風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)流通企業(yè)中的應(yīng)用研究

倪劍

摘要：伴隨著我國(guó)流通企業(yè)的發(fā)展壯大，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究與實(shí)踐逐步成為了制約該類企業(yè)做強(qiáng)、做精的關(guān)鍵。本文根據(jù)目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在流通企業(yè)中的應(yīng)用情況，查找實(shí)施審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題并提出相關(guān)完善建議，旨在有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部控制效率，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；流通企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)①是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，確定內(nèi)部審計(jì)的范圍與重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值、改善組織運(yùn)營(yíng)管理的一系列活動(dòng)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在流通企業(yè)中的應(yīng)用情況

流通企業(yè)是流通環(huán)節(jié)中的各類中間商，包括批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)以及物流企業(yè)這三類企業(yè)。流通企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)功能在于降低交易成本、提高交易效率，推動(dòng)交換經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)福利提高。一般而言，流通企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在流通企業(yè)中的作用主要包括：

（一）降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以合理保證流通企業(yè)物流、商流、信息流以及資金流的通暢，有效避免貨物滅失、資金鏈斷裂等風(fēng)險(xiǎn)，有利于流通企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，提高運(yùn)營(yíng)的效率。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有利于準(zhǔn)確評(píng)價(jià)流通企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的完整性與合理性、內(nèi)控執(zhí)行的有效性，幫助企業(yè)查找內(nèi)部控制缺陷、提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制不斷規(guī)范。

三、流通企業(yè)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）缺乏足夠的獨(dú)立性

隨著整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)在組織中越來(lái)越受到董事會(huì)與經(jīng)理層的重視，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有所提高。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門通常由總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，在規(guī)模較小的流通企業(yè)中甚至由主管業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，且審計(jì)經(jīng)費(fèi)通常由管理層決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)易受到管理層意志的影響，從而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性打了一定折扣。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和技能不足

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和技能水平的高低是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的必要條件。我國(guó)不少流通企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，經(jīng)常是處于被動(dòng)接受風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。同時(shí)，審計(jì)過(guò)程中，受人數(shù)與能力限制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)經(jīng)常采用定性分析而不是定量分析，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效果不夠明顯。

（三）信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用相對(duì)落后

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，通常會(huì)借助信息化手段開展抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核等具體審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣不僅節(jié)約了時(shí)間和精力，還大大提高了審計(jì)業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)度，避免了審計(jì)人員非主觀性的操作失誤。但在我國(guó)流通企業(yè)中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)還相對(duì)落后，距離金融等優(yōu)勢(shì)行業(yè)尚有一定的差距。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一

目前大部分流通企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員為財(cái)務(wù)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目開展的深度和廣度尚存不足，造成審計(jì)建議的針對(duì)性、適用性不夠強(qiáng)，審計(jì)效果往往達(dá)不到預(yù)期。

四、完善我國(guó)流通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性直接影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一旦內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在缺陷，則極易造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和控制的作用無(wú)法體現(xiàn)。因此，在流通企業(yè)內(nèi)部要逐步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，提高審計(jì)部門的地位，盡量避免負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)工作的公司領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計(jì)工作，以更好地維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

（二）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)

優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)培育機(jī)制，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)、理解與流通企業(yè)主業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度，并通過(guò)審計(jì)實(shí)踐做到學(xué)以致用；熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)等方面的知識(shí)，不斷更新專業(yè)知識(shí)、提升綜合素質(zhì)，培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又精通專業(yè)的復(fù)合型人才。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制

完善流通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，前提是在企業(yè)內(nèi)部形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等相配套的風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。首先，全面識(shí)別流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類；其次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與排序，確定需要重點(diǎn)管控的風(fēng)險(xiǎn)；再次，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究形成具體應(yīng)對(duì)措施，有效管理、控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，嘗試建立關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)事前與事中監(jiān)控。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)歷來(lái)關(guān)注的重點(diǎn)。流通企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，首先，應(yīng)分別從外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境入手，以下發(fā)各類規(guī)章制度、控制文件的方式規(guī)范具體管控措施；其次，要合理安排企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制活動(dòng)，做好不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批等控制設(shè)計(jì)，確保各崗位工作有章可循、職責(zé)清晰；最后，要通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控、獨(dú)立評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

注釋：

①定義來(lái)源：（英）菲兒·格里夫茨著，中國(guó)人民銀行內(nèi)審司譯，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[M].北京：中國(guó)金融出版社，2014，5（1）.

參考文獻(xiàn)：

[1]（英）菲兒·格里夫茨著，中國(guó)人民銀行內(nèi)審司譯.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[M].北京：中國(guó)金融出版社，2014，5（1）.

[2]王光遠(yuǎn).內(nèi)向型管理審計(jì)：從控制導(dǎo)向到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（07）：3-4.

[3]徐元玲.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)研究，2008（07）：72-74.

（作者單位：中國(guó)兵工物資集團(tuán)有限公司）