“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)生活服務(wù)業(yè)的影響

2012年-2016年國(guó)家推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制改革，通過(guò)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅方式對(duì)比分析，大大體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)勢(shì)，并通過(guò)舉例生活服務(wù)業(yè)稅制改革前后稅率、計(jì)價(jià)方式等不同因素，從企業(yè)稅負(fù)、凈利潤(rùn)等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，從而分析“營(yíng)改增”稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的影響。

一、“營(yíng)改增”的近年發(fā)展情況

“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作自2012年1月1日起，首先在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)；2012年8月1日將范圍推廣至八個(gè)省市；2013年8月1日，將范圍推廣至全國(guó)；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”；2014年6月1日，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”；2016年5月1日，對(duì)未實(shí)行“營(yíng)改增”的剩余行業(yè)進(jìn)行全面改革，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)征收增值稅，涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

二、“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)

1、“營(yíng)改增”可以減少重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅除少數(shù)行業(yè)是差額征稅，如建筑業(yè)的總包減分包，旅游業(yè)、物管業(yè)為客戶代收代付的款項(xiàng)，大部分征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)都是按營(yíng)業(yè)收入全額征收，這種情況必然會(huì)造成供應(yīng)鏈上下游的各企業(yè)重復(fù)納稅。而增值稅是對(duì)增加值征稅，采用“層層抵扣”的形式，這樣就可以避免重復(fù)征稅。

2、“營(yíng)改增”可以加強(qiáng)稅收監(jiān)管，減少逃稅、漏稅。增值稅票據(jù)主要為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，均在稅控系統(tǒng)內(nèi)開具，并且專票采用銷項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)的方式，在流轉(zhuǎn)中各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)征收、層層抵扣，實(shí)現(xiàn)征稅鏈條的完整，從而通過(guò)系統(tǒng)性控制就可以減少逃稅、漏稅的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銷售收入進(jìn)行征稅，在征收過(guò)程中，企業(yè)如有虛報(bào)、瞞報(bào)、謊報(bào)、無(wú)賬、賬目混亂等多種情況時(shí)，則難以查實(shí)，不易監(jiān)管，容易造成國(guó)家稅收損失。

3、“營(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)加強(qiáng)自身管理，促使行業(yè)整合。由于“營(yíng)改增”的全面推行，企業(yè)為了降低自己的稅負(fù)，必然會(huì)盡可能選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，無(wú)法提供專票的非正規(guī)的企業(yè)會(huì)被自然淘汰。實(shí)行“營(yíng)改增”后的企業(yè)也會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，賬目更加清晰，以防止由于財(cái)務(wù)混亂或不規(guī)范等原因，造成不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況。

三、“營(yíng)改增”稅制改革前后企業(yè)的稅負(fù)及凈利潤(rùn)分析

通過(guò)稅制改革完善納稅機(jī)制，對(duì)此分析“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)變化。

例如，餐飲等服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增之前，征收營(yíng)業(yè)稅，稅率5%，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人的稅率3%，增值稅一般納稅人的稅率為6%，（城建稅7%，教育附加3%，地方教育附加2%，企業(yè)所得稅率25%）

假設(shè)一家服務(wù)業(yè)企業(yè)收入為100萬(wàn)，成本費(fèi)用為78萬(wàn)，當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化：

營(yíng)改增前：

營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)*5%=5萬(wàn)；附加稅 5*（7%+3%+2%）=0.6萬(wàn)；企業(yè)所得額 100-78-5-0.6=16.4萬(wàn)；企業(yè)所得稅 16.4*25%=4.1萬(wàn)。企業(yè)稅負(fù)總計(jì) 5+0.6+4.1=9.7萬(wàn)，企業(yè)凈利潤(rùn) 100-78-5-0.6-4.1=12.3萬(wàn)。

營(yíng)改增后：

增值稅100/（1+3%）*3%=2.91萬(wàn)；附加稅 2.91*（7%+3%+2%）=0.35萬(wàn)；由于增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不能作為成本費(fèi)用扣除，所以企業(yè)所得額 100/（1+3%）-78-0.35=18.74萬(wàn)；企業(yè)所得稅 18.74*25%=4.69萬(wàn)。企業(yè)稅負(fù)總計(jì)=2.91+0.35+4.69萬(wàn)=7.95萬(wàn)，企業(yè)凈利潤(rùn) 100/（1+3%）-78-0.35-4.69=14.05萬(wàn)。

對(duì)于“營(yíng)改增”前后，增值稅/營(yíng)業(yè)稅由5萬(wàn)降低為2.91萬(wàn)，企業(yè)所得稅由4.1萬(wàn)變?yōu)?.69萬(wàn)，總體稅負(fù)由9.7萬(wàn)變?yōu)?.95萬(wàn)，總體稅負(fù)降低。凈利潤(rùn)由12.3萬(wàn)變?yōu)?4.05萬(wàn)，凈利潤(rùn)增加?？傮w而言，“營(yíng)改增”后對(duì)于一般服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)降低，凈利潤(rùn)增加，稅制變化使企業(yè)受益。

當(dāng)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)成本78萬(wàn)中40%為農(nóng)產(chǎn)品，可以取得國(guó)家規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（可以抵扣進(jìn)項(xiàng)13%）則“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)：

增值稅：銷項(xiàng)稅額100/（1+6%）*6%=5.66萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額78*40%*13%=4.06萬(wàn)，負(fù)擔(dān)的增值稅 5.66-4.06=1.6萬(wàn)；附加稅 1.6*（7%+3%+2%）=0.19萬(wàn)；由于增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不能作為成本費(fèi)用扣除，所得額 100/（1+6%）-78-0.19=16.15萬(wàn)，所得稅 16.15*25%=4.04萬(wàn)，凈利潤(rùn)100/（1+6%）-78-0.19-4.04=12.11萬(wàn)，企業(yè)稅負(fù)總計(jì) 1.6+0.19+4.04=5.83萬(wàn)。

當(dāng)該企業(yè)為增值稅一般納稅人時(shí)，“營(yíng)改增”前后，增值稅/營(yíng)業(yè)稅由5萬(wàn)降至1.6萬(wàn)，所得稅由4.1萬(wàn)降低4.04萬(wàn)，整體稅負(fù)由9.7萬(wàn)降至5.83萬(wàn)，企業(yè)整體稅負(fù)降低，企業(yè)凈利潤(rùn)12.3萬(wàn)降低為12.11萬(wàn)。由此可以看出，“營(yíng)改增”后會(huì)造成一般納稅人的稅負(fù)降低，但是在不改變含稅價(jià)的前提下，企業(yè)的凈利潤(rùn)下降，若以凈利潤(rùn)作為衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，可以看出企業(yè)的效益是下降的。主要原因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，不提高銷售價(jià)格（含稅價(jià)）的前提下，銷售收入=銷售價(jià)格/（1+6%），從而造成收入降低，使得企業(yè)凈利潤(rùn)下降。如果企業(yè)為了保持銷售收入不變（不含稅）則需要提高含稅價(jià)格，如本舉例中為了保持營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)不變，則對(duì)外的含稅價(jià)格為100*（1+6%）=106萬(wàn)，由此引起的價(jià)格提高對(duì)于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)而言沒有影響，但對(duì)于最終的個(gè)人消費(fèi)者而言，會(huì)造成產(chǎn)品價(jià)格上漲。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”稅制改革會(huì)使企業(yè)稅負(fù)降低，但企業(yè)的凈利潤(rùn)不一定會(huì)增加，特別是在不提高含稅價(jià)格的基礎(chǔ)上，一般納稅人凈利潤(rùn)下降，從而造成盈利能力下降。針對(duì)這種情況，一方面，企業(yè)應(yīng)該盡可能取得增值稅專用發(fā)票，通過(guò)多抵扣進(jìn)項(xiàng)的方式降低稅負(fù)；另一方面，由于增值稅為價(jià)外稅，不屬于成本費(fèi)用，增值稅稅負(fù)的降低不會(huì)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，會(huì)通過(guò)城建稅等各項(xiàng)附加稅、企業(yè)所得稅對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，所以不提高含稅價(jià)格的情況下很難保障稅改后的企業(yè)凈利潤(rùn)不降低，企業(yè)可以通過(guò)提高含稅價(jià)格等方式來(lái)確保企業(yè)的盈利穩(wěn)定。

（作者單位為山東省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)院）