內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

孫鴻躍+張征超

摘 要:隨著社會的發(fā)展，企業(yè)在不斷的涌現(xiàn)，但是企業(yè)內(nèi)部控制卻成為阻礙企業(yè)發(fā)展的絆腳石，不能有效的幫助企業(yè)的進一步發(fā)展，甚至會影響企業(yè)的存亡。會計信息失真是每一個企業(yè)都會存在的潛在風險，所以利用內(nèi)部控制系統(tǒng)對會計信息失真進行預警和處理，企業(yè)的管理者應該放在首要處理的位置上。本文就內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響，合理的解決其相互之間的關系，保證企業(yè)會計失真現(xiàn)象的減少。

關鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息失真；發(fā)展過程；措施

會計信息是企業(yè)財務數(shù)據(jù)的綜合體現(xiàn)，能夠反映出企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動情況，會計信息失真又是企業(yè)在發(fā)展過程中容易出現(xiàn)的問題，影響企業(yè)的健康發(fā)展，信息失真，財務造假等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至企業(yè)的管理者帶頭進行有關的造假行為，造成國家和其他企業(yè)的損失。所以，本文就內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響，簡要的闡述會計信息失真對企業(yè)的損害及內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，并且給出了幾點建議，幫助企業(yè)合理有效的解決會計信息失真的問題，這對保護企業(yè)財產(chǎn)，保護所有者權益有著重要意義，同時還能維護國家經(jīng)濟秩序，進一步完善國家經(jīng)濟體系。

一、內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制環(huán)境的含義及理論發(fā)展過程

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成部分，也是內(nèi)部控制實施的前提，只有將內(nèi)部控制環(huán)境保持在一個合理的范圍內(nèi)，才能將內(nèi)部控制做好。正因為如此，內(nèi)部控制環(huán)境就是內(nèi)部控制制度正常運作的基礎。我國在規(guī)定內(nèi)部控制環(huán)境定義的時候，將對企業(yè)控制的簡歷和實施有重要影響的因素都被稱為了控制環(huán)境。所以在定義中，可以看出，企業(yè)其他控制機能的好壞都取決于企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境可以隨著企業(yè)的發(fā)展而改變，會被增強或是被削弱，這種有效性就會反映出企業(yè)管理者對控制機制的重視程度。內(nèi)部控制環(huán)境理論在發(fā)展的過程中，管理者逐漸的發(fā)現(xiàn)理論對企業(yè)發(fā)展的重要性，開始將內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)控制機制進行銜接，合理的相互促進，并且能夠?qū)?nèi)部控制環(huán)境理論真正的深入研究，作為企業(yè)重要的組成部分去對待，保證了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境理論的及時更新。

2.會計信息失真的形式類別

會計信息失真在會計工作中一直存在，就是指會計信息沒有準確性，具有不可靠性，其相關的數(shù)據(jù)不能反映出經(jīng)濟業(yè)務中的問題，真實的財務狀況不能被管理者所了解，使企業(yè)沒有及時得到相應的調(diào)整?，F(xiàn)如今我國會計信息失真的主要形式還表現(xiàn)在幾個方面，首先就是會計資料失真，會計憑證失真主要是原始憑證方面出現(xiàn)錯誤，為了將真實的數(shù)據(jù)和信息進行掩飾，利用虛假的信息或者是無中生有的方法，進行有關的作假行為。同時還有可能進行有關的虛假賬單和虛假數(shù)據(jù)，給管理者和經(jīng)營者造成很多的不利影響，不能及時準確的了解企業(yè)真實的狀況。還有就是稅金核算失真，企業(yè)收益的一部分就要進行繳稅，同時國家收益的主要組成部分就是稅收，但是有些企業(yè)為了能夠減少稅務支出，就會進行虛假賬目或是采用隱匿財產(chǎn)的方式，實施偷稅漏稅等不合法的行為。

3.內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息質(zhì)量之間的關系

內(nèi)部控制環(huán)境是為了內(nèi)部控制更好地工作和發(fā)揮效用，內(nèi)部控制會通過一系列相互監(jiān)管的方式幫助企業(yè)管理內(nèi)部員工和經(jīng)營業(yè)務?？刂骗h(huán)境是保證會計信息質(zhì)量的基礎，只有將會計內(nèi)部控制環(huán)境建立在良好的范圍之內(nèi)，才能將企業(yè)更好地進行合理規(guī)范，使得企業(yè)減少非法行為，利用內(nèi)部人力資源管理和監(jiān)管機制，保障企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的減少。同時風險評估也是企業(yè)也會及時的控制會計信息質(zhì)量，進行識別和預警，科學有效的對企業(yè)內(nèi)部機制和管理進行評估，在一定程度上給予相應的策略，幫助管理者控制企業(yè)的具體業(yè)務細節(jié)。會計信息失真就是由于沒有一個好的反饋過程，沒有讓管理者對會計信息進行再次的整理和檢查，其中信息的溝通就是會計信息失真反饋的方法，同時信息溝通的方式是多樣性的，只有將方式方法做到真實有效，及時處理，才能保證會計信息的正確性。發(fā)現(xiàn)問題及時解決，就是內(nèi)部控制提高會計信息環(huán)境最有力的措施。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

1.公司治理結構對會計失真的影響

所謂的公司治理結構就是指所有者，董事會，和高級執(zhí)行人員之間權利的分配及制衡關系的安排方式，只有完善公司的治理結構，才能保證公司在未來的發(fā)展過程中，合理運用其發(fā)展戰(zhàn)略，進行長期有效快速的發(fā)展。公司治理結構是整個企業(yè)制度方面的核心，一個良好的治理結構能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營管理的同時，按照高效率的發(fā)展腳步繼續(xù)向前開拓市場，是整個企業(yè)在擴大市場規(guī)模的基本要素。內(nèi)部控制就是企業(yè)在內(nèi)部建立的一系列的規(guī)定和行為準則，因此內(nèi)部控制與公司的治理結構密不可分。現(xiàn)如今的企業(yè)在制定公司規(guī)定的時候，主要的特點就是經(jīng)營者和所有者的權利分離，整個企業(yè)的經(jīng)營權利在經(jīng)營者手中，所有者沒有辦法及時的了解企業(yè)的業(yè)務動向。又因為經(jīng)營者和所有者的利益不統(tǒng)一，所以經(jīng)營者會利用會計信息失真獲得更多的利益。公司治理結構的完整就會極大的控制這種狀況的發(fā)生。合理的公司治理結構能夠保證會計信息質(zhì)量的良好和準確。如果公司治理結構不完善，就會使企業(yè)的所有者及董事會成員不能起到監(jiān)督的作用，經(jīng)營者會沒有限度的進行會計信息失真，導致企業(yè)利益受損。

2.組織結構對會計失真的影響

組織結構是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的骨架，只有建立起完整的組織結構，才能將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境維持在一個良好的范圍內(nèi)。組織結構主要包含兩個方面，其一就是組織結構的設立，其二就是企業(yè)責任的分配問題。這兩個問題如果能夠解決好，就會從基礎創(chuàng)造了很好的內(nèi)部控制環(huán)境。組織結構主要的作用就是為公司制定相應的計劃，執(zhí)行，控制，監(jiān)督等基本框架，保證企業(yè)在一定的規(guī)范之內(nèi)，不會做出違法行為。正因為如此，組織結構從基礎上就影響著會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真的發(fā)生。組織結構的設立會極大的影響企業(yè)快速發(fā)展的效率，沒有辦法全面的監(jiān)督經(jīng)營管理者對會計信息質(zhì)量的控制和保證。在企業(yè)中建立起一個全面的，完整的，相互制約，相互溝通的組織結構，就能夠使企業(yè)對會計信息控制的更加完善，減少了會計差錯，同時還會防止會計舞弊。

3.企業(yè)文化對會計失真的影響

一個企業(yè)在發(fā)展的過程中，無法脫離的就是企業(yè)文化，當企業(yè)引進人才之后，最主要的就是要將企業(yè)文化灌輸給新進人才，這樣在人才今后的工作中，時刻都能按照企業(yè)文化的要求作為工作準則，提高工作效率。同時企業(yè)文化的形成過程是企業(yè)從建立開始，隨著不斷的發(fā)展，逐漸形成的。員工會因為企業(yè)文化形成統(tǒng)一的價值觀和價值體系，幫助企業(yè)團結人心。企業(yè)文化的好與壞會影響內(nèi)部控制環(huán)境的好與壞，企業(yè)內(nèi)部會有很多的制度進行約束，而企業(yè)文化就是保證員工遵守規(guī)范的主要保證。企業(yè)經(jīng)營者的營銷方式和做事準則基本都會在企業(yè)文化中體現(xiàn)出來，所以整個企業(yè)所呈現(xiàn)的都是類似的形象，企業(yè)文化能夠傳遞經(jīng)營者的管理理念和經(jīng)營思想。因此企業(yè)文化能夠影響員工的工作態(tài)度和道德規(guī)范，一個好的企業(yè)文化，能夠使企業(yè)走向合理的發(fā)展道路，糾正錯誤的工作態(tài)度和業(yè)務操作行為。特別是會計人員，更是會將企業(yè)文化基本貫穿在工作之中，利用企業(yè)文化中的管理哲學，幫助會計人員重拾道德素養(yǎng)，進而在道德觀念方面限制會計人員弄虛作假的行為，保證企業(yè)減少會計信息失真現(xiàn)象的形成。

4.人力資源管理對會計失真的影響

對于人力資源來說，在國內(nèi)外有很多的看法和定義，普遍的定義都會認為人力資源是企業(yè)在發(fā)展過程中的生存能力，只有將人力資源做好，才能合理的組成企業(yè)人員配置，是一個企業(yè)在內(nèi)部合理控制是最有效地工具。人力資源管理是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，最需要注意的管理問題，因為人力資源管理的開發(fā)及應用，可以進行合理的人員配置，充分的調(diào)動員工的積極性，還可以讓企業(yè)員工提高工作效率。一個良好的人力資源管理制度，能快速的實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標。一個企業(yè)最重要的不是制度，也不是資金，而是人，所有企業(yè)的經(jīng)營過程和業(yè)務操作，都需要人進行完成，這樣才能保證企業(yè)健康良好順利的發(fā)展下去。如果沒有人力資源管理，企業(yè)在經(jīng)營的同時，沒有良好的員工素質(zhì)，也沒有合理的人員配置，導致工作沒有辦法有效的開展。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真治理的對策分析

1.完善公司治理結構，防止會計信息失真問題發(fā)生

內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真治理尤為重要，企業(yè)的管理者要完善公司治理結構，防止會計信息失真問題發(fā)生。目前有很多的學者認為，會計控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，只有在企業(yè)中建立良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境，才會使企業(yè)在發(fā)展的過程中，減少會計方面帶來的損失。如果一個公司沒有相適應的會計控制系統(tǒng)，整個企業(yè)內(nèi)部就會出現(xiàn)無法運轉的現(xiàn)象。同時如今的企業(yè)內(nèi)部都有一套屬于自身的會計控制系統(tǒng)，但是有很多的企業(yè)忽略了會計控制環(huán)境的重要性，由于會計控制環(huán)境的缺失，導致本來能夠起到很大效用的控制系統(tǒng)失去作用。對于國家而言，稅收是國家收入的主要組成部分，國家要積極的出臺不同的規(guī)章制度，幫助企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。形成有效的行為章程和職責分工，保證企業(yè)在運營的時候，減少會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展道路是一個指引的作用，所以企業(yè)需要不斷的給員工灌輸企業(yè)文化，積極的給予鼓勵，不斷地提高企業(yè)工作人員的素質(zhì)，進而保證會計信息質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部風險評估系統(tǒng)能夠保障企業(yè)在發(fā)展的同時，還可以進行自我檢查和反省，幫助企業(yè)不斷的尋找自身的缺點，并加以改正。風險評估的目的就是要將企業(yè)存在的潛在風險進行預警和規(guī)避，保證財務工作的正常進行。所以企業(yè)建立一個有效的風險評估系統(tǒng)能夠防止會計信息失真，風險評估在企業(yè)業(yè)務操作的同時，無時無刻的都在進行監(jiān)管，識別一些外在的風險和內(nèi)部的隱患，并且針對這些問題進行相關合理的評估，給與一定的解決方式。在會計工作中存在的問題就不會一直隱匿下去，通過風險評估就能按時及時的查找出來，以保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性和準確性。管理者對風險評估后的數(shù)據(jù)進行應用的時候，減少差錯，進而幫助企業(yè)賺取更多的利益，也維護了企業(yè)所有者和企業(yè)員工的權益。

2.優(yōu)化組織結構，減少會計信息失真

優(yōu)化組織結構能夠有效的減少會計信息失真的問題。現(xiàn)如今的企業(yè)內(nèi)部，存在一個很普遍的問題，就是各個部門之間缺乏溝通和信息交流，這就會導致企業(yè)在發(fā)展的過程中，信息與資源沒有辦法得到共享，企業(yè)內(nèi)部一盤散沙，不能有很好的凝聚力。所以，在信息時代下，企業(yè)需要建立起以數(shù)據(jù)為核心的信息與溝通系統(tǒng)，幫助企業(yè)快速進入信息化，實現(xiàn)信息共享，每一個部門之間增添了信任感，同時還可以控制會計信息失真現(xiàn)象。企業(yè)只有相互溝通，才能促進內(nèi)部控制的有效運行，有效的溝通，可以防止企業(yè)內(nèi)部癱瘓，并且有利于信息的接收，會計人員所有的操作數(shù)據(jù)都會得到信息共享，使會計失真現(xiàn)象減少到最低。隨著社會的發(fā)展，全球信息化是未來的主流趨勢，所以我國企業(yè)要緊隨時代，控制內(nèi)部環(huán)境，防止會計信息失真，創(chuàng)造更多的利潤。

3.優(yōu)秀的企業(yè)文化能有效的減少會計信息失真現(xiàn)象

優(yōu)秀的企業(yè)文化能有效的減少會計信息失真現(xiàn)象，企業(yè)文化決定著企業(yè)的未來與發(fā)展方向，所以，每個企業(yè)都要建立起有助于自身企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，其中企業(yè)內(nèi)部控制活動為重點。企業(yè)內(nèi)部的控制活動一定要健康，不能含有個人色彩，會計活動本來就具有一定的主觀性，所以內(nèi)部所有的控制活動目標都要以內(nèi)部控制為基礎，結合風險評估結果，展開一系列的控制活動，保證企業(yè)在經(jīng)營，運作的過程中，減少會計信息失真現(xiàn)象。一般的控制活動主要是對企業(yè)的資產(chǎn)，財務，市場規(guī)模及效果等進行相關的處理。企業(yè)按照國家的統(tǒng)一標準，進行合理公正的商業(yè)運作，加強會計基礎工作，不斷提高會計要求，按時對會計信息進行核對，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，這是企業(yè)在日常工作中應該 注意的問題。只有保證了會計信息質(zhì)量及完整性，才能從會計信息數(shù)據(jù)中反映出企業(yè)目前的狀態(tài)，并給予一定的建議，幫助企業(yè)進一步擴大市場規(guī)模，并增強流動資金。

4.嚴格進行人力資源管理，有效減少會計信息失真問題

人力資源作為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要組成部分，必須進行嚴格的管理，制定嚴謹?shù)墓芾碇贫?，幫助企業(yè)不斷發(fā)展與進步。人力資源管理一個很重要的組成部分就是內(nèi)部監(jiān)管機制，幫助經(jīng)營管理者控制企業(yè)，防止違法操作及不合格操作。一般都會通過監(jiān)事會或者是內(nèi)部審計的途徑對會計信息等問題進行核實和檢測，防止會計信息失真，所以有效的加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機制是企業(yè)發(fā)展的重中之重。其中監(jiān)事會是對董事會的監(jiān)管，從大局角度評估企業(yè)存在的風險狀況，檢查企業(yè)內(nèi)部信息的有效性和可信性，而內(nèi)部審計就是一種對會計信息檢測的方式，通過對經(jīng)營活動和會計數(shù)據(jù)的審查進行客觀的評價，幫助管理者在經(jīng)營的同時，兼顧會計信息質(zhì)量。所以對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制的建立和完善，是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的重要依據(jù)和手段。

總而言之，合理的建立內(nèi)部控制環(huán)境，幫助企業(yè)進行內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)隱藏的問題，并給予一定的建議加以解決，會計信息失真是企業(yè)內(nèi)部嚴重的會計問題，甚至會影響企業(yè)的生存，如果不將企業(yè)會計信息失真問題著重看待，就會導致企業(yè)在發(fā)展的過程中，多走很多的彎路，多遇到很多的障礙與問題。本文就內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息失真的聯(lián)系，簡要的敘述了相互的影響和幾點對策，幫助企業(yè)經(jīng)營者從更好的角度看待內(nèi)部控制環(huán)境的建設。

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