審計(jì)判斷偏誤的形成原因及匡正策略

楊靜

摘 要：從20世紀(jì)70年代至今，審計(jì)判斷相關(guān)課題研究已然演變?yōu)槿蚍秶鷥?nèi)審計(jì)研究范圍里最熱門的。假如說(shuō)獨(dú)立性是審計(jì)工作的核心，專業(yè)技術(shù)就是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，而判斷技能就是專業(yè)技術(shù)的靈魂。只有經(jīng)過(guò)審計(jì)判斷程序，審計(jì)人員才會(huì)獨(dú)立、客觀、公正地給財(cái)務(wù)報(bào)告等發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)和建議。審計(jì)判斷在整個(gè)審計(jì)工作中擔(dān)任重要角色，起到不可小視的作用。本文首先對(duì)審計(jì)判斷的定義進(jìn)行了描述，并結(jié)合認(rèn)知心理學(xué)對(duì)審計(jì)人員在獲取訊息、加工訊息、輸出訊息和反饋訊息的過(guò)程中所產(chǎn)生的審計(jì)判斷偏誤進(jìn)行了研究。本文還介紹了認(rèn)知偏差理論、有限理性理論和系統(tǒng)邏輯鏈角度等三種審計(jì)判斷偏誤的相關(guān)心理認(rèn)知學(xué)理論。

關(guān)鍵詞：認(rèn)知心理學(xué)；有限理性；判斷偏誤

一、 審計(jì)判斷偏誤定義及相關(guān)理論

（一）審計(jì)判斷偏誤定義

審計(jì)判斷偏誤是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員獲取錯(cuò)誤判斷心理傾向（ji-xun張，2002）。這個(gè)概念包括以下幾個(gè)層面：首先，審計(jì)判斷偏誤的身體心理傾向；第二，審計(jì)判斷偏差行為是無(wú)意識(shí)的。持有一定的目的做出錯(cuò)誤的判斷行為不屬于判斷錯(cuò)誤；再次，審計(jì)判斷錯(cuò)誤發(fā)生在身體的認(rèn)知錯(cuò)誤，即認(rèn)知錯(cuò)誤的事情；最后，審計(jì)判斷的偏見(jiàn)是一種心理傾向，和不一樣的審計(jì)判斷錯(cuò)誤。

（二）審計(jì)判斷偏誤的相關(guān)理論

1、認(rèn)知偏差理論

審計(jì)是一個(gè)調(diào)查，證據(jù)收集、決策過(guò)程。它強(qiáng)調(diào)個(gè)人理性的審計(jì)師不確定的動(dòng)態(tài)特性，連續(xù)條件下的調(diào)整和學(xué)習(xí)過(guò)程，并認(rèn)為審計(jì)人員必須遵循貝葉斯法則，也就是說(shuō)，審計(jì)人員根據(jù)后驗(yàn)概率先驗(yàn)概率的新信息。因此，審計(jì)師個(gè)人的理性也被稱為貝葉斯理性。然而，在這個(gè)過(guò)程中審計(jì)師的判斷不能做貝葉斯理性?，F(xiàn)代認(rèn)知心理學(xué)認(rèn)為，不確定性條件下的審計(jì)人員審計(jì)判斷當(dāng)有一定認(rèn)知偏見(jiàn)。

2、有限理性理論

美國(guó)人赫伯特西蒙是1978年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，他一直主張“有限理性”理論。這一理論堅(jiān)持認(rèn)為，沒(méi)有完整的人類理性和有限理性。此外，西蒙在“有限理性”理論基礎(chǔ)上進(jìn)一步提到結(jié)果合理、程序理性兩個(gè)層次。結(jié)果條件下理性指的是特殊的環(huán)境和范圍是有限的，只要行為達(dá)到預(yù)定最初的目標(biāo)，這個(gè)結(jié)果就是合理的。一個(gè)行為是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或目標(biāo)的完成狀態(tài)決定了理性行為的結(jié)果，不管的特定行為的過(guò)程如何。程序理性是指行為本身的考慮結(jié)果的條件下實(shí)現(xiàn)進(jìn)步，換句話說(shuō)行為過(guò)程達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這種行為就屬于一類程序理性、程序理性的行為是決定是否合規(guī)的過(guò)程行為。程序理性注意的是理性行為的過(guò)程中，而不是很注重最終結(jié)果本身。結(jié)果自然是特定行為過(guò)程的結(jié)果，合理性的基礎(chǔ)上，過(guò)程的合理性和前提條件是合理的?；谌说睦碚撌怯邢蘩硇缘?，人們需要關(guān)注程序理性加強(qiáng)行為過(guò)程的控制，檢查和監(jiān)督。簡(jiǎn)而言之，結(jié)果在艱難的選擇原因和行為原因，遵守秩序的方式選擇沒(méi)有逆向選擇，我們可以通過(guò)有限的理性化這個(gè)結(jié)論。

3、系統(tǒng)邏輯鏈角度

哲學(xué)原理表明，任何判斷都是由兩個(gè)或兩個(gè)以上判斷啟動(dòng)的概念，它代表的概念與概念之間的聯(lián)系。在審計(jì)專業(yè)判斷的主體與客體的主要判斷這兩個(gè)方面。

二、審計(jì)判斷偏誤的形成原因分析

形成審計(jì)偏差的原因是多種多樣的，根據(jù)其形成階段具體可以分為以下幾個(gè)原因：

（一）獲取階段

信息來(lái)源包括審計(jì)環(huán)境和審計(jì)人員的記憶。環(huán)境知覺(jué)傾向也會(huì)影響審計(jì)人員審計(jì)判斷。如果審計(jì)人員與某種傾向于獲取信息，審計(jì)判斷的偏見(jiàn)可能會(huì)出現(xiàn)。審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)任務(wù)的相關(guān)信息。導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素主要有以下幾種：數(shù)據(jù)不足。數(shù)據(jù)充分性，是否可以很容易地直接參與將會(huì)出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤。審計(jì)師審計(jì)判斷的任務(wù)將使用包括各種各樣的豐富信息，及其對(duì)審計(jì)判斷過(guò)程的影響是不同的。有許多上市公司審計(jì)失敗案例使用出現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理方法的合理范圍掩蓋欺詐和被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)。

審計(jì)師內(nèi)存導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的可能性是指審計(jì)人員在審計(jì)事項(xiàng)的判斷是否審計(jì)細(xì)節(jié)往往被召回來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)。容易記憶的審計(jì)判斷問(wèn)題包括：一是審計(jì)判斷的圖像特點(diǎn)，審計(jì)判斷比沒(méi)有難忘的印象截然不同的印象事件更容易被記??；最近發(fā)生的兩個(gè)事件審計(jì)判斷，審計(jì)判斷事件點(diǎn)的距離審計(jì)點(diǎn)越遠(yuǎn)越容易忘記，相反往往是清晰的記憶。

（二）加工階段

處理階段的審計(jì)判斷偏誤的研究主要是審計(jì)背景研究Tversky和卡尼曼（1974）的啟發(fā)式方法和獨(dú)到見(jiàn)解，同時(shí)還有賀加斯和艾因霍恩（1992）的信念調(diào)整模型。啟發(fā)式方法主要是調(diào)整啟發(fā)式，可用性啟發(fā)式、代表性啟發(fā)式，錨固定。往往是基于可用性啟發(fā)式是指題材的意識(shí)或內(nèi)存或事件可以得到學(xué)位評(píng)估發(fā)生的相對(duì)頻率，這是容易被認(rèn)為或容易想到確定頻率較高；代表性啟發(fā)式是指主體往往是基于樣本的概率可以表示綜合判斷終于出現(xiàn)了，和一個(gè)更具代表性的判斷作為高頻。審計(jì)人員實(shí)施判斷過(guò)程通常采用啟發(fā)式方法。但是因?yàn)檫@種方法可以忽略基準(zhǔn)事件先驗(yàn)概率和概率，高的影響，因此經(jīng)常審計(jì)判斷錯(cuò)誤發(fā)生的概率。信念調(diào)整模型假定錨定與調(diào)整過(guò)程。如果一個(gè)人有一個(gè)非常強(qiáng)大的最初的信仰，當(dāng)我收到的信息予以肯定或否定的內(nèi)涵，本身將相應(yīng)的信念。

（三）輸出階段

出現(xiàn)在輸出過(guò)程中審計(jì)信息相關(guān)的審計(jì)判斷偏誤是通常更少，其主要形式包括：一是由于信息輸出誤差形式的審計(jì)判斷偏誤，審計(jì)判斷信息的輸出形式是最終結(jié)果。第二是由于審計(jì)人員內(nèi)心的欲望，因此審計(jì)判斷偏誤。

三、審計(jì)判斷偏誤的匡正策略

首先，審計(jì)判斷的合理定義。一個(gè)合理的審計(jì)判斷是什么？合理的審計(jì)判斷指的整個(gè)過(guò)程審計(jì)判斷的邏輯是合理的，是客觀事物的法律讓人們知道。合理的審計(jì)判斷體現(xiàn)了審計(jì)人員客觀存在的一種準(zhǔn)確的把握。從審計(jì)主體的角度，合理的審計(jì)判斷意味著大多數(shù)審計(jì)師有同樣的資格，在正常情況下同樣的問(wèn)題的結(jié)論是相同或幾乎相同；從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度分析用戶，合理的審計(jì)判斷意味著經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的程度沒(méi)有一個(gè)理性的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決定。

第二，提高審計(jì)人員的個(gè)人。提高審計(jì)人員確定偏差的敏感性，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高審計(jì)人員的審計(jì)判斷偏誤的敏感性是防止審計(jì)判斷偏誤的最有效的方法之一。充分利用審計(jì)判斷專家系統(tǒng)輔助判斷，人工智能技術(shù)的一個(gè)重要領(lǐng)域的專家系統(tǒng)是一個(gè)集計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)。審計(jì)判斷專家系統(tǒng)是使用計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的思維方式和推理方法輔助審計(jì)人員做出審計(jì)判斷和決策的一個(gè)人工智能系統(tǒng)。審計(jì)判斷專家系統(tǒng)可以融合專家系統(tǒng)和會(huì)計(jì)和信息管理系統(tǒng)從兩個(gè)方面的成就，它主要包括：知識(shí)庫(kù)、推理機(jī)、綜合數(shù)據(jù)庫(kù)、知識(shí)獲取和解釋接口模塊。

從反饋中學(xué)習(xí)，注重經(jīng)驗(yàn)的積累，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高質(zhì)量的多少有著密切的關(guān)系，一個(gè)重要因素決定是否法官準(zhǔn)確豐富的經(jīng)驗(yàn)。高度重視其他輔助判斷，與他人咨詢，提高審計(jì)判斷質(zhì)量，避免積極有效的審計(jì)判斷偏誤的方法。