大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的影響探究

龍子午　王云鵬

【摘 要】 隨著互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)信息產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，大數(shù)據(jù)包含的信息越來(lái)越繁雜。CPA作為一個(gè)數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，如何利用科學(xué)的管理技術(shù)對(duì)大數(shù)據(jù)包含的信息進(jìn)行抽絲剝繭、去偽存真，成為獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法回避的重要問(wèn)題之一。毋庸置疑，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)巨大變革，與此同時(shí)，勢(shì)必會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的CPA行業(yè)帶來(lái)沖擊。在以“云計(jì)算”和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐的大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量如何變化值得思考。文章結(jié)合CPA審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，主要探討大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的影響。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)時(shí)代； CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：C931.6；F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0112-03

引 言

“大數(shù)據(jù)”的概念肇始于美國(guó)的麥肯錫公司，隨著海量數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)逐漸滲透并運(yùn)用于傳統(tǒng)基礎(chǔ)學(xué)科、軍事學(xué)和環(huán)境生態(tài)學(xué)等諸多領(lǐng)域。近年來(lái)，云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)與發(fā)展使大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值愈加重要，技術(shù)的互相融合勢(shì)必放大和強(qiáng)化大數(shù)據(jù)對(duì)各行各業(yè)的影響。在此背景下，美國(guó)提出了“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)”概念，德國(guó)創(chuàng)建“工業(yè)4.0”模式，中國(guó)順勢(shì)而為，制定《中國(guó)制造2025》規(guī)劃，大數(shù)據(jù)時(shí)代呼之欲出。在大數(shù)據(jù)的推動(dòng)下，協(xié)同創(chuàng)造、虛擬服務(wù)等新型應(yīng)用模式持續(xù)拓展著人類創(chuàng)造和利用信息的廣度與深度，我們的時(shí)代步入“第三次工業(yè)革命”時(shí)代[1]。一部獨(dú)立審計(jì)行業(yè)發(fā)展史就是一部獨(dú)立審計(jì)技術(shù)的演進(jìn)史，CPA行業(yè)作為眾多數(shù)據(jù)密集型行業(yè)之一，審計(jì)技術(shù)在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景之下無(wú)疑會(huì)發(fā)生巨大乃至顛覆性的變革，其必然導(dǎo)致CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的變化。當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然優(yōu)于傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，然而在行業(yè)邊界愈加模糊和海量信息的冗雜程度逐漸增高的影響之下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)愈發(fā)凸顯其不足。毋庸置疑，大數(shù)據(jù)是一把雙刃劍，利弊兼有，能否抓住大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的機(jī)遇，直面其挑戰(zhàn)，降低獨(dú)立審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量成為CPA行業(yè)必須面臨的課題。

鑒于大數(shù)據(jù)對(duì)諸多行業(yè)的影響尚處于初始的概念或者初級(jí)運(yùn)用階段，大數(shù)據(jù)對(duì)CPA獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的影響，更大程度上是基于云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)層面引起的一種科研范式的變革，是在整合海量信息的基礎(chǔ)之上增加的數(shù)據(jù)分析與預(yù)測(cè)技術(shù)。本文擬從大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量影響的角度進(jìn)行分析，對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的獨(dú)立審計(jì)范式進(jìn)行闡述，以期對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供借鑒。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1983年提出，用數(shù)學(xué)模型表示如下：AR=IR×CR×DR。其中，AR指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk），IR指固有風(fēng)險(xiǎn)（Inherent Risk），CR指控制風(fēng)險(xiǎn)（Control Risk），DR指檢查風(fēng)險(xiǎn)（Detection Risk）。大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)造成一定的影響，同時(shí)增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)分析與運(yùn)用的難度，然而綜合來(lái)看，大數(shù)據(jù)結(jié)合云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)形成的革命性優(yōu)勢(shì)會(huì)促進(jìn)CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。

（一）大數(shù)據(jù)使得抽樣審計(jì)向全樣本審計(jì)轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，囿于成本和效益的考慮，CPA對(duì)每一筆交易進(jìn)行全樣本審計(jì)的難度較大，為了兼顧審計(jì)效率和效果，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。然而審計(jì)抽樣是有風(fēng)險(xiǎn)的，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)，其中又以非統(tǒng)計(jì)抽樣中職業(yè)判斷運(yùn)用的尺度較大而風(fēng)險(xiǎn)更高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，關(guān)于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料更為詳實(shí)，數(shù)據(jù)可以通過(guò)執(zhí)行云計(jì)算的終端存取，審計(jì)證據(jù)等數(shù)據(jù)獲取的難度更小，獲取審計(jì)證據(jù)的成本降低。在大數(shù)據(jù)背景下，被審計(jì)單位人力資源、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和實(shí)物資產(chǎn)高度融合，通過(guò)云計(jì)算與互聯(lián)網(wǎng)的融合，CPA行業(yè)的審計(jì)人員只要通過(guò)電子終端接入數(shù)據(jù)中心，就能按照自己的需求依靠“云計(jì)算”技術(shù)獲取海量數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)不僅包括被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)源性數(shù)據(jù)，同時(shí)包含和被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有關(guān)的外源性數(shù)據(jù)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和智能設(shè)備監(jiān)控，整個(gè)社會(huì)的大體量信息實(shí)現(xiàn)了一定程度上的“透明化”。大數(shù)據(jù)時(shí)代的巨大信息量可以用數(shù)字形象地表示，據(jù)國(guó)際數(shù)據(jù)集團(tuán)（IDG）計(jì)算，以谷歌為例，一天處理的數(shù)據(jù)量相當(dāng)于2 516部高清電影，相當(dāng)于100億本的書，截至2013年末，累計(jì)的數(shù)據(jù)達(dá)到1.2ZB。維克托·邁爾-舍恩伯格和肯尼思·庫(kù)克耶在其著作《大數(shù)據(jù)時(shí)代：生活、工作與思維的大變革》中將大數(shù)據(jù)的特征歸納為四個(gè)方面，簡(jiǎn)稱4“V”特征：Volume（數(shù)據(jù)體量大）、Variety（數(shù)據(jù)類型繁多）、Velocity（處理速度快）、Value（價(jià)值密度低）[2]。鑒于此，審計(jì)檢查技術(shù)不必局限于只能依賴少量數(shù)據(jù)樣本的審計(jì)抽樣，立足于總體樣本的全樣本審計(jì)檢查成為可能，進(jìn)而降低審計(jì)人員出現(xiàn)檢查失誤的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）大數(shù)據(jù)降低信息不對(duì)稱發(fā)生的損害

獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)主體（CPA事務(wù)所）、審計(jì)客體（被審計(jì)單位）和審計(jì)委托人（諸多利益相關(guān)者）共同構(gòu)成了審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系。信息不對(duì)稱理論是指在正常的市場(chǎng)交易中，產(chǎn)品的買方和賣方因?yàn)檎莆招畔⒘康牟粚?duì)稱性從而導(dǎo)致一方明顯處于有利地位，而另一方處于不利地位的情形。信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在使得市場(chǎng)配置資源的功能有可能失靈，從而造成高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)與低質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)相比處于劣勢(shì)，甚至被低質(zhì)量的產(chǎn)品排擠出市場(chǎng)的異?，F(xiàn)象被經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為“檸檬原理”。在審計(jì)的三方業(yè)務(wù)關(guān)系中同樣存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，從利益相關(guān)者和被審計(jì)單位之間的信息角度而言，利益相關(guān)者需要利用被審計(jì)單位的信息資料據(jù)以作出有利于自身的經(jīng)濟(jì)決策。然而現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離使得被審計(jì)單位的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)并未集中在業(yè)主手里，由此產(chǎn)生的受托責(zé)任觀造成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，鑒于此，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理者在掌握更多信息的情況下，基于盈余管理的動(dòng)機(jī)會(huì)發(fā)布一些并不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而損害利益相關(guān)者的利益，實(shí)質(zhì)上，它構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的一部分；利益相關(guān)者和CPA事務(wù)所之間的信息不對(duì)稱主要緣于審計(jì)人員在具體的審計(jì)工作行動(dòng)和披露被審計(jì)單位信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，以及兩者在信息傳遞的方式和甄別已披露信息的能力方面，審計(jì)主體一方相比利益相關(guān)者屬于信息占優(yōu)，利益相關(guān)者有可能受到利益侵害。審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的信息不對(duì)稱主要受困于獨(dú)立審計(jì)的收費(fèi)模式及生存壓力，使得在博弈過(guò)程中審計(jì)客體往往處于信息占優(yōu)的一方，審計(jì)主體處于信息劣勢(shì)，兩者之間存在隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)在“安然事件”中得到了印證。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系之間由于信息不對(duì)稱發(fā)生的損害有望降低。以制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈為例，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營(yíng)和終端零售，相應(yīng)的數(shù)據(jù)產(chǎn)生并被搜集，數(shù)據(jù)的可視化、數(shù)據(jù)挖掘和分析為CPA事務(wù)所和利益相關(guān)者提供了彌補(bǔ)信息不對(duì)稱的途徑，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)機(jī)制同樣會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。雖然從短期來(lái)看，處理海量數(shù)據(jù)的能力偏弱會(huì)提高事務(wù)所的人力成本，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)數(shù)據(jù)分析人才投入的成本呈現(xiàn)邊際遞減特征，多種因素綜合最終使得道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇發(fā)生的概率極大降低。

（三）大數(shù)據(jù)縮小被審計(jì)單位舞弊的空間

安然（Enron）財(cái)務(wù)造假案曝光后，股票價(jià)格大幅下挫，投資者損失高達(dá)900億美元，緊隨其后，世界通信爆發(fā)的會(huì)計(jì)丑聞重創(chuàng)美國(guó)資本市場(chǎng)投資者的信心，以此為契機(jī)，美國(guó)政府加速通過(guò)《薩班斯—奧克斯利法案》，旨在“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！北粚徲?jì)單位舞弊對(duì)包括中小投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者損害巨大，被審計(jì)單位常見(jiàn)舞弊是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括侵占企業(yè)資產(chǎn)、編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)管理工作并不局限于單純的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是隨著數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與累積，靈活地圍繞著企業(yè)的計(jì)劃、供產(chǎn)銷供應(yīng)鏈、研發(fā)、人力資源管理等連續(xù)性工作而展開。通過(guò)此種流程形成的數(shù)據(jù)，并不是單純的數(shù)字，而是具有特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵并有具體的憑證信息支撐其真實(shí)性的結(jié)構(gòu)性和非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)是相互之間具有勾稽關(guān)系的信息資料，只要獲取數(shù)據(jù)接觸的權(quán)限，接入數(shù)據(jù)庫(kù)端口，通過(guò)“云計(jì)算”技術(shù)，審計(jì)人員就能夠獲取審計(jì)業(yè)務(wù)順利開展必要的信息。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)時(shí)代改變了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與數(shù)據(jù)生成、傳遞過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)融合后成為數(shù)據(jù)時(shí)代下的控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的焦點(diǎn)也不再單純是財(cái)務(wù)管理過(guò)程的合規(guī)性和具體環(huán)節(jié)上的設(shè)計(jì)，而是基于數(shù)據(jù)信息之間相關(guān)性相互印證的流程。試圖通過(guò)修改會(huì)計(jì)記錄和支持性文件、漏記交易事項(xiàng)以及錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)原則、利用內(nèi)控環(huán)節(jié)漏洞進(jìn)行舞弊的行為很容易在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景和技術(shù)之下證偽。被審計(jì)單位試圖舞弊的個(gè)人及團(tuán)體的行為過(guò)程同樣可以很容易地通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)分析資料予以分析，靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)流程趨于透明化，被審計(jì)單位舞弊的動(dòng)機(jī)弱化，空間縮小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量依賴于審計(jì)質(zhì)量的高水平管理，實(shí)務(wù)中需要做到全面管理、及時(shí)管理和連續(xù)管理。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全要素管理、全方位管理和全過(guò)程管理。

（一）大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的全要素管理

廣義上的數(shù)據(jù)包括任何與目標(biāo)主體支離破碎的信息，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)全面質(zhì)量管理要求對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量的各種要素進(jìn)行管理。組織一項(xiàng)審計(jì)工作正常進(jìn)行的主要因素是審計(jì)人員，同時(shí)考慮審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和智能手機(jī)快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)成幾何增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的審計(jì)人員已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新型審計(jì)模式的要求，兼具提取和解讀海量數(shù)據(jù)信息才能的“數(shù)據(jù)科學(xué)家”成為審計(jì)行業(yè)必須培養(yǎng)和儲(chǔ)備的人才。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員的審計(jì)程序得以簡(jiǎn)化，需要處理龐大的數(shù)據(jù)量，因此數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)的效率決定了審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短，依靠統(tǒng)計(jì)學(xué)中的模型分析方法，諸如：回歸分析、因子分析及判別分析等統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理會(huì)節(jié)省審計(jì)工作的時(shí)間，但是就審計(jì)事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督的職能轉(zhuǎn)變而言，審計(jì)工作貫穿了被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)始末。就審計(jì)成本的管理而言，大數(shù)據(jù)增大了事務(wù)所對(duì)數(shù)據(jù)分析方面的投入，包括人力和技術(shù)成本，因此，提高數(shù)據(jù)分析審計(jì)人員的工作效率和技術(shù)水平是大數(shù)據(jù)時(shí)代題中應(yīng)有之義。大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了數(shù)據(jù)安全方面的風(fēng)險(xiǎn)和因侵犯他人隱私形成的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)過(guò)于透明化，而與數(shù)據(jù)安全配套的法律法規(guī)缺失容易引起數(shù)據(jù)利用方面的糾紛，應(yīng)予以關(guān)注。

（二）大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的全方位管理

大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化CPA審計(jì)的全方位管理要求對(duì)所有的審計(jì)工作實(shí)施質(zhì)量管理，大數(shù)據(jù)使具體的審計(jì)工作由原來(lái)的數(shù)字化向信息化、數(shù)據(jù)化發(fā)展，從紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)中提取和解讀新數(shù)據(jù)并制定審計(jì)計(jì)劃，利用以前留存的數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)的審計(jì)工作進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)數(shù)據(jù)的分布特征以及復(fù)雜程度分門別類，合理組織和安排審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員執(zhí)行整個(gè)審計(jì)流程的成果表現(xiàn)形式為審計(jì)報(bào)告，形式較為單一，審計(jì)報(bào)告蘊(yùn)含的數(shù)據(jù)信息量較少。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的前提下，審計(jì)工作過(guò)程中采集、挖掘和分析大量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)最后可以以行業(yè)研究報(bào)告的方式無(wú)償提供給審計(jì)客體用于其戰(zhàn)略管理，在綜合運(yùn)用審計(jì)成果的同時(shí)注重與被審計(jì)單位維持良好的合作伙伴關(guān)系。在審計(jì)信息化的工作中，CPA可以獲得海量數(shù)據(jù)，用統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析技術(shù)和工具用以歸納、匯總和分析，從中找出被審計(jì)單位所處行業(yè)在財(cái)務(wù)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理方面的內(nèi)在、共性規(guī)律，為被審計(jì)單位未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和戰(zhàn)略如何制定提供數(shù)據(jù)上的支撐，以期為被審計(jì)單位提供決策參考。審計(jì)人員將本次的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和工作底稿進(jìn)行智能化保存，并進(jìn)行信息化處理，在同被審計(jì)單位發(fā)生連續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以有效利用上次的審計(jì)成果。合理安排審計(jì)重點(diǎn)，減少實(shí)地審計(jì)的時(shí)間和工作量，提高審計(jì)工作的效率[3]。

（三）大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的全過(guò)程管理

審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)包括審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施階段和審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告階段。大數(shù)據(jù)信息環(huán)境是人、機(jī)、物高度融合的產(chǎn)物[4]。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，CPA在審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備階段，可以和被審計(jì)單位的前任溝通獲取與被審計(jì)單位有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)日志、音頻、視頻和圖片等信息，通過(guò)先進(jìn)的機(jī)器算法對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行提純，找到價(jià)值程度較高的信息，通過(guò)關(guān)聯(lián)性分析確保實(shí)現(xiàn)初步審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，CPA需要重新考慮審計(jì)范圍、審計(jì)方向并做好審計(jì)資源的調(diào)配。審計(jì)范圍從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下較小的數(shù)據(jù)集向大體量的數(shù)據(jù)集演變。根據(jù)重要性結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)區(qū)域擬定審計(jì)方向時(shí)，從搜集到的關(guān)于被審計(jì)單位的總體數(shù)據(jù)，抽絲剝繭，尋找細(xì)致入微的信息，挖掘分析，相比風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序更為縝密。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析出的結(jié)果，對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組的任務(wù)繁重程度進(jìn)行劃分，從而更好地進(jìn)行人力、物力和時(shí)間的安排。在審計(jì)的報(bào)告階段，不再只是單一的審計(jì)報(bào)告，伴隨審計(jì)報(bào)告的還有以數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)的副產(chǎn)品，例如與被審計(jì)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)資訊、非財(cái)務(wù)資訊，為被審計(jì)單位量身定制的研究報(bào)告，獨(dú)立審計(jì)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，甚至改變以往的審計(jì)責(zé)任形式。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)的全過(guò)程管理還體現(xiàn)在由原來(lái)主要進(jìn)行事后控制變成事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合，審計(jì)真正擔(dān)當(dāng)起資本市場(chǎng)守門員的角色。

結(jié) 語(yǔ)

以云計(jì)算和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為技術(shù)支撐的大數(shù)據(jù)時(shí)代是未來(lái)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)必須面臨的組織環(huán)境，在此背景下，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生變化，審計(jì)技術(shù)和方法會(huì)發(fā)生巨大變革，審計(jì)質(zhì)量會(huì)得到提高，獨(dú)立審計(jì)承擔(dān)的職責(zé)增加。大數(shù)據(jù)使得CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量也會(huì)全面提升。與此同時(shí)，對(duì)CPA行業(yè)在人員素質(zhì)、技術(shù)和信息安全方面也提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)模式成為CPA行業(yè)必須思考的問(wèn)題。

【主要參考文獻(xiàn)】

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