商貿(mào)企業(yè)如何合理繳納增值稅的操作及運用

谷麗昆

摘要：商貿(mào)企業(yè)不僅為社會經(jīng)濟發(fā)展提供動力，也為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整注入活力?，F(xiàn)階段商貿(mào)企業(yè)利潤微薄，在現(xiàn)行的增值稅納稅體系下，低效率的稅收籌劃阻礙了商貿(mào)企業(yè)利潤率提升。本文首先對商貿(mào)企業(yè)進行定義并簡要總結(jié)當(dāng)下商貿(mào)企業(yè)增值稅繳納現(xiàn)狀，其次結(jié)合當(dāng)前政策環(huán)境提出增值稅繳納目標(biāo)，最后基于企業(yè)貨幣資金管理提出合理繳納增值稅的操作及運用策略，對商貿(mào)企業(yè)合理調(diào)度資金提升企業(yè)利潤率具有重要指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；增值稅繳納；操作；運用

增值稅作為商貿(mào)企業(yè)的第一大稅種，其稅收金額占商貿(mào)企業(yè)總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿(mào)企業(yè)在掌握增值稅稅收政策法規(guī)的前提下，根據(jù)實際經(jīng)營狀況充分選擇和利用各類稅收優(yōu)惠條件，對本企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的經(jīng)營環(huán)節(jié)進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率并獲取經(jīng)濟利益。

一、商貿(mào)企業(yè)的定義及其增值稅繳納現(xiàn)狀

商貿(mào)企業(yè)也稱商業(yè)零售企業(yè)，主要是指不自產(chǎn)商品、直接面向消費者的商品銷售企業(yè)，這類企業(yè)設(shè)有類似柜臺的商品經(jīng)營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。

增值稅是商貿(mào)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅，目前大部分商貿(mào)企業(yè)并沒有專業(yè)的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規(guī)要求的基礎(chǔ)上較為隨意。商貿(mào)企業(yè)可以通過研究增值稅暫行條例和實施細(xì)則，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動合理合法的進行增值稅稅務(wù)籌劃，在遵法守法的同時改善企業(yè)績效。

二、合理繳納增值稅的目標(biāo)

商貿(mào)企業(yè)合理繳納增值稅最直接的目標(biāo)就是降低企業(yè)稅收成本，企業(yè)應(yīng)選擇最佳方案，以達到企業(yè)整體稅后利潤最大化。

三、合理繳納增值稅的操作及運用

根據(jù)商貿(mào)企業(yè)會計核算健全情況和年應(yīng)稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優(yōu)勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。

（一）適度降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額

通過降低企業(yè)應(yīng)納稅額，商貿(mào)企業(yè)可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優(yōu)化企業(yè)資金配置。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅相關(guān)特點，結(jié)合企業(yè)自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關(guān)鍵。在這里，小規(guī)模納稅企業(yè)可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據(jù)企業(yè)的實際情況合理分配不同類型的產(chǎn)品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優(yōu)化企業(yè)資金調(diào)度的作用。例如，實物折扣是商業(yè)折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應(yīng)按規(guī)定視同銷售，但是如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣則可達到節(jié)省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業(yè)應(yīng)稅銷售額減少，從而達到減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。

一般納稅企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業(yè)增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業(yè)應(yīng)納稅額。在減少企業(yè)銷項稅額方面，一般納稅企業(yè)可參考上述小規(guī)模增值稅納稅企業(yè)降低當(dāng)期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業(yè)進項稅額方面，首先，一般納稅企業(yè)可將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃，企業(yè)可將當(dāng)期的固定資產(chǎn)投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業(yè)的流動資金占用，減少企業(yè)流動資金貸款，最終降低企業(yè)資金成本。其次，商貿(mào)企業(yè)可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿(mào)企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視該類發(fā)發(fā)票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿(mào)企業(yè)也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應(yīng)交增值稅。

（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規(guī)定的前提下，商業(yè)企業(yè)通過各類手段延期繳納稅款而相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應(yīng)納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當(dāng)于得到了一筆政府發(fā)放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規(guī)定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。

在小規(guī)模納稅人的增值稅繳納過程中，小規(guī)模納稅企業(yè)可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，會盡量采取滯后開票的方式來確認(rèn)銷售收入，當(dāng)期的增值稅從金額上就明顯較低。

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)除可參考小規(guī)模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應(yīng)充分利用一般納稅人稅收籌劃優(yōu)勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發(fā)生改變的商品時，應(yīng)當(dāng)在購入當(dāng)期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發(fā)生改變的期間再進行進項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就相當(dāng)于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。

（三）均衡各期增值稅納稅金額

商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩(wěn)定。長期來看，穩(wěn)定的資金需求會企業(yè)的資金成本。商貿(mào)企業(yè)的資金流呈現(xiàn)前出后進的模式，穩(wěn)定的增值稅繳納現(xiàn)金流流出更有利于企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算， 有利于企業(yè)匹配資金進行貨幣資金管理。穩(wěn)定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業(yè)與稅務(wù)局之間的微妙關(guān)系，降低稅務(wù)對企業(yè)極度差異的稅收關(guān)注度和公司財務(wù)稅收風(fēng)險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業(yè)貨幣資金的需求曲線。

對于小規(guī)模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協(xié)商，靈活進行銷售發(fā)票的開具，將企業(yè)的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應(yīng)納稅額存在周期性波動的前提下，商貿(mào)企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額下滑時與客戶協(xié)商提前開具銷售發(fā)票，在當(dāng)期應(yīng)納稅額提高時與客戶協(xié)商延遲開具銷售發(fā)票。

對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調(diào)整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿(mào)企業(yè)銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現(xiàn)進項稅額高于銷項稅額，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額減少，甚至導(dǎo)致本月不交稅。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅款過少時，商貿(mào)企業(yè)可以減少進項稅額認(rèn)證或提高銷項稅額認(rèn)證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業(yè)可以與客戶協(xié)商，將部分銷售發(fā)票提前在本月開具；或企業(yè)減少進項稅額認(rèn)證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認(rèn)證。另一方面，在當(dāng)月應(yīng)繳稅款較多時，商貿(mào)企業(yè)就應(yīng)多考慮自身利益，或者與客戶協(xié)商將商品銷售發(fā)票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應(yīng)繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業(yè)每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。

在增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)通過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的稅收籌劃達到降低增值稅應(yīng)納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿(mào)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)在精通財務(wù)管理同時熟知企業(yè)運營管理，通過將各類不同業(yè)務(wù)進行組合以達到理想的納稅效果。通過增值稅應(yīng)納稅額的均衡分配和延遲納稅企業(yè)平滑資金需求波動和降低企業(yè)資金成本?？傊藤Q(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用各類增值稅稅收優(yōu)惠條件，結(jié)合企業(yè)貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優(yōu)勢，為企業(yè)合法良性發(fā)展創(chuàng)造條件。

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（作者單位：昆明紹驤經(jīng)貿(mào)有限公司）