資產(chǎn)評估與審計(jì)關(guān)系探析

我國資產(chǎn)評估行業(yè)是在20世紀(jì)80年代末，隨改革開放大潮誕生的，資產(chǎn)評估法于2016年7月正式通過，2016年12月正式實(shí)施；注冊會計(jì)師法于1993年通過，1994年正式實(shí)施。資產(chǎn)評估和審計(jì)兩個(gè)行業(yè)不僅有聯(lián)系，也有區(qū)別。二者在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。

一、資產(chǎn)評估與審計(jì)的概念

資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的行為或過程。具體地講，資產(chǎn)評估是指符合國家有關(guān)規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國家的規(guī)定，為了特定的評估目的，遵循評估原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，按照法定的評估程序，運(yùn)用科學(xué)的評估方法，對特定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行估算的過程。

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法律、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、資產(chǎn)評估與審計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系

（一）資產(chǎn)評估與審計(jì)的區(qū)別

1.作用與目的不同。資產(chǎn)評估是為了明確資產(chǎn)數(shù)量，質(zhì)量和價(jià)值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價(jià)值尺度，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供價(jià)值參考，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益；資產(chǎn)評估要求如實(shí)反映各類資產(chǎn)的現(xiàn)值，資產(chǎn)評估的目的指資產(chǎn)評估所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為的具體類型。

審計(jì)通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，通過調(diào)查、評價(jià)、提出建議等手段，促進(jìn)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控，以助于國民經(jīng)濟(jì)管理水平和績效的提高。審計(jì)的目的是降低信息風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.基本特征及職能不同。資產(chǎn)評估是為委托人或產(chǎn)權(quán)持有人提供的被評估資產(chǎn)作出價(jià)值判斷的專業(yè)活動(dòng)，具有咨詢性特征。資產(chǎn)評估結(jié)合評估基準(zhǔn)日被評估資產(chǎn)的實(shí)際情況，考慮影響因素，對資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行評定和估算，具有現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)。

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證的職能；審計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實(shí)性和合法性做出事實(shí)判斷的活動(dòng)，具有明顯的公正性特征。

3.工作對象及影響因素不同。資產(chǎn)評估的服務(wù)對象是產(chǎn)權(quán)交易者，產(chǎn)權(quán)所有者；審計(jì)工作的服務(wù)對象主要是股東、債權(quán)人及工商管理部門等。多年來資產(chǎn)評估服務(wù)對象已由國有產(chǎn)權(quán)主體擴(kuò)展為多種所有制產(chǎn)權(quán)主體。資產(chǎn)評估不僅要考慮資產(chǎn)自身的狀況，而且要考慮企業(yè)內(nèi)部相關(guān)因素的變化，還要考慮企業(yè)的外部因素的影響，約束條件相對復(fù)雜，審計(jì)反映的是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題，約束條件相對簡單。

4.精確度不同。資產(chǎn)評估為一種估值，具有明顯的預(yù)測性，評估的目的不同，評估的價(jià)值就不同，其結(jié)果要求保持在合理范圍內(nèi)，而非精確到一分不差。審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，要求在審計(jì)程序中對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求很高，為審計(jì)意見的發(fā)表提供判斷依據(jù)。

具體事項(xiàng)側(cè)重點(diǎn)不同。例如：資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬。資產(chǎn)評估是評估特定時(shí)點(diǎn)產(chǎn)權(quán)持有人所擁有資產(chǎn)的價(jià)值，工作中對資產(chǎn)的權(quán)屬問題著重強(qiáng)調(diào)（主要體現(xiàn)在工作中有大量的證明權(quán)屬的資料：權(quán)屬聲明、產(chǎn)權(quán)證等）。審計(jì)也關(guān)注資產(chǎn)的權(quán)屬問題，如有瑕疵也會根據(jù)重要性水平?jīng)Q定是否在報(bào)告中披露，但沒有資產(chǎn)評估那樣著意，更關(guān)注資產(chǎn)的形成過程、價(jià)值情況等。

（二）資產(chǎn)評估和審計(jì)的聯(lián)系

二者同屬中介機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)均為社會中介機(jī)構(gòu)，均以有償?shù)男问较蛏鐣峁┓?wù)，不得以個(gè)人名義對外提供服務(wù)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)均由協(xié)會監(jiān)管，2016年起資產(chǎn)評估師與注冊會計(jì)師考試均由協(xié)會組織實(shí)施，不同的是注冊會計(jì)師考試是職業(yè)準(zhǔn)入類，而資產(chǎn)評估師考試為職業(yè)水平類。

基本原則相同。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，“誠實(shí)正直、勤勉盡責(zé)、恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”，這些原則分別體現(xiàn)在相應(yīng)的具體準(zhǔn)則中。審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)“要遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”。獨(dú)立性是中介行業(yè)的靈魂與生命，是審計(jì)能否履行鑒證職能、發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，資產(chǎn)評估能否提供客觀公正的估價(jià)的關(guān)鍵所在。

業(yè)務(wù)性質(zhì)有所交叉。評估提供價(jià)值判斷，審計(jì)提供事實(shí)判斷，但在業(yè)務(wù)性質(zhì)上存在著交叉。資產(chǎn)評估對委托方申報(bào)的評估明細(xì)表進(jìn)行核實(shí)和界定，有相當(dāng)部分工作采用了審計(jì)的方法，具有事實(shí)判斷的性質(zhì)；由于公允價(jià)值等成為會計(jì)資產(chǎn)計(jì)量屬性，審計(jì)也必須對會計(jì)人員使用公允價(jià)值的合理性作出估計(jì)和判斷，而這些估計(jì)和判斷需要借助于評估技術(shù)完成，在某種意義上，審計(jì)工作也有一定的價(jià)值判斷成分。

相互提供報(bào)告依據(jù)。資產(chǎn)評估與審計(jì)的對象都是反映企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，評估師與注冊會計(jì)師均需利用會計(jì)憑證等相關(guān)資料，核實(shí)有關(guān)信息。資產(chǎn)評估對象的分類與財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)分類是相同的，資產(chǎn)評估結(jié)果的列報(bào)格式以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告為評估工作奠定基礎(chǔ)，資產(chǎn)評估報(bào)告又為審計(jì)提供參考。

技術(shù)程序有所相通。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤，函證等，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等。流動(dòng)資產(chǎn)及企業(yè)負(fù)債等的評估有相當(dāng)部分可運(yùn)用或借鑒審計(jì)的方法進(jìn)行，相同或相似的技術(shù)程序使得審計(jì)和資產(chǎn)評估的關(guān)系更加緊密。

企業(yè)資料大致相同。資產(chǎn)評估的過程中，要使用產(chǎn)權(quán)所有人的基礎(chǔ)資料、財(cái)務(wù)資料、技術(shù)資料等，在審計(jì)的過程中企業(yè)提供的上述資料也是審計(jì)工作中不可缺少的部分。

三、如何處理好資產(chǎn)評估與審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系

（一）強(qiáng)調(diào)協(xié)同協(xié)作

中國中介行業(yè)走過了“分分合合”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，是社會的進(jìn)步，也是進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系研究的前提。目前我國部分機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”，資產(chǎn)評估與審計(jì)業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，是不獨(dú)立的表現(xiàn)，非長久之計(jì)，評估與審計(jì)行業(yè)應(yīng)獨(dú)立存在，協(xié)同發(fā)展，各自承擔(dān)責(zé)任，不可相互替代。

（二）發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢

資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，對于各項(xiàng)資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估等，評估與審計(jì)在工作順序方面可能更趨向于具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展評估業(yè)務(wù)空間的一項(xiàng)新領(lǐng)域。加強(qiáng)資產(chǎn)評估與審計(jì)之間合作，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，也是業(yè)精于專的體現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)行業(yè)管理

一是，逐步形成各自特定的理論基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)規(guī)劃資產(chǎn)評估理論研究的邊界和范圍；二是，完善與統(tǒng)一有利于正確處理評估與審計(jì)關(guān)系的相關(guān)規(guī)定，形成層次分明、責(zé)任清晰的監(jiān)管模式；三是，探討評估與審計(jì)行業(yè)管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，做到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的支持與認(rèn)同，以構(gòu)建更有利于行業(yè)發(fā)展的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與體系。

（四）明確各自責(zé)任

要明確三種不同的責(zé)任，即會計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和評估責(zé)任。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，如果相互利用資料，后者應(yīng)對前者工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)；如果相互利用工作，無論先后順序，前者以專家的身份加入后者工作，后者應(yīng)對前者工作負(fù)責(zé)，后者的責(zé)任不能免除前者的責(zé)任，明確各自的責(zé)任是協(xié)同工作的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

資產(chǎn)評估與審計(jì)之間的關(guān)系，存在著明顯的區(qū)別，同時(shí)又存在諸多聯(lián)系，為了有效的處理好資產(chǎn)評估與審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，應(yīng)強(qiáng)調(diào)協(xié)同協(xié)作，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，加強(qiáng)行業(yè)管理，明確各自責(zé)任。