中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

朱婷婷

摘要：近年來，我國中小企業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展的促進作用日顯重要。但內(nèi)部控制的不到位使其長遠發(fā)展受阻，因此從內(nèi)部控制理論入手，分析得出我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題。在此基礎上，從內(nèi)部控制的五要素展開，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面，提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的對策。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.053

1什么是內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列手法、手段與措施的總稱。

2我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1內(nèi)部環(huán)境方面

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，大部分中小企業(yè)的重視不夠、認識不足。雖然大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行情況不容樂觀，內(nèi)控形同虛設、企業(yè)文化缺失、組織機構不合理和人力資源政策不科學。

2.2風險評估方面

企業(yè)的風險無處不在，具有不確定性，因此風險評估制度顯得尤為重要。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在風險預防意識較差、缺乏風險評估體系和風險控制能力薄弱的問題。

2.3控制活動方面

控制活動確保了企業(yè)管理層下達的指令得以實現(xiàn)，因此在設計控制活動時必須遵循一定的原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在控制活動在設計原則上不夠合理和在執(zhí)行層面沒有足夠保障的問題

2.4信息與溝通方面

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在部門聯(lián)系狀況不理想、內(nèi)控僅依靠財務部門和信息化程度不高的問題。

2.5內(nèi)部監(jiān)督方面

監(jiān)督屬于企業(yè)管理的一種職能，想要保證內(nèi)部控制執(zhí)行到位且取得良好效果，那么對其監(jiān)督就是必不可少的。絕大部分企業(yè)沒有定期地對內(nèi)部控制作出評價或者進行監(jiān)督。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺乏內(nèi)部審計部門和對內(nèi)控的監(jiān)督評價機制的問題。

3解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

3.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1增強內(nèi)部控制意識

大部分中小企業(yè)通過自主創(chuàng)業(yè)發(fā)家，他們具有冒險精神，敢試敢闖。但是往往缺乏對內(nèi)部控制的了解，不加以重視。而鑒于中小企業(yè)的自身特點，管理者的指導思想對員工乃至整個內(nèi)部環(huán)境都有直接的影響，因此，增強管理者的內(nèi)部控制意識使其了解內(nèi)部控制的重要性，對完善控制環(huán)境起著關鍵作用。

3.1.2建立良好的企業(yè)文化

一個企業(yè)的靈魂體現(xiàn)在企業(yè)文化上，良好的企業(yè)文化是企業(yè)進步的源泉，它包含的內(nèi)容豐富，核心是價值觀和企業(yè)道德。企業(yè)價值觀指的是員工對企業(yè)的存在意義、經(jīng)營宗旨的價值評價和整體意識，它引導著員工行為的取向進而影響企業(yè)的生命力；企業(yè)道德是一種存在于不同企業(yè)之間、企業(yè)與顧客之間和企業(yè)與員工之間的自我約束力量，它不具有強制性，但有很強的示范性和感染力，會潛移默化的影響企業(yè)的運行。

3.1.3優(yōu)化企業(yè)的組織結構

企業(yè)的組織結構，在本質(zhì)上指的是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標而采用的分工協(xié)作體系，直接影響經(jīng)營成果和控制成效。中小企業(yè)應該在規(guī)模和能力的限制內(nèi)建立合理的組織結構。設計組織結構時要注意職員的分工是否合理、權責的劃分是否明確，盡量達到管理人員權力和員工職權的平衡，避免因高度集權帶來的部門職能弱化。

中小企業(yè)優(yōu)化組織結構時，考慮到客觀條件的制約，可能無法過于增崗設人，因此更要注意分工時不相容職位的分離，使組織機構更加合理。

3.2增強評估風險的能力

3.2.1提高預防風險的意識

所謂風險，指的是會對企業(yè)目標實現(xiàn)造成不利影響的事件出現(xiàn)的可能性，它具有不確定性和破壞性，因此風險評估制度不可或缺。事實上，許多中小企業(yè)對于外部風險幾乎沒有能力加以控制。比如，2008年人民幣對美元升值，很多中小企業(yè)卻沒有采取規(guī)避風險的措施，導致當年出口型企業(yè)由于匯率變動而虧損巨大。

中小企業(yè)想要持續(xù)經(jīng)營，必須有預防風險的意識，這就要求企業(yè)建立起風險識別系統(tǒng)?？梢远ㄆ诮M織企業(yè)管理人員分析可能面臨的外部風險或者聘請專業(yè)機構分析。目的是在企業(yè)管理者腦中植入預防風險的意識，不打無準備之仗。

3.2.2建立風險評估系統(tǒng)

風險評估，是在已識別風險的基礎上對風險可能帶來的影響進行分析、計量。中小企業(yè)收到規(guī)模和資源的限制，可能無法專門設置風險評估部門，對于這種情況，建議中小企業(yè)從管理人員中選拔若干風險管理責任人，明確權責。風險評估可以從風險發(fā)生的可能性和對經(jīng)營目標的影響程度兩個方面來分析，采用定量或定性的分析方法，評估后可采用數(shù)量表、風險圖等形式表現(xiàn)出來，以供上級管理者采取相應的措施規(guī)避風險。

3.3優(yōu)化控制活動

3.3.1遵循正確的原則設計控制活動

控制活動對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標及其重要，它貫穿于整個企業(yè)的所有層級和各種職能部門。設計控制活動必須以企業(yè)的目標作為出發(fā)點和落腳點，這個原則對中小企業(yè)尤其重要。企業(yè)應根據(jù)風險評估的結果，采取各種必要措施，對業(yè)務活動進行綜合管理和控制?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制，授權審批控制，會計系統(tǒng)控制，財產(chǎn)保護控制，預算控制，運營分析控制和績效考評控制等。

3.3.2建立措施保證控制活動的實施

依據(jù)正確的原則設計出的控制活動，如果不能保證順利執(zhí)行，那就達不到控制目標。必須建立一系列措施保障控制活動的實施，比如：制定《風險控制管理辦法》、建立定期財務分析制度、建立編制財務報告流程、建立風險控制檔案、確認關鍵控制點、不斷完善內(nèi)部控制制度體系。

3.4加強溝通和信息系統(tǒng)的使用

3.4.1建立暢通的溝通渠道

溝通，指的是企業(yè)成員之間的觀念表達、信息交流過程，包括上下級之間的縱向溝通和部門間的橫向溝通。中小企業(yè)相對大企業(yè)來說機構較為精簡，因此溝通渠道的建立相對容易。根據(jù)自身特點，中小企業(yè)可以通過召開正式的會議或非正式的座談會，為成員提供信息交流的平臺。同時，鑒于溝通的雙向性，還應建立反饋機制，保證溝通的有效性。

3.4.2完善會計信息系統(tǒng)

會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的支持作用體現(xiàn)在其本身就具備控制功能，因為它通過記錄經(jīng)濟業(yè)務活動來明確責任，進行定期盤點確保賬實相符，而且良好的會計系統(tǒng)有利于部門間的溝通，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題。因此需要構建基于內(nèi)部控制的會計信息系統(tǒng)，可以從三個方面切入：規(guī)范預算系統(tǒng)——加強信息收集，培養(yǎng)業(yè)務人員進行科學的預算；完善記錄控制系統(tǒng)——企業(yè)主適當放權，加強對員工的培訓力度，使得記錄控制系統(tǒng)更加規(guī)范；提高反饋系統(tǒng)——將預算數(shù)據(jù)與日常數(shù)據(jù)進行比較，對企業(yè)是否完成預定目標進行考核。

3.5強化內(nèi)部監(jiān)督

3.5.1設置內(nèi)部審計部門

企業(yè)的內(nèi)部審計是一種客觀獨立的監(jiān)督活動，能夠幫助企業(yè)減少舞弊、提高運行效率。與外部審計對比，內(nèi)部審計形式靈活、相對獨立、范圍廣泛。作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，在許多中小企業(yè)卻沒有充分發(fā)揮價值甚至根本沒有被建立，這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制情況堪憂的原因之一?？紤]到中小企業(yè)的自身特點，可能無法做到專門設置內(nèi)部審計機構，對此可以效仿本文關于建立風險評估系統(tǒng)的做法，也在企業(yè)確定出內(nèi)部審計責任人，賦予其一定的權利和責任，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

3.5.2建立內(nèi)部控制評價機制

簡單來說，內(nèi)部控制的評價指的是企業(yè)定期或不定期對內(nèi)部控制的有效性和實施效果進行評價，以期更好地完成內(nèi)部控制目標。我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，關于內(nèi)部自我評價還沒有相關法律規(guī)定，但這并不能掩蓋其作用。中小企業(yè)要有敢試敢闖的精神，自覺開展自我評價，將內(nèi)部控制的完善納入評價體系，查漏補缺，保證內(nèi)部審計和監(jiān)督的有效性。