管理會計與財務(wù)會計何者更重要

胡春暉　武軍曉

2015年11月21日，由臺灣會計研究發(fā)展基金會和臺灣《會計研究月刊》主辦，中國海洋大學(xué)承辦的海峽兩岸大學(xué)會計辯論邀請賽圓滿閉幕。這次比賽吸引了大陸15所大學(xué)參加，臺灣則由2015年臺灣地區(qū)高校會計專業(yè)辯論賽的冠、亞、季軍參加。海峽兩岸會計辯論邀請賽采用奧瑞岡賽制。本次比賽小組賽、半決賽和決賽的辯題是“管理會計比財務(wù)會計更重要”，六進(jìn)四的比賽辯題為“注冊會計師審計中實質(zhì)性程序比控制性測試更重要”。會計辯題與2014年10月財政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》相呼應(yīng)。就財務(wù)會計與管理會計何者更重要進(jìn)行辯論與探討，有助于我們更深入地理解管理會計，明確當(dāng)前我國會計工作的任務(wù)。與新加坡賽制不同，本項賽事采用奧瑞岡“四、五、四”制，新加坡賽制更適合價值辯論，而奧瑞岡賽制則偏向于政策性辯論，與法庭辯論類似，注重說理。本文對會計辯題首先從辯論賽的視角分別基于正方與反方的立場進(jìn)行觀點總結(jié)，然后從理論層面基于此時此地原則進(jìn)行探討，以期在回放兩岸會計界師生交流盛事的同時，更好地理解我國當(dāng)前會計發(fā)展的急迫任務(wù)。

一、正方立場：管理會計比財務(wù)會計更重要

在奧瑞岡賽制中，正方承擔(dān)著確定立論的任務(wù)。在立論之前，首先要界定清楚管理會計和財務(wù)會計的概念。因辯論賽的雙方為會計本科生，所以對兩者的界定并無異議。目前本科階段的教材一般都將財務(wù)會計表述為主要面對外部利益相關(guān)者的信息需求，管理會計主要面向內(nèi)部利益相關(guān)者的信息需求。因此，正反方很容易就此達(dá)成共識。接下來，正方一般會出現(xiàn)兩種論證的思路或者方法。一種是盡可能地羅列管理會計的優(yōu)點，另一種則是確定一個比較的標(biāo)準(zhǔn)，然后再去說優(yōu)點。與第一種相比，第二種整體架構(gòu)更加清晰合理。因此如果反方提出標(biāo)準(zhǔn)，那么在奧瑞岡賽制的整體架構(gòu)得分中正方是要扣分的。當(dāng)然對正方來說，確定有利于自己的比較標(biāo)準(zhǔn)很關(guān)鍵。

這次比賽中，采用第二種做法的，大部分都將決策有用論作為標(biāo)準(zhǔn)，然后進(jìn)行說理。辯論賽中正方的理由主要有：（1）相對于財務(wù)會計，管理會計才是輔助企業(yè)管理決策的重要手段，其有助于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向效率驅(qū)動和創(chuàng)新驅(qū)動，有助于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)會計在輔助決策、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平方面，也能發(fā)揮一定作用，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于管理會計發(fā)揮的作用。（2）結(jié)合我國當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)轉(zhuǎn)型需求，引用制造業(yè)轉(zhuǎn)型的實例論證管理會計比財務(wù)會計的地位更加重要。在新常態(tài)下，企業(yè)必須要向精細(xì)化、智能化的方向轉(zhuǎn)型。在轉(zhuǎn)型過程中，管理會計能夠為更加精細(xì)、更加有效的輔助決策和管理提供有力支撐。管理會計的這種功能使得其相對于財務(wù)會計更能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。（3）整個世界面臨著可持續(xù)發(fā)展問題。這就要求企業(yè)在經(jīng)營管理決策過程中需要綜合考慮資源、環(huán)境、社會等各類外部性因素。與財務(wù)會計相比，管理會計具有微觀價值管理的功能，能更好地滿足這種需求。（4）管理會計在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮價值管理的功能，如果企業(yè)經(jīng)營不好，談其他的都沒有意義。

二、反方立場：財務(wù)會計比管理會計更重要或管理會計和財務(wù)會計同樣重要

根據(jù)奧瑞岡賽制的規(guī)則，只要能夠駁掉正方觀點，反方則勝。反方可以有3種選擇：第一種，不提觀點，只反駁；第二種，提出“財務(wù)會計比管理會計更重要”的觀點；第三種，提出“財務(wù)會計和管理會計同樣重要”的觀點。因此，從規(guī)則上看反方占有優(yōu)勢。特別是第一種選擇，很容易讓正方找不到攻擊點。本屆賽事，為了讓評委更容易理解反方觀點和體現(xiàn)規(guī)則上的公平，規(guī)定了反方必須在比賽前10分鐘申明自己的觀點。

反方如果選擇“財務(wù)會計比管理會計更重要”，那么就和正方觀點剛好對沖，自然交鋒的機(jī)會就會很多，比賽場面會更加精彩。從比賽情況來看，反方的理由主要有：（1）財務(wù)會計是解決資本市場信息不對稱的一個重要手段。財務(wù)會計提供的信息具有“全面性”和“可比性”的優(yōu)點，這種特性有助于解決企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間的信息不對稱問題，從而優(yōu)化資本市場資源的配置，維護(hù)金融市場的穩(wěn)定。（2）管理會計有很多缺點，因此有用性存疑，比如管理會計提供的信息并沒有制度性約束，缺乏全面性、可比性等。（3）管理會計的“對內(nèi)”特性，導(dǎo)致其很難在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中有所表現(xiàn)，因此，從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的層面來看，財務(wù)會計比管理會計更重要。

反方如果選擇“管理會計和財務(wù)會計同樣重要”，那么這就和太極拳一樣，有一種以柔克剛的效果。正方往往會認(rèn)為反方與其觀點完全相反，但是當(dāng)反方不反駁管理會計的重要性時，正方的攻擊就像打在棉花上一樣。反方進(jìn)而論證兩者都很重要。由此，起到出奇制勝的效果。但反方這種觀點也有弱點，因為“同樣”和“同等”重要很容易弄混，往往成為被攻擊的靶子。此外，從辯論的角度來說，當(dāng)反方承認(rèn)管理會計重要時，如果正方利用這一點，發(fā)揮一定的辯論技巧也很容易占上風(fēng)。因此，反方選擇此觀點充滿了“奇”，但也非?！半U”。

三、此時此地原則下的理論思考：管理會計是當(dāng)下中國企業(yè)轉(zhuǎn)型的迫切需求

一場辯論賽會有輸贏，但是辯論題所涉及的理論內(nèi)容是客觀的，無所謂輸贏?；陂L期在海峽兩岸大學(xué)生會計辯論賽中擔(dān)任教練和裁判的經(jīng)歷，以上是純粹從辯論的角度對“管理會計比財務(wù)會計更重要”這個辯題進(jìn)行了剖析和現(xiàn)場總結(jié)。但是作為一名會計學(xué)專業(yè)的學(xué)者，筆者就這個辯題的理論部分發(fā)表一點自己的看法。從理論角度看，要在財務(wù)會計和管理會計之間確定誰更重要其實沒有什么意義。會計被劃分為財務(wù)會計和管理會計是基于其不同的功能特點來區(qū)分的。從學(xué)科角度上看其存在的本身就說明了其重要性。它們都是會計系統(tǒng)的重要組成部分。目前從理論上看，管理會計的具體邊界在學(xué)術(shù)界并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。從教材上看，管理會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理三者之間存在很多重合就說明了這一點。在此情況下，一定要深究誰更重要是很困難的。正因為如此，將其作為一個辯題就很適合。因為正反方都有了可以發(fā)揮的部分。對于海峽兩岸大學(xué)本科生來說，辯的是知識，交的是真情，提的是學(xué)習(xí)氛圍。

理論上雖然管理會計和財務(wù)會計在學(xué)科知識層面不分伯仲，但是基于此時此地原則，兩者的地位或者當(dāng)前的工作重點是可以區(qū)分的。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史過程。在計劃經(jīng)濟(jì)下，我國會計基本采用的是蘇聯(lián)的做法。20世紀(jì)90年代初確定全面實施市場經(jīng)濟(jì)后，計劃經(jīng)濟(jì)下會計的處理方法已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)整合各種市場資源，并要與不同國家的企業(yè)展開合作與競爭，這就要求會計這種商業(yè)語言能夠在這個過程中起到橋梁、中介的作用。這種作用的實現(xiàn)，屬于財務(wù)會計的功能范疇。因此，從20世紀(jì)90年代初到2014年，我國會計工作的重點是發(fā)展和完善財務(wù)會計。經(jīng)過努力，我國的會計準(zhǔn)則已經(jīng)與國際趨同、等效。在這個時候，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著變化。各國經(jīng)濟(jì)都承受著巨大的下行壓力。我國也不例外。在這種情況下，企業(yè)如何強(qiáng)化自身素質(zhì)成為一種內(nèi)在需求。對于企業(yè)來說，自身素質(zhì)就是自己的盈利能力，或者說價值管理的能力。而這一部分，就是管理會計的功能。管理會計在我國的發(fā)展是相對落后的?；谶@樣的原因，2013年以來財政部樓繼偉部長積極推動管理會計的發(fā)展，并提出“打造中國會計工作‘升級版的重點就在于大力培育和發(fā)展管理會計”的論斷。2014年財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這一年也被稱為中國管理會計元年，管理會計迎來了其在中國快速發(fā)展的黃金時期。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的大背景下，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變過去依賴物質(zhì)資源發(fā)展的方式，側(cè)重提供未來經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部價值管理的管理會計將扮演重要作用。不同于財務(wù)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化，管理會計要求會計人員能夠結(jié)合企業(yè)實際，提供對企業(yè)管理者經(jīng)營決策有用的信息，提升企業(yè)的價值管理能力。因此，基于此時此地原則，筆者認(rèn)為在當(dāng)下管理會計的重要性要略高于財務(wù)會計。管理會計是當(dāng)下我國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要手段和突破口之一。如果沒有此時此地原則，兩者都具有同樣的重要性。

經(jīng)過26場比賽，冠、亞、季、殿軍都已塵埃落定。我們在祝賀勝利者的同時，不禁要為此項賽事喝彩。一場辯論賽，它不僅促進(jìn)了兩岸大學(xué)生的交流、情誼的累積，而且也讓更多的人通過辯論去思考我國的會計問題、學(xué)科的發(fā)展。因此，辯論賽的意義已遠(yuǎn)高于辯論賽本身。說到此處，不得不提，這項賽事自2001年舉辦以來，已經(jīng)走過了14個年頭，舉辦了12屆，從發(fā)起至今，很多會計前輩傾注了大量的心血。所有在此過程中受益的學(xué)子和會計人，都應(yīng)該向他們表達(dá)最崇高的敬意。●