航天通信控股集團內(nèi)部控制案例分析

陶夢宇

摘 要 內(nèi)部控制制度建立完善與否對企業(yè)的發(fā)展至關重要，航天通信公司在七年間發(fā)生了四起財務舞弊案件以及2014年在內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的一個重大缺陷。本文以內(nèi)部控制五要素為基礎，對航天通信公司存在內(nèi)部控制缺陷的原因進行分析，提出相關整改建議以健全內(nèi)部控制制度，并獲得啟示。

關鍵詞 航天通信 內(nèi)部控制缺陷 原因 整改建議 啟示

我國2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）基本采用了美國COSO委員會廣義內(nèi)部控制的定義，為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設提供了基本標準。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息資料的準確性和可靠性；保證單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)；保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；為審計工作提供良好基礎等?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這標志著內(nèi)部控制框架更具操作性，對內(nèi)部控制的設計和運行提出了更高的要求。本文以航天通信控股集團股份有限公司（以下簡稱“航天通信”）為例，分析航天通信2007～2014年七年間四度財務舞弊引出的內(nèi)部控制存在的問題以及2014年發(fā)現(xiàn)公司財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。最后筆者有針對性地提出完善公司治理模式，增強公司競爭力；實施全面風險管理，創(chuàng)造誠信內(nèi)控環(huán)境；構建內(nèi)部信息系統(tǒng)，促進公司信息暢通；完善內(nèi)部監(jiān)控體系，發(fā)揮自我評價效力等意見和建議，并獲得啟示。

一、航天通信公司內(nèi)部控制基本情況

（一）發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

航天通信控股集團有限公司，原名浙江中匯（集團）股份有限公司，系浙江省輕工業(yè)廳以[87]輕辦字49號文批準設立，發(fā)起人為中國紡織原材料公司（現(xiàn)已更名為中國紡織原料物資總公司）、中國人民建設銀行浙江省信托投資公司（現(xiàn)已更名為浙江省信托投資有限公司）、浙江國際信托投資公司（現(xiàn)已更名為浙江國信控股集團有限責任公司）、中國紡織品進出口公司浙江省分公司（現(xiàn)已改組為浙江東方（集團）股份有限公司）和浙江省紡織工業(yè)公司（現(xiàn)已改組）。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局頒發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照。航天通信的總公司為中國航天科工集團公司，實際控制人為中國航天科工集團公司。1993年9月在上海證券交易所上市。所屬行業(yè)為制造業(yè)兼信息技術業(yè)類。經(jīng)過歷次股權變更，截至2006年初股東中國航天科工集團公司擁有航天通信73，078，800股數(shù)，占總股本比例22.40%的股權，為公司第一大股東。公司2006年6月進行股權分置改革，股權分置改革方案為流通股，股東每10股獲得股票對價2.5股；2006年11～12月份中國航天科工集團公司又從二級市場購入16，276，460股，占總股本比例4.99%。截至2007年6月30日股東中國航天科工集團公司擁有公司62，469，867股數(shù)，占總股本比例19.15%的股權，仍為公司第一大股東。

2013年6月27日，中國航天科工集團公司又從二級市場購入435，700股，約占公司已發(fā)行總股份的0.13%；2013年11月26日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會核準，公司按8.55元/股的價格向特定對象非公開發(fā)行90，255，730股，其中中國航天科工集團公司認購13，538，360股，其全資子公司航天科工資產(chǎn)管理有限公司認購4，512，787股。本次發(fā)行前后公司控制權未發(fā)生改變。

截至2015年6月30日，航天通信累計發(fā)行股本總數(shù)416，428，086股（每股面值人民幣1元），公司注冊資本為416，428，086元，其中流通股398，376，939元，非流通股18，051，147元。

航天通信通過不斷調(diào)整、轉型升級，現(xiàn)已發(fā)展成集通信、航天防務，裝備制造、紡織，商貿(mào)服務為主業(yè)的大型國防科技綜合類上市公司，是我國第一家也是唯一一家擁有導彈總裝系統(tǒng)的上市公司。

（二）四度財務造假以及授信額度管理重大缺陷

航天通信控股集團股份有限公司2007年～2014年這七年間被發(fā)現(xiàn)四度財務造假。2007年11月6日，財政部在發(fā)布的第十三號會計信息質(zhì)量檢查公告中提及了涉及航天通信控股集團股份有限公司的有關事項：認定公司2003～2005年劃出資金通過其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元。

2010年8月18日，浙江證監(jiān)局在對公司進行現(xiàn)場檢查時發(fā)現(xiàn)：公司下屬兩家子公司成都航天通信設備有限公司和沈陽航天機械有限責任公司分別出現(xiàn)過2009年虛增收入2021萬元和1092萬元的情況。

2012年12月10日，航天通信又收到浙江證監(jiān)局下發(fā)的行政監(jiān)管措施決定書，指出公司2011年新收購控股子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司財務基礎薄弱，與部分客戶的業(yè)務及資金往來頻繁、賬實不符，存貨及固定資產(chǎn)管理存在重大缺陷。

2014年9月20日，航天通信公告稱公司收到了浙江證監(jiān)局下發(fā)的《關于對航天通信控股集團股份有限公司采取責令改正措施的決定》（﹝2014﹞12號）。浙江證監(jiān)局認為，子公司易訊科技股份2013年度虛增營業(yè)收入4555.65萬元，虛增營業(yè)成本3685.46萬元，虛增管理費用351.56萬元；導致虛增凈利潤440.84萬元。公司還存在業(yè)務交易虛假、代理業(yè)務確認收入等問題，并責令公司按照浙江證監(jiān)局的要求，限期向證監(jiān)局書面報告整改落實情況。

航天通信2014年度內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)公司存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷一個，即客戶資信等級評估、授信額度管理存在重大缺陷。在與上海中瀾貿(mào)易發(fā)展有限公司（以下簡稱“上海中瀾”）、新疆艾薩爾生物科技股份有限公司（以下簡稱“新疆艾薩爾”）開展代理進口原毛業(yè)務中，上海中瀾的實際控制人及其控制的新疆艾薩爾公司對航天通信提供了9，000萬元的最高額擔保，航天通信未對上海中瀾的實際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔擔保義務進行詳細調(diào)查，并在超過最高擔保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴重資金問題，造成1.35億應收款無法收回。

二、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷分析

內(nèi)部控制是一個整體框架，建立完善的內(nèi)部控制制度并實施內(nèi)部控制審計，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。下面將以內(nèi)部控制五要素為基礎，對航天通信控股集團股份有限公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷進行分析。

（一）組織架構設置缺乏整體性，權責分配不明確

人的因素在內(nèi)部控制，尤其是控制環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。航天通信2003～2005年通過劃出資金在其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元。并且對外公布其通過偽造后的虛假財務信息，以謀求一己私利，結果導致相關的信息使用者根據(jù)錯誤的會計信息做出錯誤的判斷和決策，給企業(yè)帶來極具破壞性的負面影響。

控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與構架，塑造企業(yè)文化精神并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。在組織構架設置上，企業(yè)仍然欠缺科學系統(tǒng)的整體考慮，企業(yè)管理舉步維艱，決策難以與不斷增長的企業(yè)組織規(guī)模相適應。在航天通信公司被查出的四起財務舞弊案件中，雖然都是子公司出現(xiàn)舞弊行為，但據(jù)相關報道稱航天通信公司負責信息披露的工作人員告訴記者，“這是子公司的問題，對公司影響不大，公司只需要如期提交整改報告就好?！笨梢姡教焱ㄐ殴靖邔庸芾砣藛T在面對內(nèi)部控制缺陷時未能發(fā)揮其應有的作用，得過且過，導致內(nèi)部控制失效。

（二）風險管理控制不足

風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。2014年，航天通信公司在開展貿(mào)易業(yè)務過程中，未對上海中瀾的實際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔擔保義務進行詳細調(diào)查，并在超過最高擔保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴重資金問題，造成1.35億應收款無法收回。由此可見，航天通信在銷售業(yè)務內(nèi)部控制中客戶開發(fā)與信用管理環(huán)節(jié)存在漏洞?？蛻糍Y料與文檔不健全，缺乏合理的資信評估，導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回，從而影響企業(yè)的資金流轉和正常經(jīng)營。

（三）缺乏系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度和程序

銷售業(yè)務是企業(yè)運營的靈魂，銷售量的穩(wěn)定增長、銷售市場份額的擴大，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的堅實保障。在銷售環(huán)節(jié)，客戶的信用管理是一大重點和難點。航天通信對客戶的資信等級評估不到位，對客戶的授信額度管理在執(zhí)行層面上做得不到位。導致銷售款項回收不暢，造成企業(yè)經(jīng)濟效益的重大損失。

此外，2010年8月18日，浙江證監(jiān)局根據(jù)對航天通信公司下屬子公司成都航天通信設備有限公司和沈陽航天機械有限責任公司的財務報表對比研究，發(fā)現(xiàn)他們通過關聯(lián)交易分別虛增收入2021萬元和1092萬元。關聯(lián)交易是企業(yè)關聯(lián)方之間的交易，是公司運作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結果的交易。航天通信公司虛增收入和利潤的行為嚴重影響了財務報告的真實性和可靠性。內(nèi)部控制制度和程序在設計和實行上的缺陷導致公司相關高層管理人員并未發(fā)現(xiàn)財務報告錯誤或是即使發(fā)現(xiàn)了財務問題而出于私利考慮，玩忽職守。

（四）信息嚴重失真，披露不充分

信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。航天通信公司2003～2005年劃出資金通過其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元?？梢?，航天通信公司和其子公司之間的信息溝通存在問題，會計信息失真。航天通信公司的信息披露嚴重違反了誠實、信用原則。從航天通信公司2003～2014年這12年間的財務報告可以看出，公司多次出現(xiàn)經(jīng)濟危機，幾次被停牌，資金周轉不開。說明公司的決策傳達和執(zhí)行效率低下信息溝通不及時，甚至有所隱瞞。

（五）監(jiān)控不到位

監(jiān)控也稱為內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對內(nèi)控制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，應當及時加以改進。航天通信公司2011年新收購控股子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司財務基礎薄弱，于2012年12月10日被發(fā)現(xiàn)與部分客戶的業(yè)務及資金往來頻繁、賬實不符，存貨及固定資產(chǎn)管理存在重大缺陷。浙江證監(jiān)局認為，航天通信公司子公司易訊科技股份2013年度虛增營業(yè)收入4555.65萬元，虛增營業(yè)成本3685.46萬元，虛增管理費用351.56萬元；導致虛增凈利潤440.84萬元。公司還存在業(yè)務交易虛假、代理業(yè)務確認收入等問題，并責令公司按照浙江證監(jiān)局的要求，限期向證監(jiān)局書面報告整改落實情況。針對航天通信接連發(fā)生的財務舞弊事件，內(nèi)部審計部門、外部審計機構沒有及時地對違規(guī)行為進行充分揭示，導致審計監(jiān)控失敗。

三、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷的原因

（一）關聯(lián)交易頻繁，高管監(jiān)管不力

航天通信公司治理結構形同虛設，缺乏良性運行機制和執(zhí)行力，高級管理人員以權謀私，監(jiān)管不力，未能及時發(fā)現(xiàn)并阻止財務舞弊行為的發(fā)生。在企業(yè)遭遇經(jīng)濟危機，資金周轉不開時，不能制定出科學的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮員工的創(chuàng)造力，而是采取虛增收入和利潤的欺騙手段吸收投資者的投資資金。各子公司之間的關聯(lián)交易未貫徹平等公開的原則，財務信息披露不夠真實可靠。航天通信缺乏優(yōu)秀誠實的企業(yè)文化，不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想和意志，不能形成較好的執(zhí)行力，難以發(fā)揮內(nèi)部控制在強化管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理效率和效益中的作用。面對航天通信公司屢次發(fā)生財務舞弊案件，浙江證監(jiān)局下發(fā)的都是整改措施而不是行政處罰，航天通信的違規(guī)行為幾乎是“零經(jīng)濟成本”。這也是導致航天通信公司一再出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象的主要原因。

（二）風險防范意識和辨識能力薄弱

航天通信公司尚未建立完善的風險管理控制體系，沒有及時更新維護客戶信用動態(tài)檔案。未建立嚴格的信用保證制度，對上海中瀾和新疆艾薩爾的資信等級評估不到位以及對該項擔保業(yè)務的潛在風險認識不完全。公司經(jīng)營管理層的風險防范意識和風險辨識能力遠遠不夠，在重大項目的投資決策和重要的管理決策過于盲目和專斷。

（三）控制觀念落后，控制方式單一

航天通信公司控制方式單一，大多以事后控制為主，很少在事前控制和事中控制面上下功夫。信用管理部門未做到對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，甚至在超過最高擔保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨。對客戶的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔保項目的風險評估不全面、不科學，導致企業(yè)擔保決策失誤。

相關部門負責人員在權限審批時不規(guī)范、不嚴格、過于草率，控制觀念落后。對擔保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當，導致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應對異常情況，延誤處置時機，加劇風險，造成經(jīng)濟損失。

（四）信息溝通不順暢，信息披露受限制

航天通信公司從2007～2014年這七年間被發(fā)現(xiàn)四起財務舞弊案件，每次浙江證監(jiān)會下發(fā)的決定都是責令整改措施，航天通信公司的財務舞弊成本為零，以至于航天通信在信息披露的真實性方面越來越肆無忌憚，無視法律和道德的約束，隱藏公司實際的財務狀況，信息披露不規(guī)范、不嚴謹。航天通信公司董事會形同虛設，企業(yè)內(nèi)部不能做到較好的上傳下達，信息溝通渠道的不暢通，信息傳遞效率低下；企業(yè)對外部信息收集和分析能力不強，經(jīng)營決策不能較好地適應市場環(huán)境和市場規(guī)律。

（五）內(nèi)部審計機構缺乏獨立性導致監(jiān)督失敗

筆者通過分析航天通信公司2007～2014年七年間被發(fā)現(xiàn)的四起財務舞弊案件中所使用的財務舞弊手段，發(fā)現(xiàn)航天通信分別通過劃出資金在其他單位進行周轉和關聯(lián)交易，虛增收入和利潤；通過資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本；通過背靠背互開發(fā)票的方式進行虛假交易，虛增利潤等。公司內(nèi)部審計部門缺乏應有的獨立性、業(yè)務不規(guī)范、內(nèi)控人員的專業(yè)能力有限，導致監(jiān)管力度尤其是對高級管理人員的監(jiān)管受到嚴重限制。

四、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷的整改建議

針對航天通信公司屢次出現(xiàn)的財務舞弊案件以及內(nèi)部控制存在的重大缺陷，公司管理層應引以為戒積極尋求出路，建立健全內(nèi)部控制機制，并且嚴格地執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。以下是筆者提出的有關航天通信公司內(nèi)部控制的幾點整改建議。

（一）完善公司治理模式，增強公司競爭力

健全的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，有利于保護投資者和其他利害相關者的利益，避免有關方面受虛假財務信息的影響造成經(jīng)濟損失；完善公司的治理，是內(nèi)部控制有效運行的前提。航天通信公司應該根據(jù)上市公司的治理要求，完善公司組織架構，并且建立相應的制度和作業(yè)流程，明確管理層的管理職能和治理層的決策職能。此外，公司需定期或不定期召開董事會、監(jiān)事會及董事會下屬委員會會議，并保留相應的會議記錄。

內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性及提出改進建議方面起著關鍵作用，應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其審計職責的履行，賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況和提出處理處罰建議的權力；慎重任免內(nèi)部審計部門負責人。

（二）實施全面風險管理，創(chuàng)造誠信內(nèi)控環(huán)境

實行全面風險管理，要求公司高層在重大項目的投資決策和重要的管理決策上具有一定的風險防范意識和風險辨識能力，建立完善的制度防范經(jīng)營風險和財務風險，密切關注企業(yè)日常運營的基本環(huán)節(jié)。例如資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務、擔保業(yè)務、財務報告等方面的風險防范。綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策等外部環(huán)境蘊涵的風險和公司價值鏈中可能產(chǎn)生的風險及影響。建立嚴格的信用保證制度，完善本企業(yè)的擔保政策和相關管理制度，只有對申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平非常了解的情況下才能進行擔保。

企業(yè)財務報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權益金額應當真實可靠，企業(yè)財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。加強安全管理、資金風險防控、應收賬款催收工作等。企業(yè)應該創(chuàng)建誠信內(nèi)控環(huán)境，塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)主要負責人應當站在促進企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設，切實履行第一責任人的職責，認真規(guī)劃、狠抓落實，承擔內(nèi)控的責任。

（三）構建內(nèi)部信息系統(tǒng)，促進公司信息暢通

航天通信公司應當建立科學的信息采集機制。內(nèi)部信息的采集有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率和效益；外部信息的采集對于公司戰(zhàn)略目標的制定和實現(xiàn)，并做出適應市場環(huán)境的決策具有重要意義。航天通信公司應做到公司高層加強溝通，全體員工參與溝通。同時，航天通信公司要搭建良好的外部溝通平臺，加強與外部投資者、客戶、中介機構和監(jiān)管部門等之間的溝通和反饋。健全信息公示制度，做好全面及時的信息披露工作，保證信息質(zhì)量客觀公正。充分發(fā)揮信息技術在信息溝通與信息處理中的作用，加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運行。

建立有效的反舞弊機制有利于及時發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為，及時防范因舞弊行為導致的內(nèi)部控制措施的失效。航天通信公司要對各級機構特別是董事會和公司高管在反舞弊中的職責權限做出明確規(guī)定，嚴厲懲處舞弊人員；發(fā)揮會計機構和會計人員的作用；建立和完善舉報投訴制度和舉報人保護制度。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)控體系，發(fā)揮自我評價效力

內(nèi)部監(jiān)控是對其他內(nèi)部控制程序和活動的一種再控制。在組織架構上，航天通信公司要建立實現(xiàn)公司高層權力相互制衡的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計部門需在董事會和監(jiān)事會的雙重領導和管理下運行，保證內(nèi)部審計部門的獨立性。拓展內(nèi)部審計領域，使內(nèi)部審計涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程。加強對內(nèi)控人員的培訓和再教育有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)和問題。按照業(yè)務分管的原則，航天通信公司可以成立專門的工作小組，實施對子公司財務風險控制和管理事項的監(jiān)督指導，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

五、航天通信公司內(nèi)部控制案例的啟示

啟示一：企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，直接關系到企業(yè)的興衰成敗，內(nèi)部控制制度的不健全以及相關人員不能嚴格有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度容易滋生違規(guī)違法行為。航天通信公司財務舞弊案件屢禁不止，董事會的不作為也起了推波助瀾的作用，因此要完善董事會的監(jiān)管職能，加強管理防止高層管理人員徇私舞弊、玩忽職守。

啟示二：企業(yè)保證關聯(lián)交易的公允公開，增加信息透明度。科學準確地采集信息，全面及時地進行信息披露，確保信息質(zhì)量真實可靠。

啟示三：企業(yè)應該以人為本，對企業(yè)員工進行教育培訓，提高他們的業(yè)務能力和法律意識，塑造優(yōu)秀誠信的企業(yè)文化。

啟示四：企業(yè)應該遵守國家相關法律法規(guī)，嚴謹?shù)貙Υ恳粋€決策，嚴厲地處理每一個問題，強制執(zhí)行每一項制度。中介機制在執(zhí)業(yè)過程中要明確自身職責，做好審查與監(jiān)督工作，提供真實準確的信息。強化政府監(jiān)管功能，創(chuàng)建公平的發(fā)展環(huán)境，不姑息縱容舞弊人員，更不能和舞弊人員同流合污，這樣才能有效地防止財務舞弊案件的再次發(fā)生。

（作者單位為浙江工業(yè)大學健行學院）