事業(yè)單位財政國庫集中支付問題

楊曉花

摘要：為增強事業(yè)單位的資金監(jiān)管力度，加強財政資金的利用率，進而規(guī)范財政支出問題，我國財政管理部門制定和實施了財政國庫集中支付政策，本文在理論的基礎(chǔ)上，分別探討了國庫集中支付制度對事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算的影響，以及在此制度下存在的一些問題和相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；國庫集中支付；財務(wù)管理；會計核算

國庫集中支付是事業(yè)單位提升資金利用水平，加強資金監(jiān)理，規(guī)范財政支出的重要手段。從2001年開始，財政國庫集中支付制度在部分事業(yè)單位開始試點，截至目前為止，這一制度已在事業(yè)單位全面實行。從開始實施這一新的制度，事業(yè)單位在許多方面發(fā)生了根本性的變化，尤其是在財務(wù)管理和會計核算這兩個方面。雖然對財務(wù)管理和會計核算有著積極的影響，但在實際操作的過程中也存在著一些問題，需要我們?nèi)ヌ接?，并發(fā)現(xiàn)一些相應(yīng)的措施。

一、理論基礎(chǔ)

事業(yè)單位是不以盈利為目的的社會組織，一般以政府職能、公益服務(wù)為宗旨，主要滿足社會許多方面的需要，同時提供更多的社會服務(wù)。

國庫集中支付是建立在國庫單一賬戶體系基礎(chǔ)之上的，是把全部的政府性財政資金集中存放在國庫的單一賬戶，并通過這一賬戶支付的一種制度。這種制度下，必須以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為支撐，在支付款項時，要先提出申請，經(jīng)過審核之后，通過國庫單一賬戶支付給收款人。

二、事業(yè)單位進行財政國庫集中支付對財務(wù)管理的影響

（一）對事業(yè)單位財務(wù)管理的有利影響

1.有利于加強財政資金的監(jiān)管。事業(yè)單位的財政資金是由國家財政統(tǒng)一支付給收款人的，這樣可以使資金的支出更加嚴格，同時也減少了資金在單位的滯留時間，減輕了資金的隨意性，如果有問題發(fā)生，可以迅速的展開核實調(diào)查，從而及時糾正錯誤。因此，這一支付制度加強了資金的監(jiān)管力度，防止財政資金的挪用和擠占現(xiàn)象，減少支付環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的紕漏，從而保證了財政資金的使用安全，增強了資金的利用水平，同時有助于提升財政的綜合調(diào)度能力。

2.有利于轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的觀念和模式。實行國庫集中支付制度，可以促進財務(wù)管理觀念的有效轉(zhuǎn)變。在制度實施之后，事業(yè)單位資金分散的局面得到了控制，資金流動的方式發(fā)生了根本的變化，財務(wù)管理的工作逐漸由資金管理向預(yù)算管理進行轉(zhuǎn)變，使工作更具有計劃性，從而提升財務(wù)管理的意識和水準；同時，有利于創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，促進事業(yè)單位由粗獷型向集約型的模式轉(zhuǎn)變，從而推動預(yù)算工作的順利進行，加強部門間的合作和交流。

3.有利于提升信息化水平。對事業(yè)單位來說，這一制度的實施，對其的信息化水平要求會更高。在此制度下，核對信息、財政審核等許多工作都需要通過互聯(lián)網(wǎng)來完成，國庫、財政部門、銀行都需要通過網(wǎng)絡(luò)來對接，這就需要不斷優(yōu)化自己的信息系統(tǒng)，從而促進事業(yè)單位信息化水平的提升。

（二）對事業(yè)單位財務(wù)管理的不利影響

1.不利于職能的有效發(fā)揮。實行財政國庫集中支付的制度，單位在不改變原來的財政資金使用權(quán)限的前提下，還規(guī)定了重新所要承擔(dān)的職責(zé)，包括工程項目的施工、招標投標等工作。這些新職責(zé)的增加，會導(dǎo)致有些單位必須重置和規(guī)劃新的工作崗位同時需要增加與其相對應(yīng)的工作人員，從而增加了財務(wù)管理的工作，加重了其負擔(dān)，同時增加了財務(wù)管理的成本，最終不利于職能的發(fā)揮。

2.不利于事業(yè)單位項目預(yù)算的編制。國庫集中支付制度對單位的預(yù)算工作增加了許多新規(guī)定，嚴格規(guī)定了零余額賬戶的使用，這就需要事業(yè)單位改變目前的項目預(yù)算編制。在這一制度實施以前，缺乏一定的法律法規(guī)，而且預(yù)算過粗，有許多都是憑經(jīng)驗估計來進行預(yù)算，從而會導(dǎo)致預(yù)算編制不夠準確、合理，會使預(yù)算在落實的過程中相對困難，最終會降低預(yù)算的信度和效度，從而不利于預(yù)算的執(zhí)行。

（三）事業(yè)單位財務(wù)管理的完善措施

1.加強事業(yè)單位財務(wù)管理職能。在國庫集中支付下，要實現(xiàn)財務(wù)管理和預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從而使其職能從單一的核算向綜合管理轉(zhuǎn)變，從而增強職能的監(jiān)管，有利于財務(wù)管理職能更好的發(fā)揮。

2.加強預(yù)算編制的信度和效度。事業(yè)單位要加強對預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管，認真研究歷年的數(shù)據(jù)資料，加強預(yù)算的準確性，為預(yù)算的合理編制提供依據(jù)；同時在合理預(yù)算編制的基礎(chǔ)上嚴格執(zhí)行預(yù)算，加強預(yù)算的有效性，從而確保資金安全，并降低財務(wù)風(fēng)險。

三、事業(yè)單位進行財政國庫集中支付對會計核算的影響

（一）事業(yè)單位會計核算的變化

1.賬務(wù)處理的變化。隨著國庫集中支付制度的實行，事業(yè)單位的會計科目已不能滿足核算的需要，需要在原有的基礎(chǔ)上對一般預(yù)算支出科目進行設(shè)置明細科目，而且賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)的方式之下，事業(yè)單位使用財政資金時，會計核算需要兩步進行處理：第一步，在收到財經(jīng)撥款時，借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入”；第二步，在實際使用時，借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。而在財政直接支付方式下，直接為借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”。

2.政府采購會計核算的變化。在財政國庫集中支付實施前后，政府采購的核算方式產(chǎn)生了一些變化。在這一制度實施之前，一般是由采購單位將資金轉(zhuǎn)給政府采購部門，然后再轉(zhuǎn)付給中標的供應(yīng)商，因此是采用預(yù)付款進行核算；在實行國庫集中支付后，采購款直接由財政部門支付給了供應(yīng)商，這樣就不需要通過預(yù)付款的方式進行核算。只有在購買需交納訂金的商品時，才應(yīng)該采用預(yù)付款進行核算。

（二）國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.會計核算不嚴謹，相關(guān)內(nèi)容設(shè)置不協(xié)調(diào)。在制度改革之后，事業(yè)單位對實際情況不夠了解，在會計處理方面不夠熟練，從而導(dǎo)致會計核算不夠規(guī)范；同時由于只能設(shè)立一個零余額賬戶，事業(yè)單位不能規(guī)范的使用和管理零余額賬戶，從而在進行核算時會出現(xiàn)一些問題；而且現(xiàn)有的制度和原有的制度存在著一定的差異，在兩種制度進行過度和銜接時，會使事業(yè)單位的賬面存在差錯，從而影響以后的會計核算工作，會給以后的工作帶來困擾。

2.會計入賬依據(jù)缺乏有效的監(jiān)管。隨著這一制度的實施，在核算中會出現(xiàn)許多新的入賬依據(jù)，從而導(dǎo)致事業(yè)單位采用的入賬依據(jù)更多，使其更加繁雜，而且事業(yè)單位的票據(jù)供應(yīng)渠道不統(tǒng)一，有的來源于上級主管部門，有的是由財政部門提供，這樣會導(dǎo)致事業(yè)單位的實際收入情況得不到有效的控制，從而影響事業(yè)單位的預(yù)算；同時，事業(yè)單位對新的會計入賬依據(jù)不夠了解，從而使會計憑證使用混亂，而且不能對其進行有效的監(jiān)管，會導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)混亂的狀態(tài)。

（三）事業(yè)單位會計核算的改革措施

1.加強會計核算的規(guī)范管理。事業(yè)單位首先要了解國庫集中支付制度的實際情況和零余額賬戶的情況，使財務(wù)人員深入了解，加強對財務(wù)人員工作的培訓(xùn)，使其更好的掌握會計處理方法和更好的掌握和使用零余額賬戶，從而使會計核算更加嚴謹和規(guī)范，同時應(yīng)該注重現(xiàn)有制度和原有制度的銜接。事業(yè)單位一直以來都是使用的收付實現(xiàn)制，但在這種制度下，事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制的過程中應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并明確在何種情況下使用何種制度，從而使會計核算更加嚴謹，提高會計核算的準確性，從而使其更加規(guī)范。

2.加強會計入賬依據(jù)的監(jiān)管。隨著財政國庫集中支付的實施，要深入認識和了解新增的會計入賬依據(jù)，才能更好地進行會計核算。同時，票據(jù)作為會計入賬的依據(jù)，對其的監(jiān)管是極其重要的。首先要使會計人員充分了解票據(jù)的重要性，增加對票據(jù)的認識才能更進一步的對票據(jù)進行管理，其次要加強票據(jù)管理制度的建設(shè)，嚴格票據(jù)的日常監(jiān)管，使其管理工作更加規(guī)范，從而使票據(jù)作為會計入賬依據(jù)更加真實、合法、有效。

四、結(jié)束語

實行財政國庫集中支付制度，對事業(yè)單位來說，既是挑戰(zhàn)也是機遇?？偟膩碚f，在這一制度下，事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算在一定程度上打破了原來的模式，對其都有著積極的影響，是一次創(chuàng)新。雖然在實行這一制度的過程中，在財務(wù)管理和會計核算這兩個方面或多或少出現(xiàn)了許多新的問題，但要適應(yīng)這一新的制度，就必須轉(zhuǎn)變以前的思維模式和財務(wù)管理思想，改變以前的會計核算方式，就必須堅持與時俱進，創(chuàng)造新的工作機制和新的工作方式，不斷提升單位的財務(wù)管理和會計核算水平，從而適應(yīng)新的制度帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

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（作者單位：山東省菏澤市財政局）