淺說工資薪金所得其個(gè)人所得稅的稅收籌劃

鄭燕

摘 要：當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時(shí)，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個(gè)人所得稅的計(jì)算呢？換個(gè)角色，當(dāng)我們發(fā)放工資時(shí)，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們稍微改變一下工資的處理方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。本文主要探討員工工資、薪金的個(gè)人所得稅及其稅務(wù)籌劃，如何增加員工的實(shí)際收入，從而提高員工的可支配資源，提高員工的滿意度與幸福感的問題。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；稅收籌劃；住房補(bǔ)貼。

一、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要性

企業(yè)員工工資、薪金待遇的高低是企業(yè)能否吸引和挽留人才的一個(gè)重要因素。而工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個(gè)稅就越多。因此，企業(yè)可通過稅務(wù)籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應(yīng)納稅所得額，以減少員工個(gè)人的稅負(fù)。

二、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅率及費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1、稅率：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，從一級(jí)的3%稅率，逐級(jí)遞增到七級(jí)的45%稅率。

2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：我國居民以每月收入額減除費(fèi)用3500元的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費(fèi)用減除額（3500元）

2、工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率及速算扣除數(shù)

采用速算扣除數(shù)計(jì)算法，計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數(shù)

四、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的稅收籌劃及運(yùn)用

當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時(shí)，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個(gè)人所得稅的計(jì)算呢？

當(dāng)我們發(fā)放工資時(shí)，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？

其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。

就拿我們每個(gè)月的工資來講吧，員工張立2016年1月工資條如下：

（1）張立2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：

1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級(jí)（超過1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數(shù)105。

2）個(gè)稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）

即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）

（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。

稅收籌劃后，張立該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：

1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級(jí)（不超過1500元的），稅率 3% ，速算扣除數(shù)0。

2）個(gè)稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）

即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）

那么，將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工可以減少個(gè)人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業(yè)應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年企業(yè)員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。

由此可見，企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變?yōu)?383元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。

我們進(jìn)行工資薪酬個(gè)稅稅務(wù)籌劃，是不是其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯呢？

員工劉杰2016年1月的工資條如下：

（1）劉杰2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）

（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。

稅收籌劃后，劉杰該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）

即將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工劉杰可以減少個(gè)人所得稅6元，按明亮電器有限公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。

由此可見，（1）企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變?yōu)?883元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。

（2）進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃，其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯。同樣是住房補(bǔ)貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅20元。

五、矛盾沖突與建議

1、矛盾沖突：

（1）企業(yè)給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺享受不到免費(fèi)的住房待遇，心中產(chǎn)生不公平感。但實(shí)際上卻增加了員工的實(shí)際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。

（2）企業(yè)給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，員工無論自己租房，還是向企業(yè)租房，企業(yè)都給每一位員工住房補(bǔ)貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實(shí)際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實(shí)際收入。

（3）企業(yè)給員工提供非貨幣性福利待遇，有時(shí)無法提高員工的滿意度和幸福感，因?yàn)橛袝r(shí)這些福利不一定是員工所需要的。

2、建議：

如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實(shí)際收入，提高員工的可支配資源呢？企業(yè)為員工提供住房以及各項(xiàng)福利待遇，可通過貨幣形式表現(xiàn)出來，同時(shí)增加員工的選擇權(quán)。

（1）企業(yè)為員工提供住房待遇時(shí)，在工資條上，無論員工是否入住企業(yè)的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權(quán)，增加員工的滿意度。

① 如果員工劉杰入住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：

② 如果員工劉杰不住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：

從這兩個(gè)工資條的備注，體現(xiàn)企業(yè)為員工提供住房待遇，增強(qiáng)員工的公平性。在實(shí)際操作上，標(biāo)明房租租金，增加員工的選擇權(quán)。

（2）企業(yè)為員工提供的各項(xiàng)福利待遇，以貨幣形式加以表示。

① 免費(fèi)就餐。如：餐票上標(biāo)上價(jià)格。

② 提供交通便利。如：提供班車，免費(fèi)接送職工上下班時(shí)，顯示車票票價(jià)。

③ 提供旅游和教育福利機(jī)會(huì)。如：為員工提供旅游和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為職工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金，增加員工選擇機(jī)會(huì)，同時(shí)報(bào)出相應(yīng)價(jià)格。

④ 增加公共服務(wù)。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設(shè)施服務(wù)時(shí)，公告相應(yīng)的費(fèi)用支出。

總之，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，通過對(duì)工資、薪酬的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到提高員工的可支配資源，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務(wù)籌劃的宗旨。

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