中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及強(qiáng)化對(duì)策

季靜

摘要：當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還不夠完善，兩者結(jié)合還不夠緊密。本文對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系進(jìn)行分析，并著重研究了當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后提出了強(qiáng)化建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；建議

我國(guó)中小企業(yè)居多，且中小企業(yè)管理者的管理理念相對(duì)較為落后，完善中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制措施，可以有效提高中小企業(yè)員工的工作積極性，端正財(cái)務(wù)管理人員工作態(tài)度，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為中小企業(yè)的管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策提供有效依據(jù)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）二者互為前提，相輔相成

從COSO制定的《內(nèi)部控制整合框架》和《風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中可以看出，從組成要素上看，兩者有五個(gè)要素是重合的。從目標(biāo)上看，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不僅有內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)容：即運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、法律目標(biāo)，還要包括戰(zhàn)略目標(biāo)。所以從內(nèi)涵上看，兩者是高度重合的，都是由中小企業(yè)全員參與，都滲透到中小企業(yè)日常管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，都為經(jīng)濟(jì)體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。所以中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制措施互為一體，相輔相成。中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施是內(nèi)部控制，而風(fēng)險(xiǎn)管理又是中小企業(yè)完善內(nèi)部控制措施的延續(xù)。若是沒(méi)有完善的內(nèi)部控制措施，那么中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就無(wú)從下手，預(yù)期的目標(biāo)更無(wú)法達(dá)成；若是不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，那么中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度就形如虛設(shè)，毫無(wú)意義。對(duì)于中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制一直以來(lái)都是其發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施能夠?qū)χ行∑髽I(yè)預(yù)期產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，防范于未然。

（二）中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制也存在一定的差異

從范圍上看，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍較廣，包括中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、人員的任用以及中小企業(yè)日常的管理和相關(guān)預(yù)算等。中小企業(yè)內(nèi)部控制更多強(qiáng)調(diào)對(duì)自身內(nèi)部的管控，內(nèi)部控制實(shí)施的途徑相對(duì)較多；而中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則更強(qiáng)調(diào)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的全面管控，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)都要囊括其中。

從實(shí)現(xiàn)方法上看：風(fēng)險(xiǎn)管理更多強(qiáng)調(diào)采用預(yù)防性的策略和措施方法，具有一定的預(yù)測(cè)性；而內(nèi)部控制更多采用管理方法及手段，強(qiáng)調(diào)對(duì)既定現(xiàn)狀采用管理方法及手段加強(qiáng)改進(jìn)及控制，中小企業(yè)內(nèi)部控制嵌入自身各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)中，融合在各項(xiàng)規(guī)章制度中，使中小企業(yè)能夠做到正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中自發(fā)地修正并防止錯(cuò)誤，提高效率，確保中小企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)從面上來(lái)評(píng)估中小企業(yè)狀況，而風(fēng)險(xiǎn)管理則更為獨(dú)立，強(qiáng)調(diào)對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素的分析、評(píng)估與防范，更強(qiáng)調(diào)點(diǎn)到點(diǎn)的方法。

二、當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系難以滿足中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要

中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理體系起步較晚，與西方國(guó)家相比還不完善，滯后于中小企業(yè)日益競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展需要。這就要求我國(guó)中小企業(yè)必須制定出一套適合企業(yè)發(fā)展所需要的經(jīng)營(yíng)策略，完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理部門間缺乏有效的溝通

當(dāng)下，對(duì)我國(guó)大部分中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理更多的是靠企業(yè)決策層來(lái)進(jìn)行，而忽視對(duì)基層員工意見的汲取，內(nèi)部溝通方面還需要更加完善。

（三）管理者對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使中小企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的市場(chǎng)變化，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，傳統(tǒng)的中小企業(yè)管理理念早已落后于時(shí)代發(fā)展的需求。然而對(duì)我國(guó)大部分中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)了解不足，在管理的過(guò)程中，二者不能兼顧，顧此失彼，管理脫節(jié)，制約了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。兩者必須同時(shí)兼顧，才能使中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加完善，風(fēng)險(xiǎn)降到最低，在穩(wěn)定中可持續(xù)發(fā)展。

（四）中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)并沒(méi)有建立相應(yīng)的制約與監(jiān)督內(nèi)部控制的有效機(jī)制，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)不能夠進(jìn)行合理的優(yōu)化，抑制了管理效果的發(fā)揮。一些中小企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重要性雖然有一定的認(rèn)識(shí)，在內(nèi)部也采取了一系列的措施，但是由于缺少相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，在實(shí)際的管理過(guò)程中，這些措施并沒(méi)有得到相應(yīng)的落實(shí)，形同虛設(shè)，管理者的管理理念得不到有效的實(shí)施，制約了中小企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，給中小企業(yè)的管理造成了很大的隱患。

三、完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）完善中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)

任何中小企業(yè)的發(fā)展都離不開內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是企業(yè)應(yīng)對(duì)未來(lái)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素；所以中小企業(yè)必須在內(nèi)部根據(jù)自身狀況與發(fā)展環(huán)境，建立適合企業(yè)發(fā)展的、與自身相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系，例如：引進(jìn)ERP系統(tǒng)，各部門負(fù)責(zé)相應(yīng)模塊，相互制衡、相互監(jiān)督，從訂單的生成到結(jié)款到入賬，層級(jí)進(jìn)行審批，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

例如在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提是不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，這也是企業(yè)內(nèi)部管理制度工作的核心之一。企業(yè)充分考慮到自身的實(shí)際情況，正確處理好財(cái)務(wù)控制效益和控制成本之間的關(guān)系，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以責(zé)任分明、規(guī)章健全、運(yùn)轉(zhuǎn)有序。一方面要強(qiáng)化和健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，也可以保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理性，完善的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)要有明確的責(zé)任分工，在處理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，工作中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該由相同部門以及不同部門的人員來(lái)分工負(fù)責(zé)，這樣就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用，避免出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面企業(yè)要對(duì)日常會(huì)計(jì)處理的手段和程序進(jìn)行記錄和匯總，努力設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度，保證內(nèi)控運(yùn)行模式可以有效的運(yùn)行。

應(yīng)定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理漏洞進(jìn)行查、糾。從貨幣資金開始，規(guī)范資金收付款的手續(xù)、流程、結(jié)合三重一大的規(guī)定，并與其提供的資金管理制度進(jìn)行比對(duì)，有無(wú)不妥。對(duì)所有企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行集中整治，針對(duì)呆賬、逾期賬款結(jié)合各部門、人員績(jī)效考核制度，進(jìn)行清理和催討，收款后才能提成。并及時(shí)重新調(diào)整客戶的信用政策。

對(duì)工程項(xiàng)目、重大采購(gòu)合同，查有無(wú)進(jìn)行公開招投標(biāo)，以及手續(xù)是否規(guī)范，依據(jù)是否充足可靠，有無(wú)利益輸送問(wèn)題。

存貨、固定資產(chǎn)要求最少每季度盤點(diǎn)一次，并要求單位負(fù)責(zé)人、倉(cāng)庫(kù)保管員、財(cái)務(wù)人員一起盤點(diǎn)，簽字蓋章確認(rèn)。

每月現(xiàn)金盤點(diǎn)表簽字、銀行存款余額調(diào)節(jié)表簽字以保證資金、資產(chǎn)的安全、完整性。

（二）提高中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)外資中小企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，競(jìng)爭(zhēng)處處藏風(fēng)險(xiǎn)，提高中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，對(duì)中小企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)刻不容緩，只有這樣，中小企業(yè)才能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，應(yīng)對(duì)未來(lái)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。風(fēng)險(xiǎn)管理它不是擺設(shè)，它是中小企業(yè)內(nèi)部控制的延續(xù)，是完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，是中小企業(yè)管理方式的一種變革。中小企業(yè)的管理者，應(yīng)提前做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、評(píng)估，提前對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)做好防范措施，結(jié)合內(nèi)外部資源，及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生的變化，以不變應(yīng)萬(wàn)變，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。例如在中小企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)稽核部門，對(duì)中小企業(yè)的管理人員定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；出納不能直接錄入現(xiàn)金銀行憑證，記賬人員不能審核憑證；辦公電腦、操作系統(tǒng)登錄權(quán)限設(shè)置密保等，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

建立有效的中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是完善中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。中小企業(yè)內(nèi)部只有不斷進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督，才能保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的日常防范與管理。例如在中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督、績(jī)效考核，對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行定期的審核，對(duì)審計(jì)文件及時(shí)進(jìn)行歸檔保存。

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（作者單位：上海正廣和企業(yè)服務(wù)有限公司）