建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響分析

謝華軍

[摘要]建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中具有非常重要的發(fā)展地位，建筑行業(yè)“營改增”改革可有效促進我國增值稅稅制完善，減少企業(yè)負擔，提升各建筑行業(yè)的企業(yè)競爭力，因此文章主要以建筑業(yè)“營改增”為背景，對發(fā)票管理中的相關(guān)問題進行分析，從而不斷促進我國建筑各企業(yè)發(fā)票合理管理，促進企業(yè)完善發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；營改增；發(fā)票管理；影響

1建筑業(yè)“營改增”發(fā)票管理變化及風險研究

1.1建筑業(yè)“營改增”發(fā)票管理變化

1.1.1發(fā)票開具

我國現(xiàn)行建筑營業(yè)稅制下，依法需納稅的建筑企業(yè)在對相關(guān)工程款項進行收取及結(jié)算時，需開具由我國地稅機關(guān)負責并制作的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或由地稅機關(guān)代開的發(fā)票，開票對象為所需依法納稅的企業(yè)或個人。

現(xiàn)階段，營業(yè)稅改為增值稅后，發(fā)票管理等主管部門由地方稅務(wù)局改為國家稅務(wù)局，而各建筑企業(yè)在對相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)款項收取時需開具國家稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制印刷的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，前者在進行開具時，所建設(shè)的相關(guān)工程需得到服務(wù)接受方認證并接受后，才可開具有效專用發(fā)票，而若相關(guān)工程未得到認可則其所開的專用發(fā)票失效，需重新開具。故而針對此類問題，各建筑企業(yè)需對對方納稅資格進行合理有效控制，若為一般納稅人則可開具專用發(fā)票，而若為小規(guī)?；蚍窃鲋刀惣{稅人，一般可開具普通發(fā)票即可。

1.1.2發(fā)票收取

營業(yè)稅體制下的發(fā)票若開具則其便真實合法，增值稅體制下，建筑企業(yè)納稅資格的差異性對企業(yè)發(fā)票獲取要求也具差異性，增值稅本質(zhì)為代收代付款項，其稅率與營業(yè)稅制下的稅率均等，均為3%，但其無法抵扣進項稅，因此營改增后的發(fā)票收取與之前的稅制制度無明顯差異，同時除此之外，一般納稅人即建筑企業(yè)還應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票從而盡量抵扣當期銷項稅額。

1.2建筑業(yè)“營改增”發(fā)票管理風險

建筑業(yè)“營改增”后其發(fā)票管理業(yè)務(wù)操作中存在一定的操作風險，建筑企業(yè)在獲得增值稅專用發(fā)票后，一般自開具之日起180日內(nèi)便需與稅務(wù)機關(guān)進行認證并于次月申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，但若相關(guān)建筑企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)未進行上述操作，則該發(fā)票無法作為合法憑證用于進項稅額抵扣。因此營改增稅制結(jié)構(gòu)改革后對建筑企業(yè)納稅、抵扣及發(fā)票管理等造成一定的風險，增值稅發(fā)票易產(chǎn)生經(jīng)濟違法案件，因此在此基礎(chǔ)上，若建筑業(yè)無法實現(xiàn)合理有效風險管理，易造成多類型企業(yè)管理風險產(chǎn)生，不利于建筑行業(yè)的有序發(fā)展。其管理風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.2.1增值稅專用發(fā)票無法抵扣風險

一般而言，建筑行業(yè)增值稅專用發(fā)票無法抵扣的發(fā)票類型主要包含經(jīng)鑒定確定為偽造發(fā)票、非稅務(wù)機關(guān)出售發(fā)票及作廢票等類型，建筑企業(yè)若取得上述發(fā)票則會對企業(yè)整體造成巨大損失，輕則無法實現(xiàn)進項款稅抵扣，重則承擔偽造、逃稅等罪名并接受法律制裁。

1.2.2增值稅專用發(fā)票虛開風險

增值稅專用發(fā)票在具體應(yīng)用時除一般功能外，還具有抵扣稅額作用，營業(yè)稅改為增值稅后，各企業(yè)在利益引導基礎(chǔ)上進行虛假操作，導致發(fā)票虛開問題盛行，而若該行為一旦查出，根據(jù)我國刑法規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票且構(gòu)成犯罪，則處三年以下有期徒刑或刑拘，若虛開發(fā)票所牽涉的數(shù)額較大或犯罪情節(jié)嚴重者可處以十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或沒收財產(chǎn)。

2建筑企業(yè)一般納稅人進項稅發(fā)票獲取問題分析

一般而言，建筑企業(yè)一般納稅人其進項稅發(fā)票項目內(nèi)容主要包含與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有一定相關(guān)性且用于非集體福利等的相關(guān)內(nèi)容，而抵扣范圍主要包含建筑企業(yè)在項目施工中所包含的材料及其他資源設(shè)備等，目前我國營改增稅制改革已逐漸開始處于良好發(fā)展狀態(tài)，但相對于建筑業(yè)而言，其他可向建筑業(yè)提供相關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)的行業(yè)其增值稅應(yīng)稅范圍并未實現(xiàn)完整性建設(shè)，因此導致企業(yè)在發(fā)展過程中，所購買的相關(guān)設(shè)備及材料難以實現(xiàn)所有進項稅發(fā)票獲取，除此之外，增值稅應(yīng)稅供應(yīng)商規(guī)模具有較大差異性，除較大規(guī)模應(yīng)稅供應(yīng)商外，同時存在小規(guī)模納稅人及個體工商戶供應(yīng)商，因此導致我國建筑企業(yè)各進項稅發(fā)票獲取問題逐漸凸顯。

2.1建筑施工材料及工程項目難以獲得進項稅發(fā)票

一般情況下，建筑企業(yè)在施工過程中所需基礎(chǔ)建筑材料如沙、石、土等多由小供應(yīng)商提供，或由河床直接獲取進行施工現(xiàn)場現(xiàn)貨交易，因此在此類情況下所獲取的發(fā)票多為普通發(fā)票。

對于建筑企業(yè)而言，其所涉及的工程項目一般均具有分散性且在財務(wù)管理業(yè)務(wù)操作中缺乏一定的有效管理，基層增值稅發(fā)票索取人員對相關(guān)增值稅發(fā)票問題缺乏及增值稅抵扣原理等問題缺乏合理性認知，因此一般為節(jié)省開支，而不開發(fā)票，除此之外，在獲取專用發(fā)票后，發(fā)票信息等資料由于缺乏完善性，因此導致認證無法通過，難以實現(xiàn)抵扣。

2.2發(fā)票抬頭及企業(yè)名稱不符

一般情況下，大型企業(yè)在進行材料等采購時，具有一定的優(yōu)越性可有效降低采購成本。為減少資金支出，一般則采用集團公司集中采購形式并根據(jù)其各成員企業(yè)應(yīng)用的實際情況對相關(guān)材料成本予以列支，在此情況下，完成采購合同簽訂的主體為集團公司與供應(yīng)商，因此其所獲取的增值稅發(fā)票抬頭則為集團公司，導致企業(yè)發(fā)票抬頭及企業(yè)名稱不符問題出現(xiàn)。

3建筑企業(yè)一般納稅人進項稅發(fā)票管理措施

3.1加強專用發(fā)票各影響因素考慮，合理獲取發(fā)票

建筑企業(yè)在操作中多存在專用發(fā)票無法抵扣問題產(chǎn)生，針對此類問題，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)實際情況，綜合考慮各供應(yīng)商成本節(jié)約效應(yīng)及無法抵扣進項稅的稅負增加效應(yīng)，在此基礎(chǔ)上，以企業(yè)支出最優(yōu)化為主，合理獲取發(fā)票。

3.2保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱相符

針對上述所現(xiàn)發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不相符問題，各建筑企業(yè)可采取以下措施：其一，針對建筑企業(yè)在建設(shè)施工中所應(yīng)用的材料由集團公司統(tǒng)一購進的問題，可采取統(tǒng)一洽談，分別付款形式實現(xiàn)操作，如在材料購買洽談階段，可由集團公司進行操作，而在簽訂合同及付款階段則可采取分開操作形式，保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱一致；其二，建筑企業(yè)與甲方在材料供應(yīng)期間，可約定甲方選擇材料供應(yīng)商及材料價格，后由建筑企業(yè)進行相關(guān)款項支付[5]，而發(fā)票抬頭可以相關(guān)建筑企業(yè)名稱為主，從而在保證材料質(zhì)量，節(jié)約開支的基礎(chǔ)上解決企業(yè)發(fā)票抵扣問題。

3.3加強建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員綜合素養(yǎng)提升

營改增后，增值稅知識等與之前具有較大差異，因此各企業(yè)需在此基礎(chǔ)上加強對財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)操作人員的知識培訓，組織相關(guān)工作人員參與部門專題講座，增強工作人員對相關(guān)增值稅、發(fā)票開具及抵扣原理的掌握，定期進行增值稅知識講解，提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)，解決建筑行業(yè)營改增后發(fā)票管理問題。

綜上所述，隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，“營改增”作為我國現(xiàn)代稅制改革政策在減輕企業(yè)負擔、促進工業(yè)轉(zhuǎn)型等方面具有重要意義，建筑業(yè)營改增下的發(fā)票管理目前存在建筑施工材料及工程項目難以獲得、進項稅發(fā)票及發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等問題，因此我國各建筑企業(yè)應(yīng)加強專用發(fā)票各影響因素考慮，合理獲取發(fā)票，保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱相符，加強建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員綜合素養(yǎng)提升，促進企業(yè)合理發(fā)展。

參考文獻：

[1]朱軍良.建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響[J].財務(wù)與會計：理財版，2013（2）：38-39.

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[4]陳強.營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)工程項目的影響研究[D].長春：吉林大學，2013.

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