行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議

鐘彩霞

摘要：近十年來，在我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，我國行政事業(yè)單位面臨機遇與挑戰(zhàn)，積極構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度成為實現(xiàn)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容與保障，只有如此，才能真正保證行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全性，才能保證各項財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，為行政事業(yè)單位開展各項經(jīng)濟(jì)活動奠定有力的基礎(chǔ)與保障。根據(jù)財政部出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，筆者結(jié)合對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的分析與了解，于下文中簡要提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 規(guī)范 對策

所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指應(yīng)用會計與會計相關(guān)的工作，對我國行政事業(yè)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)控與引導(dǎo)，以此用來提高我國行政事業(yè)單位的社會效率。所以在新形勢下需要積極建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，才能真正實現(xiàn)對我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督，建設(shè)廉潔高效人民滿意的服務(wù)型政府，推動我國行政事業(yè)單位得到健康發(fā)展。

一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

從整體角度分析我國行政事業(yè)單位因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作比較簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較少，所以在常年工作中已經(jīng)形成了一套獨特的工作流程，其工作理念、工作方式與新形勢下社會發(fā)展趨勢有所不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制與管理要求差距很大，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

眾所周知，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在實施之前都由內(nèi)部環(huán)境所決定，如果在發(fā)展進(jìn)程中缺乏良好的環(huán)境基礎(chǔ)，那么則會導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用得到制約。另外，從內(nèi)部環(huán)境發(fā)展要素分析，由于我國行政事業(yè)單位具有一定的特殊性，并非與其它企業(yè)一樣擁有股權(quán)結(jié)構(gòu)與管理組織，從而導(dǎo)致自主管理能力受到局限。換而言之，因諸多行政事業(yè)單位內(nèi)部人員缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識與了解，致使很多內(nèi)部管理流于形式，領(lǐng)導(dǎo)層不重視、工作人員缺乏約束，長此久往，則會導(dǎo)致行政事業(yè)單位運行效率低下。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

從當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系現(xiàn)狀出發(fā)，最大的缺陷便是缺乏完善的內(nèi)部控制制度，雖然部分行政事業(yè)單位制定內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是并沒有依據(jù)自身的發(fā)展特點與實際情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性與合理性。一般情況下僅僅是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上所形成的規(guī)章制度，主要內(nèi)容是對開支范圍以及開支標(biāo)準(zhǔn)、報銷程序進(jìn)行限制，并沒有全面針對行政事業(yè)單位發(fā)展的特點將所有經(jīng)濟(jì)活動流程與關(guān)鍵風(fēng)險點加以反應(yīng)，從而沒有形成完整的內(nèi)部控制體系。除此之外，即便有部分行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，但因缺乏監(jiān)督與管理，導(dǎo)致監(jiān)督權(quán)力僅僅停留在經(jīng)濟(jì)事項與財務(wù)收支之上，并沒有對內(nèi)部控制制度是否健全有效進(jìn)行考評，這在一定程度上影響了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的規(guī)范性。

（三）內(nèi)部審計薄弱且缺乏獨立性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中內(nèi)部審計同樣占據(jù)了十分重要的地位，內(nèi)部審計作為單位獨立評價的一種活動，對建立控制環(huán)境具有推動作用。事業(yè)單位內(nèi)部審計比較薄弱，我國很多事業(yè)單位內(nèi)部審計人員由于受到管理層的約束，或者內(nèi)部審計人員多為兼任，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性，自身的職能作用無法得到有效發(fā)揮。

二、實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施規(guī)范的對策

（一）加強對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有序發(fā)展中，其內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)與保障，只有真正將內(nèi)部控制環(huán)境作為發(fā)展的載體，才能從根本上實現(xiàn)內(nèi)部控制的合理與規(guī)范，才能達(dá)到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。通常情況下我國行政事業(yè)單位需要積極構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，使決策層與風(fēng)險相互關(guān)聯(lián)，并對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行職責(zé)分配，在相互監(jiān)督與制約中達(dá)到各盡其職的基本目標(biāo)。與此同時，還要加強對行政事業(yè)單位工作人員的管理與培訓(xùn)，其培訓(xùn)內(nèi)容包括政策性、法制性、技術(shù)性，增強行政事業(yè)單位人員風(fēng)險意識和執(zhí)行能力。

（二）加強完善內(nèi)部控制制度

1、加強預(yù)算控制

在行政事業(yè)單位中預(yù)算對單位支出的方向以及支出的規(guī)模水平有所規(guī)定，預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系，保證預(yù)算控制能夠在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、評價以及決算中充分應(yīng)用，預(yù)算編制的真實性、完整性和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時性。

2、加強收支控制

收支控制與預(yù)算控制同屬于一個范疇，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組織內(nèi)容，也是保證行政事業(yè)單位正常開展各項業(yè)務(wù)的保證。在制定收支控制制度的時候需要從收入是否實現(xiàn)歸口管理、支出審核審批、收支核算等角度出發(fā)，保證收支控制的完善性。

3、加強資產(chǎn)控制

資產(chǎn)是行政事業(yè)單位中最為主要的經(jīng)濟(jì)來源，也是保證行政事業(yè)單位開展各項活動的基礎(chǔ)。制定資產(chǎn)歸口管理和使用責(zé)任、清查盤點、處置制度，進(jìn)一步提高資產(chǎn)的使用效能，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費與流失現(xiàn)象。

4、加強建設(shè)項目控制

建設(shè)項目向來是違法亂紀(jì)的重災(zāi)區(qū)，需要從項目的概算開始，貫穿審核審批程序、招投標(biāo)程序、資金使用規(guī)范方面、檔案管理全過程建立完善可行的控制制度。

5、政府采購控制

根據(jù)預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)，按照規(guī)定流程開展政府采購活動，確保政府采購合規(guī)合法。

（三）強化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是一項獨立且客觀的評價活動，對提高事業(yè)單位內(nèi)部控制具有十分重要的影響力。內(nèi)部審計的主要目的便是保證單位內(nèi)部控制的有效運行，因此，事業(yè)單位需要強化內(nèi)部審計，從根本上保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配置的獨立性，以此提高內(nèi)部審計的整體地位。另外，事業(yè)單位還要將審計部門的設(shè)置高于其它職能部門，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，在運行過程之中需要將內(nèi)部控制作為其基礎(chǔ)，并進(jìn)行監(jiān)督與管理，為內(nèi)部控制的改進(jìn)提出有效的建議。第三提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，將審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)移到單位管理上。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是非常復(fù)雜的工作，需在運行過程中不斷完善。主管部門、財政部門、審計機關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門等外部監(jiān)督起著舉足輕重的作用。

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