由科研項(xiàng)目綜合管理部門牽頭，財(cái)務(wù)部門配合項(xiàng)目承制單位對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)，最終確定整個科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用預(yù)算。由于科研項(xiàng)目成本支出的彈性較大，在法律法規(guī)允許的情況下，在項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)采用滾動預(yù)算控制模式，根據(jù)項(xiàng)目的研發(fā)和執(zhí)行情況，對項(xiàng)目中各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)修正。對預(yù)算指標(biāo)的修改，應(yīng)建立嚴(yán)格的審批制度。

總體來說，科研項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算是科研項(xiàng)目成本管理體系中重要一環(huán)，它引領(lǐng)科研項(xiàng)目成本管理的全過程，更是科研項(xiàng)目完成后成本考核的重要依據(jù)。

（二）成本控制

成本控制是科研項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵。預(yù)算工作執(zhí)行到位后，如何嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)列支，是科研項(xiàng)目成本管理的第二個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)包括程序性的方法和技術(shù)性的方法。

1.建立嚴(yán)格的科研項(xiàng)目成本管理制度。健全的項(xiàng)目成本管理制度是控制成本支出的必要保障。科研院所應(yīng)建立嚴(yán)格的項(xiàng)目成本管理制度，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，防止和避免違規(guī)經(jīng)費(fèi)的支出。同時(shí)將經(jīng)費(fèi)使用與預(yù)算制度有效結(jié)合，對于超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)分析其超支原因，同時(shí)配合項(xiàng)目管理部門對經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整。

2.構(gòu)建科研項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、局域網(wǎng)技術(shù)、通信技術(shù)以及數(shù)據(jù)處理和信息管理軟件來處理繁瑣的信息已成為科研項(xiàng)目管理工作的當(dāng)務(wù)之急。建立信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)等的連接，能夠更好地加強(qiáng)各部門之間的信息溝通，從而實(shí)現(xiàn)對科研項(xiàng)目成本實(shí)時(shí)的核算、分析和考核，最終達(dá)到降低科研項(xiàng)目資源消耗，控制科研項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目成本產(chǎn)出效率的目的。

總之，科研項(xiàng)目的管理單位要不斷完善項(xiàng)目成本管理程序和技術(shù)方法，在實(shí)際工作中，各職能管理部門應(yīng)承擔(dān)起項(xiàng)目成本管理與控制的責(zé)任，來達(dá)到提高效益、降低成本的目的。

（三）成本考核

成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對比分析，對目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行的全面審核、評價(jià)，達(dá)到科學(xué)管理成本的目的。應(yīng)包括三個方面：

1.根據(jù)項(xiàng)目費(fèi)用使用情況與項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行對比，分析費(fèi)用產(chǎn)生原因以及超支原因，并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整和修改預(yù)算，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎懲。

2.根據(jù)各責(zé)任中心成本考核指標(biāo)的完成情況，綜合各方面因素的影響，對各責(zé)任中心的成本管理工作做出公正合理的評價(jià)并將考核情況形成書面報(bào)告向上層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

3.建立目標(biāo)責(zé)任成本制度。在科研項(xiàng)目成本管理工作中?？蒲许?xiàng)目承制單位是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體使用單位，財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷、核算和統(tǒng)計(jì)分析。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，為了達(dá)到節(jié)約成本、控制支出，提高資金使用效率的目的，應(yīng)該建立目標(biāo)責(zé)任成本管理制度，明確各相關(guān)部門的責(zé)任，實(shí)行獎懲結(jié)合的政策，對項(xiàng)目執(zhí)行過程中的經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，監(jiān)督項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的合理合法性。同時(shí)鼓勵員工關(guān)注項(xiàng)目成本管理，提高參與人員成本管理積極性，在項(xiàng)目結(jié)束后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對項(xiàng)目責(zé)任人及相關(guān)人員進(jìn)行考核。

五、結(jié)束語

綜上所述，一個完整的科研項(xiàng)目成本管理體系應(yīng)如下圖所示：

隨著國家“十三五”的到來，各科研院所必將迎來發(fā)展壯大的機(jī)遇期，面對科研項(xiàng)目蓬勃發(fā)展的春天，我們要緊跟國家發(fā)展步伐，認(rèn)真研究落實(shí)科研項(xiàng)目管理要求，將科研項(xiàng)目成本管理體系建設(shè)步子邁得更穩(wěn)更踏實(shí)。