試論我國(guó)推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式選擇

冼建好

【摘要】通貨膨脹已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可避免的現(xiàn)象，我國(guó)雖然加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，物價(jià)上漲得到有效控制，但從總體上來(lái)說(shuō)仍屬上漲幅度較高的國(guó)家，為此探討構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的通貨膨脹會(huì)計(jì)顯得十分必要。根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化建立通貨膨脹會(huì)計(jì)，是我國(guó)解決通貨膨脹對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式造成沖擊的合理選擇。

【關(guān)鍵詞】通貨膨脹會(huì)計(jì) 必要性 會(huì)計(jì)模式 選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不可避免出現(xiàn)通貨膨脹。通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成了重大影響，它嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量中幣值不變這會(huì)計(jì)基本假設(shè)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用大為下降。通貨膨脹會(huì)計(jì)是為了消除或如實(shí)反映通貨膨脹影響而采取的會(huì)計(jì)方法和程序，適用于存在嚴(yán)重通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，有利于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確經(jīng)濟(jì)決策。

一、推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的必要性

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。歷史成本是指取得或者建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，歷史成本保證了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的客觀真實(shí)，但它反映的只是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值。如果物價(jià)穩(wěn)定或者通貨膨脹率較低，那么以歷史成本計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素就不存在迅速貶值的問(wèn)題，就能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。如果一旦發(fā)生較為嚴(yán)重的通貨膨脹，各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)的物價(jià)與當(dāng)期的物價(jià)已經(jīng)發(fā)生很大的變化，那么歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息就嚴(yán)重失真，并且將導(dǎo)致以下幾個(gè)問(wèn)題：高估收益，虛增利潤(rùn)，造成收入超前分配；生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償不足，企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降；失實(shí)的會(huì)計(jì)信息容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

雖然我國(guó)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，物價(jià)上漲得到有效控制，但從總體上來(lái)說(shuō)仍屬上漲幅度較高的國(guó)家。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：國(guó)際上通常把居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI漲幅達(dá)到3%作為通貨膨脹的警戒線，我國(guó)2007年CPI上漲4.8%，其中8月份至12月份連續(xù)超過(guò)6%；2008年CPI上漲5.9%，上半年CPI上漲均超過(guò)7.0%，2月份高達(dá)8.7%；貨膨脹在經(jīng)歷了2009年的下跌之后，在2010年開(kāi)始回升，CPI上漲3.3%，并呈現(xiàn)逐季上漲態(tài)勢(shì)；2011年CPI上漲5.4%，6月至9月連續(xù)超過(guò)6%。2012年至2015年我國(guó)通貨膨脹在國(guó)家的治理下得到控制，但還是存在通貨膨脹壓力。為了在嚴(yán)重通貨膨脹時(shí)期能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，保護(hù)企業(yè)的利益，有利于國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)政策，推行符合我國(guó)國(guó)情的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式顯得十分必要。

二、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的比較

目前應(yīng)用較為廣泛的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式有三種：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式和現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式。

（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是以歷史成本為計(jì)量屬性，日常會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的處理方法相同，不同之處是按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表后，再以國(guó)家定期公布的一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整原財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。它的主要特點(diǎn)是不再假設(shè)貨幣的幣值是穩(wěn)定的。此模式的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)收集成本較低，可靠性較強(qiáng)；由于各企業(yè)使用的方法和物價(jià)指數(shù)相同，使企業(yè)之間具有可比性。缺點(diǎn)是各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，難以統(tǒng)一用一個(gè)物價(jià)指數(shù)來(lái)衡量；在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)物價(jià)變動(dòng)所受的影響是不同的，用同一物價(jià)指數(shù)不可能得到正確反映。

（二）現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式

現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位，反映和消除通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響的方法，其中現(xiàn)行成本主要指重置成本。此種模式的優(yōu)點(diǎn)是提供的會(huì)計(jì)信息更為準(zhǔn)確，因?yàn)橘Y產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本計(jì)量，反映了個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收益，有利于經(jīng)濟(jì)資源和收益的合理分配，可避免虛增收益，正確評(píng)估業(yè)績(jī)；由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置成本記賬的，可維護(hù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。缺點(diǎn)是重置成本的確定需要大量物價(jià)資料和進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算，當(dāng)找不到市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，只能估計(jì)或按物價(jià)指數(shù)計(jì)算，主觀判斷因素較多；可比性差，各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，這些數(shù)據(jù)難以相互比較。

（三）現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式

現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，以不變幣值為計(jì)量單位的模式，是上述兩種模式的綜合，既可以反映一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，也可以反映個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)的影響，更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且符合資本保全的要求。但該模式要在以現(xiàn)行成本編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，再以穩(wěn)值貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行調(diào)整，因而工作量是最大的，實(shí)務(wù)操作難度最高，在信息收集上的花費(fèi)很大，且其提供的數(shù)據(jù)復(fù)雜，不易于理解。

三、我國(guó)推行通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇

通貨膨脹下會(huì)計(jì)模式的選擇需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況、理論的合理性、實(shí)踐的可行性。如果我國(guó)推行通貨膨脹會(huì)計(jì)，應(yīng)該選擇一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，原因有以下幾點(diǎn)：

（一）可行性強(qiáng)

通過(guò)上述對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的比較，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)仍以歷史成本作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，歷史成本最大的優(yōu)勢(shì)就是信息的客觀真實(shí)、有原始依據(jù)。在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式下，日常會(huì)計(jì)處理方法并沒(méi)有改變，各企業(yè)只需按國(guó)家定期公布的一般物價(jià)指數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作一次性調(diào)整即可，操作簡(jiǎn)單，可行性強(qiáng)。

（二）符合成本效益原則

在選擇會(huì)計(jì)模式時(shí)不僅要考慮選擇該模式所能帶來(lái)的信息效益，還要考慮由此產(chǎn)生的信息成本，要在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡，使所選的模式帶來(lái)的效益大于其成本，避免出現(xiàn)得不償失的情況。我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局定期在官方網(wǎng)站公布以居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI和工業(yè)品價(jià)格指數(shù)PPI為核心的物價(jià)指數(shù)體系，企業(yè)可以很容易獲得一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所需要的每月、每年物價(jià)水平指數(shù)，獲取數(shù)據(jù)的成本很低。而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式需要有發(fā)達(dá)的資本、資產(chǎn)市場(chǎng)，這樣才能準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)的重置成本，目前我國(guó)的資本、資產(chǎn)市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，使我國(guó)使用其他兩種會(huì)計(jì)模式需要花費(fèi)大量的信息收集費(fèi)用，不符合成本效益原則。

（三）我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)不高，絕大部分會(huì)計(jì)人員不了解通貨膨脹會(huì)計(jì)，更不能實(shí)際應(yīng)用，要?jiǎng)偃螐?fù)雜的會(huì)計(jì)模式并非短期可以解決?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式需要準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)的重置成本，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)普遍不高，確定重置成本時(shí)，如計(jì)算不當(dāng)，反而會(huì)使會(huì)計(jì)信息失實(shí)情況加劇，而一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)在通貨膨脹會(huì)計(jì)模式中是最為簡(jiǎn)單的，容易理解及運(yùn)用。

四、我國(guó)推行通貨膨脹會(huì)計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)面臨著巨大的通貨膨脹壓力，在隨時(shí)有可能發(fā)生通貨膨脹下，推行通貨膨脹會(huì)計(jì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是必要的，在通貨膨脹時(shí)采用才能完整、真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息。為順利實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)實(shí)施的過(guò)程應(yīng)循序漸進(jìn)，還必須做好以下幾個(gè)方面工作：制定通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；健全和完善物價(jià)指數(shù)體系；提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平；完善電算化系統(tǒng)，增加實(shí)現(xiàn)通貨膨脹會(huì)計(jì)核算的功能；積極參與國(guó)際溝通，以便使通貨膨脹會(huì)計(jì)在我國(guó)得到較快發(fā)展等。

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