新企業(yè)會計準(zhǔn)則下公允價值對財務(wù)的影響

萬小野

摘 要：新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施以來，取得了顯著的成效，尤其是公允價值的引入，對完善我國的會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有著重大的作用。本文首先介紹了公允價值的概念以及意義；其次概述了新企業(yè)會計準(zhǔn)則中引入公允價值對財務(wù)的具體影響；最后探討了實施公允價值應(yīng)該注意的問題，僅此提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；公允價值；財務(wù)；影響

雖然新企業(yè)會計準(zhǔn)則中引入了公允價值有非常大的積極意義，但是因為有很多方面還不夠完善，因此在其實施時需要對其進(jìn)行監(jiān)督，保證在完全公平的情況下，進(jìn)行資產(chǎn)的計量，除此原因之外，還對其進(jìn)行監(jiān)督主要還是因為公允價值的應(yīng)用有一定的范圍，有些資產(chǎn)項目并不適合使用這種方式，但是因為我國會計準(zhǔn)則中并沒有對此進(jìn)行詳細(xì)的集中的說明，因此需要監(jiān)督。

一、公允價值的含義

公允價值也被稱之為公允市價，是交易雙方在公平交易和雙方資源的基礎(chǔ)之上確定下來的價格。其中雙方交易的資產(chǎn)可以為流動資產(chǎn)，也可以為固定資產(chǎn)。之所以將其用在會計計量機制中，是因為它能為計量工作提供專業(yè)方面的支持。利用公允價值對一家企業(yè)進(jìn)行計量評估，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的真實價值。

二、新會計準(zhǔn)則中引入公允價值計量的意義

一方面，這是市場商品經(jīng)濟(jì)必然的選擇。市場商品經(jīng)濟(jì)注重的公平交易，而公允價值最大的特點就是自愿公平。傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則在運用的過程中，之所以沒有出現(xiàn)重大的問題，主要是因為當(dāng)時我國的市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛確立，一切制度還不夠成熟，而隨著市場經(jīng)濟(jì)制度不斷地發(fā)展完善，很多的傳統(tǒng)制度都存在很大的劣勢，而這些劣勢嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，因此必須對其進(jìn)行改革，這也是新企業(yè)會計準(zhǔn)則中引入公允價值這一計量屬性最重要的原則。因為現(xiàn)代市場尤其是金融市場，出現(xiàn)了很多新興的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品在計量時，傳統(tǒng)的方式已經(jīng)無法滿足其方式，因此需要引入公允價值。

另一方面，是我國會計行業(yè)深入世界的需要，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則只是根據(jù)我國自身的特點來制定的，很多規(guī)定都與國際會計標(biāo)準(zhǔn)不相符，這非常不利于我國會計行業(yè)向更深層次的發(fā)展。正因為如此需要對其進(jìn)行引入公允價值，這樣對我國深入世界有著非常大的優(yōu)勢，尤其是我國的跨國企業(yè)，在對資產(chǎn)計量時，也減少了相互間的摩擦。

三、新會計準(zhǔn)則中引入公允價值計量對于財務(wù)的影響

1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則下公允價值影響著金融工具

金融工具指的是在整個經(jīng)濟(jì)市場中能夠開展基于自身的交易的金融資產(chǎn)，主要有股票、基金以及債券等流動性資產(chǎn)，還有固定資產(chǎn)，諸如合同、期貨合同還有遠(yuǎn)期合同等。在國家頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對金融工具有著相應(yīng)的規(guī)定，要用公允價值來計量企業(yè)金融工具，主要是計量企業(yè)所擁有的交易性金融資產(chǎn)以及企業(yè)背負(fù)的金融負(fù)債。比如，企業(yè)會擁有一些閑置的資金從而應(yīng)對不時之需，當(dāng)它利用這筆限制的資金想要在金融二級市場中購買可以隨時拋售的股票、債券以及基金等等金融工具，為了賺取其中之間的差價。而這時這些用做交易的金融工具都必須要利用公允價值進(jìn)行計量，抑或者企業(yè)中一些不是有效套期工具的衍生工具，比如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)合同等固定資產(chǎn)都需要工作價值進(jìn)行計量。另外，在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定中，我們還發(fā)現(xiàn)針對于那些想要以風(fēng)險管理的需要以及維護(hù)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)在確認(rèn)和整個計量過程中一致性為基礎(chǔ)的企業(yè)，可以直接將某種特定的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債利用公允價值進(jìn)行計量。因為整個市場是處在不斷的波動過程中的，因此，這就表示這些金融資產(chǎn)或者金融性的負(fù)債所具有的價值，是報告時間段內(nèi)金融資產(chǎn)或者負(fù)債的市場價值，它的價值變動是直接與整個資產(chǎn)的損失和收入相掛鉤。也就是說，如果企業(yè)的戰(zhàn)略決策不符合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展需要，企業(yè)在目前階段的整體利潤就會下滑。因此，在會計人員依照公允價值針對金融資產(chǎn)進(jìn)行計量時，必須要時刻關(guān)注整個金融市場的發(fā)展走勢，并且結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展需要來制定戰(zhàn)略決策。

2.公允價值計量對企業(yè)合并產(chǎn)生的影響

在企業(yè)的合并過程中，如果按照公允價值來對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計量的話，一般具有兩點突出的優(yōu)勢：首先就是增強了整個會計準(zhǔn)則內(nèi)部流通信息的時效性；其次，就是滿足了會計在配比方面的需求。因為從平常的角度來講，企業(yè)進(jìn)行合并一般有兩種方式，一種是直接購買，一種是雙方權(quán)益相互結(jié)合。其中，直接購買從字面上理解就是合并企業(yè)直接購買被合并企業(yè)的股票以及全部的資產(chǎn)。這時按照公允價值對被合并企業(yè)的資產(chǎn)以及整體負(fù)債狀況進(jìn)。計量，能夠表現(xiàn)出整個企業(yè)在合并之后的發(fā)展情況。而權(quán)益相互結(jié)合方式則是雙方形成一個單一的主體，將企業(yè)的權(quán)益相結(jié)合起來的合并方式。在這種合并方式之下，一般會將企業(yè)的利潤無限夸大，進(jìn)而提高企業(yè)的身價，從而實現(xiàn)企業(yè)的高價轉(zhuǎn)讓。但是這種方式對市場造成十分不良的影響。

3.公允價值計量對投資性房地產(chǎn)計量的影響

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三號投資性房地產(chǎn)中指出，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。規(guī)定如果企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以可靠計量的，可以對投資性房地產(chǎn)采取公允價值的方法進(jìn)行計量。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不像以成本法計量的一樣，不再計提折舊和減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額來調(diào)整賬面價值，將兩者的差額計入到“公允價值變動損益”科目中，直接對當(dāng)期的利潤產(chǎn)生影響。

4.公允價值計量對非貨幣性交換的影響

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七號--非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。也就是說，非貨幣性交換可以增加或減少企業(yè)當(dāng)期的利潤。那么，企業(yè)就可能在企業(yè)出現(xiàn)虧損或者是為了維護(hù)公司業(yè)績或者配股的需要，就是通過非貨幣性資產(chǎn)交換，用優(yōu)良的資產(chǎn)換取劣質(zhì)的資產(chǎn)，從而改變企業(yè)當(dāng)期的利潤，達(dá)到從操縱利潤的目的。

四、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下實施公允價值的措施

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中加入了公允價值理念有很多優(yōu)勢，但是也存在一些問題，所以在具體實施時，要十分注意，盡量趨避利害，將其公允價值屬性價值充分的發(fā)揮出來，在具體應(yīng)該時，應(yīng)該采取以下措施：

首先，適度性，并不是所有的情況都適合運用公允價值計量方式，因此要適度使用，有些資產(chǎn)在計量時，只能運用歷史成本來計算，公允價值的運用有一定的范圍，如果超出范圍公允價值屬性就毫無意義，另外，在運用公允價值來計量資產(chǎn)時，條件十分嚴(yán)格，任何一個滿足條件的事項都不能使用公允價值，而且公允價值屬性主要是針對貨幣性領(lǐng)域中的資產(chǎn)進(jìn)行計量，只是目前在與貨幣性交換相關(guān)的領(lǐng)域并沒有對其公共價值進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這是存在的比較明顯的問題，一般情況下，哪些資產(chǎn)計量能夠運用公允價值，而哪些資產(chǎn)計量并不能使用資產(chǎn)價值，并沒有集中起來規(guī)定，而且分布在各個不同的業(yè)務(wù)。相關(guān)人員要了解這一點，在運用時，也仔細(xì)看清項目要求，不能隨便使用公允價值屬性。

其次，做好監(jiān)督工作，因為公允價值還有很多地方需要完善，所以在應(yīng)用過程中勢必會出現(xiàn)漏洞，產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，為了盡可能的避免這些后果，必須對其進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督部門必須承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，比如制定相應(yīng)的定量標(biāo)準(zhǔn)，這樣公允價值在使用時理論與實際就不會相差很遠(yuǎn)。在制定公允價值使用范圍時，我們可以做制定出大概的使用范圍，具體的業(yè)務(wù)就要具體的去分析。

最后，培養(yǎng)優(yōu)秀人才，這是實現(xiàn)公允價值最好的方式，因為公允價值在使用時，要求非常嚴(yán)格，如果會計人員的素質(zhì)達(dá)不到要求，很難發(fā)揮其真正的價值，而且也非常有可能將其應(yīng)用在不該應(yīng)用的資產(chǎn)計量中。會計核算本身就十分重要，出現(xiàn)任何一點失誤，就會影響整體的企業(yè)效果，因此培養(yǎng)優(yōu)秀人才很重要。

五、結(jié)語

綜上所述，可知新企業(yè)會計準(zhǔn)則下實施公允價值對財務(wù)有非常大的影響，當(dāng)然有些是積極影響，有些是消極影響，因此在使用過程中一定要嚴(yán)格按照條件來使用，盡可能避免消極影響的出現(xiàn)，但是要想最大程度的實現(xiàn)積極效益，培養(yǎng)優(yōu)秀的人才很關(guān)鍵。

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