保險企業(yè)營改增會計處理探析

徐 濤,溫慷麗，劉亞敏

(1.中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院,北京100081；2.中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院北京100872)

保險企業(yè)營改增會計處理探析

徐 濤,溫慷麗1，劉亞敏2

(1.中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院,北京100081；2.中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院北京100872)

自2016年5月1日起，營改增改革由之前的局部試點(diǎn)開始全面擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)各個領(lǐng)域，營業(yè)稅被徹底取消。保險行業(yè)是金融業(yè)的組成部分，所以保險企業(yè)的營改增將會是此次改革的重要內(nèi)容。本文將結(jié)合保險企業(yè)自身的特點(diǎn)，就營改增政策的基本內(nèi)容、營改增的會計核算處理方法，以及改革對保險企業(yè)的影響，提出了觀點(diǎn)和看法。

保險企業(yè)；營改增；會計核算

一、引言

營改增政策實施后，保險企業(yè)和其他金融企業(yè)一樣，稅率由營業(yè)稅下的5%變?yōu)樵鲋刀愊落N項稅率6%，同時允許納稅人抵扣增值稅進(jìn)項發(fā)票。由于增值稅價外稅的特點(diǎn)，企業(yè)增值稅不體現(xiàn)在損益表中，因此，企業(yè)的初始入賬金額也需要進(jìn)行價稅分離。這將會對保險企業(yè)會計核算方法、發(fā)票管理流程、企業(yè)的現(xiàn)金流造成一系列的影響。從整個保險行業(yè)的角度來講，增值稅只針對增值額征稅，相對于營業(yè)稅對收入全額征稅，在一定程度上減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。有利于減少稅收的負(fù)外部性，推動保險企業(yè)的健康發(fā)展。

二、營改增后保險企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化

近些年來，我國保險行業(yè)整體呈良好的增長態(tài)勢，建立了一套相對健全有效的管理模式，使企業(yè)的業(yè)務(wù)流與內(nèi)部系統(tǒng)流相互協(xié)調(diào)有序運(yùn)轉(zhuǎn)。保險企業(yè)的內(nèi)部流程相對比較復(fù)雜。如圖1，在營業(yè)稅的政策下，進(jìn)行會計核算的收付系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部的銷售管理系統(tǒng)、承保系統(tǒng)、再保系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)有著密切的聯(lián)系。通過接收各個系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流，收付系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理和營業(yè)稅的匯算清繳。

圖1 營改增前保險企業(yè)的系統(tǒng)流程結(jié)構(gòu)

圖2 營改增后保險企業(yè)的系統(tǒng)流程結(jié)構(gòu)

在保險公司的核心業(yè)務(wù)中，承保業(yè)務(wù)中的保費(fèi)收入是保險公司的重要收入來源，其業(yè)務(wù)可具體劃分為財產(chǎn)保險和人身保險，財產(chǎn)保險又可以劃分為車險和非車險兩大類。同時，還存在一系列符合政策的免稅險種（農(nóng)險、出口航運(yùn)險、一年期以上的人身保險等）。保險形式也分直保、再保、聯(lián)保、共保等。承保的保費(fèi)收入是保險公司主要的收入端。再保業(yè)務(wù)涉及風(fēng)險的二次轉(zhuǎn)嫁，在營業(yè)稅下為免稅業(yè)務(wù)。銷售管理業(yè)務(wù)中的手續(xù)費(fèi)支出是保險公司的一筆重要支出，主要分為銀行代理點(diǎn)的出單費(fèi)和保險中介的代理手續(xù)費(fèi)支出。理賠業(yè)務(wù)涉及到對被投保人的直接償付賠款和間接賠款。費(fèi)控管理是對企業(yè)日常的購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、低值易耗品、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等的核算管理。銷售管理業(yè)務(wù)、理賠業(yè)務(wù)、費(fèi)控管理業(yè)務(wù)都屬于保險公司的支出端。在營業(yè)稅下，企業(yè)僅根據(jù)應(yīng)稅險種的保費(fèi)收入等征收營業(yè)稅，理賠費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)支出、外購物資等進(jìn)項端項目并不涉及營業(yè)稅。但營改增后，由于增值稅的可抵扣特點(diǎn)，企業(yè)的支出端要根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣，也會都會涉及到增值稅的匯算。保險行業(yè)營改增之后，在增值稅的政策下，保險公司的日常業(yè)務(wù)收支（如保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支出、理賠費(fèi)用等）都需要進(jìn)行價稅分離，以不含稅收入入賬。增值稅發(fā)票的開具、保管、抵扣等各個環(huán)節(jié)的管理也變得十分重要。相應(yīng)的會計核算也要發(fā)生變化，不僅要增加新的會計科目、針對涉及增值稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行價稅分離，還要依據(jù)保險業(yè)務(wù)的特點(diǎn)修改之前的會計入賬規(guī)則。如圖2營改增后保險企業(yè)的系統(tǒng)流程結(jié)構(gòu)。

比如，公司辦理的承保、批改業(yè)務(wù)，在保單生效時，要區(qū)分開票對象。如果對方為增值稅一般納稅人，且投保險種為應(yīng)稅險種，需要登記對方的納稅識別號、公司名稱、銀行賬號、地址等必要的開票信息。信息通過校驗合格后，重開發(fā)票風(fēng)險降低，才可開具增值稅專用發(fā)票，對方拿到發(fā)票后方可到當(dāng)?shù)貒惥诌M(jìn)行抵扣?？蛻艮k理批減、退保時也會涉及的會計核算、發(fā)票開具、發(fā)票作廢、開具紅字發(fā)票等業(yè)務(wù)。銷管業(yè)務(wù)中向銀行代銷網(wǎng)點(diǎn)支付的手續(xù)費(fèi)一般可以獲得專用發(fā)票，對支付給中介的手續(xù)費(fèi)不能保證進(jìn)項票的獲取，影響可以抵扣的進(jìn)項稅額。理賠業(yè)務(wù)中直接支付給被保險人的賠款不能抵扣進(jìn)項稅，但是公估費(fèi)、查勘費(fèi)等可以抵扣。銷管業(yè)務(wù)、費(fèi)控業(yè)務(wù)、理賠業(yè)務(wù)獲得的增值稅進(jìn)項發(fā)票，必須在180天內(nèi)認(rèn)證抵扣，以期降低企業(yè)稅負(fù)。

三、保險企業(yè)營改增會計核算規(guī)則

保險業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程，可大致可以分成銷項端部分和進(jìn)項端部分。下面從這兩部分，分塊具體表述營改增后會計核算方法。

（一）銷項端部分

1.承保業(yè)務(wù)

承保業(yè)務(wù)中通常會出現(xiàn)核保通過、掛賬、收款三個時點(diǎn)，根據(jù)不同時點(diǎn)發(fā)生先后順序確認(rèn)出現(xiàn)三種業(yè)務(wù)情形：核保通過-收入掛賬-確認(rèn)收款、核保通過-確認(rèn)收款-收入掛賬、確認(rèn)收款-核保通過-收入掛賬。

（1）承保業(yè)務(wù)-非預(yù)收（核保通過-收入掛賬-確認(rèn)收款）

例1：保單于1月11日核保通過起保并掛帳，保費(fèi)金額為100元、稅額為6元，1月12日實收客戶保費(fèi)，實收金額為106元。應(yīng)收掛帳：

借：應(yīng)收保費(fèi)-保費(fèi)100

貸：保費(fèi)收入100

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅-保費(fèi)6

實收保費(fèi)：

借：銀行存款106

貸：應(yīng)收保費(fèi)-保費(fèi)100

其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)6

（2）承保業(yè)務(wù)-有單預(yù)收（核保通過-確認(rèn)收款-收入掛賬）。

例2：公司于1月11日預(yù)收保費(fèi)106元；1月12日該保單起保并生成掛賬憑證，保費(fèi)金額為100元、稅額為6元。預(yù)收保費(fèi)：

借：銀行存款106

貸：預(yù)收保費(fèi)-保費(fèi)100其他應(yīng)付款-應(yīng)交稅費(fèi)6

應(yīng)收掛賬：

借：應(yīng)收保費(fèi)-保費(fèi)100

貸：保費(fèi)收入100

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅-保費(fèi)6

結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收：

借：預(yù)收保費(fèi)-保費(fèi)100

貸：應(yīng)收保費(fèi)-保費(fèi)100

借：其他應(yīng)付款-應(yīng)交稅費(fèi)6

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)6

（3）承保業(yè)務(wù)-無單預(yù)收（確認(rèn)收款-核保通過-收入掛賬）。

例3：公司于1月1日預(yù)收保費(fèi)106元；1月11日對應(yīng)保單核保通過；1月12日對應(yīng)保單生效，生成掛帳憑證，保費(fèi)金額為100元、稅額為6元。無單預(yù)收保費(fèi)：

借：銀行存款106

貸：預(yù)收保費(fèi)-無單預(yù)收106

應(yīng)收掛帳：

借：應(yīng)收保費(fèi)-保費(fèi)100

貸：保費(fèi)收入100

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅-保費(fèi)6

結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收：

借：預(yù)收保費(fèi)-無單預(yù)收106

貸：應(yīng)收保費(fèi)-保費(fèi)100

其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)6

2.批減、退保業(yè)務(wù)處理

批減退保是投保人在原保單生效后，申請縮短投保時間、減少被保險人員數(shù)量等導(dǎo)致保費(fèi)收入減少的業(yè)務(wù)。

例4：批單于1月11日生效，生成沖銷憑證，應(yīng)退保費(fèi)為100元，應(yīng)退稅費(fèi)為6元；1月12日對應(yīng)批單進(jìn)行付款，退費(fèi)金額為106元。

應(yīng)收掛帳：

借：應(yīng)收保費(fèi)-退保-100

貸：保費(fèi)收入-批減-100

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)（紅字沖銷）-6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅-保費(fèi)（紅字沖銷）-6

實付退保款：

借：銀行存款-106

貸：應(yīng)收保費(fèi)-退保-100

其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)-6

3.其他類業(yè)務(wù)

保險公司除了正常承保過程中收取的保費(fèi)收入外，還有保戶儲金退保收益、共保出單費(fèi)、保險業(yè)務(wù)代理手續(xù)費(fèi)、咨詢服務(wù)收入、代勘查收入、出租固定資產(chǎn)收入、擔(dān)保收入、代墊孳息收入等，這些不是日常收入，但也要征收增值稅。

入賬規(guī)則：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收保戶儲金/代勘查收入等

其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)-保戶儲金/代勘查收入等

貸：其他業(yè)務(wù)收入-保戶儲金退保收益/代勘查收入等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額-保戶儲金/代勘查收入等

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收保戶儲金/代勘查收入等

其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)-保戶儲金/代勘查收入等

例5：批單于1月1日生效，生成沖銷憑證，應(yīng)退保費(fèi)為100元，應(yīng)退稅費(fèi)為6元；1月12日對應(yīng)批單進(jìn)行付款，退費(fèi)金額為106元。

借：應(yīng)收保戶儲金100

其他應(yīng)收款-應(yīng)交稅費(fèi)-保護(hù)儲金退保收益6貸：其他業(yè)務(wù)收入-保戶儲金退保收益100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額-保戶儲金退保收益6

4.月末稅會差異處理

每月月末，在保費(fèi)收入的掛賬憑證與實收保費(fèi)的憑證生成后，統(tǒng)一執(zhí)行批處理，生成稅會差異調(diào)整類的會計憑證。稅會差異的產(chǎn)生原因主要是由于增值稅發(fā)票的開具期間（月）早于保費(fèi)收入的確認(rèn)期間（月），導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于會計收入的確認(rèn)時點(diǎn)導(dǎo)致的。具體的稅會差異產(chǎn)生場景包括：

情景一：本期開具增值稅發(fā)票（含紅票），但保費(fèi)收入在本期尚未確認(rèn)。

情景二：本期確認(rèn)保費(fèi)收入，但對應(yīng)增值稅發(fā)票（含紅票）在以前期間已開具。

會計上則需對存在的稅會差異進(jìn)行紅字沖回。

（二）進(jìn)項端部分

1.手續(xù)費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)

承保業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)結(jié)算涉及進(jìn)項稅的抵扣問題。

例6：甲公司ABC三份保單的手續(xù)費(fèi)結(jié)算單生效，A保單為應(yīng)稅險種B保單為免稅險種C保單為混合險種，混合比例50%，三份保單保額均為200元，手續(xù)費(fèi)比例20%。

A-應(yīng)稅

生效：

借：手續(xù)費(fèi)支出40

貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)40

實付：

借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)40

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅2.4

貸：銀行存款42.4

B-免稅

生效：

借：手續(xù)費(fèi)支出42.4

貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)42.4

實付：

借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)42.4

貸：銀行存款42.4

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅2.4

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出2.4 C-混合

生效：

借：手續(xù)費(fèi)支出41.2

貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)41.2

實付：

借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)41.2

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅2.4

貸：銀行存款42.4

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出1.2特殊情況（沒獲取到專用發(fā)票或未抵扣成功）計入手續(xù)費(fèi)支出。

借：手續(xù)費(fèi)支出2.4

貸：銀行存款2.4

2.理賠業(yè)務(wù)

直接理賠費(fèi)用和間接理賠費(fèi)用取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，但是直接支付給被保險人的賠款支出不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。因此以下會計核算規(guī)則只針對可抵扣的理賠費(fèi)用。

例7：保險公司一項理賠業(yè)務(wù)，1月1日賠案核賠通過后，確認(rèn)直接理賠費(fèi)用21.2萬元，1月3日收到對方增值稅發(fā)票，支付銀行存款21.2萬元，當(dāng)理賠案件對應(yīng)險種為應(yīng)稅險種、免稅險種、混合險種時，增值稅抵扣狀況的會計處理：

賠案核賠通過后，全額確認(rèn)直接理賠費(fèi)用

借：直接理賠費(fèi)用21.2

貸：應(yīng)付賠款-直接理賠費(fèi)用21.2

收到發(fā)票后付款，確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅

支付直接理賠費(fèi)用

借：應(yīng)付賠款-直接理賠費(fèi)用21.2

貸：銀行存款21.2

應(yīng)稅險種-確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額1.2

貸：直接理賠費(fèi)用1.2

免稅險種-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額1.2

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項轉(zhuǎn)出1.2

混合險種—確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅&進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額1.2

貸：直接理賠費(fèi)用-明細(xì)0.6

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項轉(zhuǎn)出0.6

3.公司進(jìn)項采購與費(fèi)用支出

公司進(jìn)項采購與費(fèi)用支出，例如購進(jìn)固定資產(chǎn)、低值易耗品、庫存商品等，一般在保險企業(yè)的費(fèi)控系統(tǒng)進(jìn)行增值稅信息采集，實時傳遞給企業(yè)增值稅平臺，其進(jìn)項稅抵扣核算方法同于其它一般增值稅納稅人的核算。

（三）增值稅繳納

1.預(yù)繳&繳納增值稅會計分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

2.尾差調(diào)整會計分錄

例8：當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額，例如表1：

表1 借方科目余額

應(yīng)計會計分錄：

借：營業(yè)外支出-增值稅尾差0.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金0.1

當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)了貸方余額，例如表2：

表2 貸方科目余額

應(yīng)計會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金0.1

貸：營業(yè)外收入-增值稅尾差0.1

3.購進(jìn)稅務(wù)專用設(shè)備抵扣

例9：假設(shè)采購的稅控設(shè)備金額為100萬元，每期計提折舊10萬元

采購稅控設(shè)備

借：固定資產(chǎn)100

貸：銀行存款100

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅100

貸：遞延收益100

每期計提折舊

借：管理費(fèi)用10

貸：累計折舊10

借：遞延收益10

貸：管理費(fèi)用10

四、對企業(yè)影響及應(yīng)對措施

（一）企業(yè)現(xiàn)金流的影響

以上從銷項端和進(jìn)項端兩類業(yè)務(wù)角度闡述了保險企業(yè)的會計核算規(guī)則，增值稅將涉及公司業(yè)務(wù)的方方面面，通過對初始數(shù)據(jù)的價稅分離、改造會計核算邏輯，使財務(wù)數(shù)據(jù)不僅反應(yīng)業(yè)務(wù)流，也可以及時體現(xiàn)增值稅狀況。企業(yè)稅負(fù)在業(yè)務(wù)量基本不變的前提下，受進(jìn)項抵扣額的影響。因此及時獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣至關(guān)重要。作為進(jìn)項端的支出費(fèi)用可以抵扣，不僅降低了增值稅，相應(yīng)的附加稅也會有所減少。企業(yè)日?，F(xiàn)金流出量也相應(yīng)減少。

（二）發(fā)票管控管理變化

營改增后，保險企業(yè)統(tǒng)一使用國家標(biāo)準(zhǔn)增值稅發(fā)票，獲得的進(jìn)項稅發(fā)票須經(jīng)當(dāng)?shù)貒惥终J(rèn)證才能進(jìn)項抵扣。但是由于保險企業(yè)日常業(yè)務(wù)的地區(qū)分布范圍很廣，日常運(yùn)營賠付過程中的支付對象是小規(guī)模納稅人，無法拿到增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)自身財務(wù)管理方面相對薄弱，較難保證增值稅進(jìn)項發(fā)票及時抵扣。因此，提升企業(yè)的發(fā)票管控能力，是進(jìn)項稅抵扣、降低稅負(fù)、降低虛開發(fā)票風(fēng)險的重要手段。建立增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣期限預(yù)警，在獲得發(fā)票的180天前，系統(tǒng)提示做進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣。同時還要建立客戶信息的維護(hù)，以便及時準(zhǔn)確校驗所開發(fā)票和收到發(fā)票上的納稅識別號、購貨方名稱、銷貨方名稱的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)換票重開的風(fēng)險。另外，應(yīng)對企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，了解在業(yè)務(wù)中獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票不僅可以降低企業(yè)增值稅納稅額，還可以減低賠付率、影響精算模式等，對其業(yè)務(wù)開展提供決策建議。

[1]沈建華.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究[D].重慶理工大學(xué),2014.

[2]唐皎.我國增值稅會計問題研究[D].長安大學(xué),2013.

[3]唐東升.增值稅會計核算中的三個問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2001,11:33-34.

[4]吳堅真.現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的賬務(wù)處理[J].財會月刊,2008,26:33-34.

[5]趙慶蘭.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會計科目的核算[J].國際商務(wù)財會,2007,06:38-40.

（責(zé)任編輯：羅蕾）

On the Accounting Methods of Business Tax Reform for VAT in the Insurance Industry

XU Tao,WEN Kang-li,LIU Ya-min
(Schoolof Financeand Taxation,CentralUniversity ofFinanceand Economics,Beijing,100081)

Since May 1,2016,the pilot project to replace business tax with value-added tax(VAT)was extended to construction industry,the real estate industry,financial industry,service industry,etc.,and the business tax was completely canceled. The insurance industry is part of the financial sector.So business tax reform for VAT in insurance enterprise will become important. According to the reform policy,accounting processing methods,the influences to insurance business,and the characteristics of insurance companies,this study proposes its own viewpoints through detailed analysis.

insurance company;business tax reform for VAT;accounting

F275；F812.42；F842

A

1008-2107(2016)06-0087-06

2016－11－05

徐濤（1979—），男，山東濰坊人，中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究向：財政稅收理論與政策；溫慷麗（1992—），女，河北保定人，中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院碩士研究生，主要研究向：財政稅收理論；劉亞敏（1973—），男，北京人，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院博士生，北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局。