會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐機(jī)制探究

易競(jìng)

【摘 要】會(huì)計(jì)工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，而會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)疑是保證會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)行的基石。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸加劇、企業(yè)不斷的追求利益最大化的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管出現(xiàn)了許多問題。文章結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)際中存在的問題和現(xiàn)行政策的實(shí)施情況加以分析問題根源，并分析出可行建議。會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐建設(shè)從來(lái)不只是國(guó)家的責(zé)任，應(yīng)該是在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)同企業(yè)、社會(huì)各方力量共同進(jìn)行。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)管；監(jiān)管模式；反腐機(jī)制；監(jiān)管措施

會(huì)計(jì)工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不斷增多。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)的不斷追求利益最大化，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)了許多問題。另外一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度尚不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)弱化。種種因素導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨較大挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)不完善

第一，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管作用不強(qiáng)，出現(xiàn)“上有政策，下有對(duì)策”的不好現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)，存在許多法律規(guī)定上的空白。第三，監(jiān)管法律法規(guī)的制定缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性。

（二）政府監(jiān)管職責(zé)分散

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息執(zhí)行的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然仍就主要由財(cái)政部門體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管職能，但是審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門卻是各自控制和監(jiān)督自己管理范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，所以由于監(jiān)管部門眾多，非常容易引起監(jiān)管職能的交叉、重復(fù)。不僅浪費(fèi)了監(jiān)管資源，而且還容易出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。在檢查出問題后，由于監(jiān)管部門的職能難以界定，最終甚至可能一些無(wú)效監(jiān)管。因?yàn)檎鞑块T監(jiān)管分散、效率低，這就容易誘發(fā)一些人士存在僥幸心理，做出不法行為。

（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是內(nèi)部控制，在《會(huì)計(jì)法》中有著相關(guān)的明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管制度。首先，公司從最初的會(huì)計(jì)制度就設(shè)置的不規(guī)范，單位會(huì)計(jì)人員在工作中沒有了正確的規(guī)范，致使出現(xiàn)種種會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象；其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管屈服于企業(yè)利益，出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管主體依然來(lái)源于企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的收入相關(guān)聯(lián)，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)利益沖突時(shí)，內(nèi)部監(jiān)管人員極有可能服從企業(yè)利益。此時(shí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)異于形同虛設(shè)；最后，一些規(guī)模較小的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，出納直接兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，出現(xiàn)問題也非常難以發(fā)現(xiàn)或者糾正。

（四）社會(huì)監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中明文規(guī)定了以國(guó)家監(jiān)督管理與單位內(nèi)部監(jiān)督管理、社會(huì)監(jiān)督管理三者聯(lián)合的監(jiān)管模式。目前我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行，現(xiàn)在社會(huì)監(jiān)管的首要任務(wù)就是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)出企業(yè)存在的問題后，企業(yè)負(fù)責(zé)人常常因?yàn)樽非罄孀畲蠡?，要求事?wù)所修改審計(jì)報(bào)告，而目前我國(guó)存在著眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，競(jìng)爭(zhēng)壓力大，事務(wù)所很容易屈服于自己的利益，違背行業(yè)原則。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)反腐機(jī)制的影響分析

近幾年國(guó)家查處的腐敗案件在數(shù)量上遠(yuǎn)超過去，但總是陷入“治標(biāo)不治本”的怪圈里，國(guó)家不停地反腐敗，腐敗行為不斷出現(xiàn)。這場(chǎng)國(guó)家與腐敗的拉鋸戰(zhàn)，不僅耗費(fèi)了大量的財(cái)力物力，而且也不利于政治經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)反腐機(jī)制建設(shè)會(huì)產(chǎn)生以下影響：

（一）合理分配會(huì)計(jì)監(jiān)管力量，制止腐敗蔓延擴(kuò)散

通過財(cái)政系統(tǒng)多級(jí)聯(lián)合檢查的方式，沖破體制阻礙，可以實(shí)現(xiàn)最大化的檢查效果。例如，按照我國(guó)現(xiàn)行的劃分體制，地方監(jiān)管部門未經(jīng)授權(quán)不能檢查央企。聯(lián)合檢查的方式是地方承擔(dān)主要檢查的工作，檢查人員則是從相關(guān)縣市中抽調(diào)，并且有祖阿難組長(zhǎng)統(tǒng)一管理。這樣在監(jiān)管檢查之中可以節(jié)約時(shí)間，避免重復(fù)，提高檢查的效率和質(zhì)量。通過聯(lián)合檢查的方式，既鍛煉了地方財(cái)政官員的監(jiān)督能力，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管在反腐中的作用；又能最大限度的體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)模作用，得出會(huì)計(jì)行業(yè)和國(guó)家政治多贏的成果。

（二）統(tǒng)籌安排重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，提高效率節(jié)約資源

以財(cái)政的重點(diǎn)支出和收入為根據(jù)展開監(jiān)管，爭(zhēng)取做到增大收入減少支出。稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家要為其提供足夠的保障。在日常的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，不僅要檢查會(huì)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的違規(guī)行為，而且還要關(guān)注那些重點(diǎn)稅收企業(yè)的納稅情況。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管檢查出的問題，應(yīng)該由省財(cái)政廳和稅務(wù)等部門共同商議，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)納稅企業(yè)的整頓，建立納稅企業(yè)納稅情況與稅務(wù)征管部門的信息共享平臺(tái)。保證稅收的及時(shí)、足額收入。另外，對(duì)于財(cái)政重點(diǎn)支出部分，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，節(jié)約財(cái)政支出。

三、推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐機(jī)制建設(shè)的建議

（一）完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式

政府監(jiān)管職能的實(shí)現(xiàn)，離不開法律的支持。政府監(jiān)管要想提高監(jiān)管效率，必須要堅(jiān)持法律至上的原則。明確相關(guān)部門的監(jiān)管責(zé)任，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、和監(jiān)管漏洞，時(shí)而分工時(shí)而協(xié)調(diào)。

逐步完善內(nèi)部監(jiān)管制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用。要真正做好內(nèi)部控制，首先就要建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，約束會(huì)計(jì)工作的行為。定期實(shí)行盤點(diǎn)、輪崗、稽核，及時(shí)明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，把一些不法行為從其萌芽狀態(tài)就拔掉。并且，要把公司的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)實(shí)行“三權(quán)分立”，保證各自權(quán)力不受干擾又相互制約。

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力不受干擾。在現(xiàn)行條件下，要實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅要依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性，還要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管的補(bǔ)充作用。逐步建立健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主軸的社會(huì)監(jiān)管模式，與此同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，保證其得出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

（二）建立國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)監(jiān)管的信息共享平臺(tái)

在我國(guó)現(xiàn)在的監(jiān)管系統(tǒng)中，國(guó)家監(jiān)管仍然是主力，社會(huì)監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部監(jiān)管甚至是形同虛設(shè)，而會(huì)計(jì)違法案件卻是不斷增多。在日益嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)監(jiān)管形勢(shì)下，建立國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)的監(jiān)管信息平臺(tái)就顯得非常重要。我國(guó)目前就應(yīng)該充分依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性、內(nèi)部監(jiān)管的快捷性、社會(huì)監(jiān)管的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管信息共享，做到資源的優(yōu)化配置，減少監(jiān)管的成本。特別是，要保證社會(huì)監(jiān)管實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，必須要做到其經(jīng)濟(jì)來(lái)源的獨(dú)立、不受他人控制，為此或許可以由政府設(shè)立專項(xiàng)資金來(lái)進(jìn)行。

（三）建立健全監(jiān)管法律法規(guī)

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)，離不開法律的支持。要及時(shí)修改、完善《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律。并且在制定完善相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在與時(shí)俱進(jìn)的基礎(chǔ)上，還要具有一定的前瞻性，各相關(guān)部門要加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，并廣泛聽取群眾的建議，最后再結(jié)合會(huì)計(jì)專業(yè)人員的意見，這樣才能保證法律條文的穩(wěn)定性和科學(xué)性。

（四）加大對(duì)違規(guī)行為的懲罰力度

對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)違規(guī)行為要加大披露力度，要做到刑事追究和行行政處罰、民事賠償“齊頭并進(jìn)”。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所和企業(yè)管理者的責(zé)任，并依法對(duì)其進(jìn)行追究。加大對(duì)涉及上市公司違規(guī)案件的信息披露，能夠維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序，并穩(wěn)定投資者的信心。

要建立健全對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲治規(guī)定，并嚴(yán)格依法辦事，必須做到違法必究。對(duì)于那些情節(jié)嚴(yán)重的違法者，不僅要沒收其所有違法所得，并且要處以一定相對(duì)數(shù)量的罰款，最總要的是要依法追究其刑事責(zé)任。

當(dāng)會(huì)計(jì)做了違法行為后一定會(huì)得到相應(yīng)懲處；當(dāng)懲處成本大于違法的收益時(shí)，筆者認(rèn)為我國(guó)的會(huì)計(jì)不法行為必定有所減少。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的建設(shè)，提高監(jiān)管效率

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員存在專業(yè)知識(shí)缺乏、思維單一，缺乏監(jiān)管的綜合分析能力。因此，要逐步提高監(jiān)管隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)水平。首先，要嚴(yán)格把關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的任職資格，要具備充分的相關(guān)知識(shí)和能力。要避免現(xiàn)在只依據(jù)考試成績(jī)考核的現(xiàn)狀。其次，監(jiān)管人員入職后仍必須定期進(jìn)行崗位后續(xù)教育。會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍非常廣，涉及的內(nèi)容也各種各樣。面對(duì)越漸復(fù)雜的監(jiān)管形勢(shì)，監(jiān)管人員必須隨時(shí)為自己“充電”。

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