試論企業(yè)納稅籌劃風險及防范對策

何慶玲　馬云平

摘 要：本文以企業(yè)納稅籌劃風險及防范對策為題展開討論，首先就法律環(huán)境和內外風險兩方面對企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀進行了簡要介紹，然后，從宏觀經濟環(huán)境導致的風險、稅收法律政策變化導致的風險、納稅籌劃人員素質、經營活動變化帶來的風險、納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風險等方面，對企業(yè)企業(yè)納稅籌劃風險進行了深入分析，最后從宏觀經濟環(huán)境把握、人才培養(yǎng)、市場風險防范、方案實施等方面對相應的防范對策進行了分析闡述。

關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風險防范；稅收政策

一、企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

納稅籌劃指的是現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的相關規(guī)定，然后結合企業(yè)自身的實際情況，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，進而實現(xiàn)企業(yè)納稅金額的最小化以及企業(yè)利益的最大化。就目前的情況來看，我國企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀包括兩個方面的內容：

第一，我國的法律環(huán)境相對穩(wěn)定。在我國的稅收法律制度中，對納稅人的義務和權利作了明確規(guī)定，可以說，企業(yè)的納稅籌劃活動就是納稅單位利用稅收法律制度權利的具體體現(xiàn)。在不違背國家相關法律的前提下，國家鼓勵現(xiàn)代企業(yè)開展科學合理的納稅籌劃活動，鼓勵企業(yè)通過制定完善的納稅方案來完成其納稅活動，這樣不僅可以保證企業(yè)的利益，而且可以有效推動我國社會經濟的發(fā)展。所以說，我國法律為現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃活動的開展提供了良好的法律環(huán)境。

第二，企業(yè)納稅籌劃活動面臨內外部風險?，F(xiàn)代企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，會面臨一定的風險隱患，如果企業(yè)在制定納稅籌劃方案時忽略了這些活動，那么很可能給企業(yè)帶來一定的損失。就目前的情況來看，我國的稅收環(huán)境比較復雜，雖然有著相對穩(wěn)定的法律環(huán)境，但是法律制度仍然需要進一步完善，某些稅收法律條款仍然有待調整和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，相關人員可能無法準確把握我國的稅收政策，致使企業(yè)在納稅籌劃過程中出現(xiàn)違法行為，最終使企業(yè)的納稅籌劃活動付之一炬，而且還會給企業(yè)帶來一定的風險。其次，由于稅務機關對納稅籌劃的認識存在偏差，而且某些稅務機構會對企業(yè)的納稅籌劃產生抵觸，所以經常會出現(xiàn)稅務機構工作人員不配合企業(yè)的情況，這同樣會使企業(yè)的納稅籌劃面臨一定的風險。

二、企業(yè)納稅籌劃風險分析

1.宏觀經濟環(huán)境變化導致的風險

現(xiàn)代企業(yè)在運營發(fā)展過程中，總是處在一定的宏觀經濟環(huán)境中，而且企業(yè)在制定納稅籌劃方案時，必須緊密結合企業(yè)的實際情況，但是宏觀經濟環(huán)境的主要特點就是復雜多變，企業(yè)的運營管理也必須根據(jù)環(huán)境的變化而變化，所以，宏觀經濟環(huán)境的變化會使企業(yè)的納稅籌劃活動面臨許多不確定因素，進而為企業(yè)納稅籌劃帶來一定的風險。

在我國社會發(fā)展過程中，我國經濟環(huán)境以及產業(yè)政策會發(fā)生一定的變化，在社會環(huán)境變化的同時，稅收法律和相關政策也會做出相應的調整，以更好地適應社會的發(fā)展。所以，隨著社會的發(fā)展，我國的稅收法律條例會進行及時地補充和完善。然而，企業(yè)的納稅籌劃活動具有一定的規(guī)劃性，納稅籌劃方案主要對企業(yè)未來一段時間內的納稅行為發(fā)生作用，所以，企業(yè)納稅籌劃方案從開始實施到凸顯效果往往需要一個過程，如果在這一過程中，我國的社會環(huán)境發(fā)生了變化，稅收環(huán)境也因此發(fā)生了變化，那么，企業(yè)原先制定的納稅籌劃方案很可能無法發(fā)揮效用，而且還會使企業(yè)面臨一定的風險。例如，在我國針對白酒消費稅主要在生產環(huán)節(jié)征收，而針對這一納稅活動，許多白酒企業(yè)制定了相應的納稅籌劃方案。企業(yè)會建立自己的銷售公司，然后將本企業(yè)生產的白酒以低價出售給銷售公司，之后，銷售公司會將同樣的產品用一個較高的價格出售給經銷商，通過這種方式有效緩解企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)收入。我國對白酒消費稅征收管理條例的相關內容進行調整后，規(guī)定企業(yè)在出售銷售單位白酒的過程中，如果消費稅計稅價格低于銷售單位對外售價70%以下，稅務機關應核定最低計稅價格。企業(yè)原先制定的納稅籌劃方案則不再符合國家的現(xiàn)行規(guī)定，如果依然根據(jù)原先制定的計劃開展活動，那么會使企業(yè)面臨很大的風險。

2.納稅籌劃人員素質有待提高

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，納稅籌劃是一項綜合性很強的活動，所以籌劃方案的制定必須符合科學規(guī)律，這對工作人員的業(yè)務素質有著很高的要求。為了確保納稅籌劃方案的時效性，在籌劃方案制定過程中，工作人員必須考慮到國家稅法、企業(yè)財務、會計、投資等多方面內容，而且最終納稅籌劃人員會選擇什么樣的方案以及如何實施納稅方案，主要取決于納稅人的主觀判斷，這其中包括對我國稅收政策發(fā)展變化的判斷以及對納稅籌劃條件的判斷。那么，針對企業(yè)的納稅籌劃活動，在方案制定過程中，如果納稅人對國家稅收政策理解不到位，或者對企業(yè)財會以及稅收業(yè)務等情況判斷不準確，那么所制定的納稅籌劃方案很容易給企業(yè)帶來風險。

3.經營活動變化帶來的風險

企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)未來行為的一種事先安排，具有較強的計劃性，納稅籌劃目標的實現(xiàn)，必須以企業(yè)的生產經營活動為載體，所以，企業(yè)所制定的納稅籌劃方案具有很強的針對性。另一方面，企業(yè)開展納稅籌劃的主要目的之一就是使企業(yè)獲得一定的稅收收益，但是企業(yè)所制定的籌劃方案必須符合國家的相關政策，否則會使企業(yè)面臨風險。我國在發(fā)展市場經濟的過程中，隨著產品供需的變化，經濟市場會不斷發(fā)生變化，企業(yè)的運營生產活動，也必須根據(jù)市場的變化進行適當?shù)卣{整。但是，如果企業(yè)在項目投資后，經濟活動本身發(fā)生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，那么，企業(yè)很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負，進而使企業(yè)面臨風險。

4.納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風險

對于企業(yè)來說，在開展納稅籌劃活動時，必然會受到國家相關法律的束縛，而且為了最終實現(xiàn)籌劃目標，企業(yè)也必須付出一定納稅籌劃成本。通常情況下，企業(yè)納稅籌劃成本包括直接成本和機會成本。直接成本包括企業(yè)為了減少自身所支付的稅款而需要付出的人力、物力以及財力的消耗，如教育培訓費用的指出、稅務代理費用的支出等。機會成本則是企業(yè)選擇某一納稅籌劃方案而放棄另一納稅籌劃方案所失去的收益。對于企業(yè)來說，納稅籌劃過程是一個決策的過程中，為了實現(xiàn)企業(yè)的納稅目的，企業(yè)需要在眾多的籌劃方案中選擇一個。這就意味著，企業(yè)選擇了某一方案而獲得了稅務優(yōu)勢，則很可能因放棄另一方案而失去非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。這種情況的出現(xiàn)，很可能會導致企業(yè)在在表面上雖然得到了稅務優(yōu)勢，但是整體來看，企業(yè)并沒有得到實際優(yōu)惠，進而使企業(yè)產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

三、企業(yè)納稅籌劃風險防范對策探究

1.有效把握宏觀環(huán)境的變化

為了有效防范風險，現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃過程中，要能夠準確把握宏觀環(huán)境的變化.首先，要根據(jù)我國宏觀經濟環(huán)境為企業(yè)確立明確的目標，這一目標包括短期目標和長期目標。目標確立之后，企業(yè)需進行信息搜集和整理，所搜集的信息包括企業(yè)自身的財務狀況、納稅情況、國家現(xiàn)行的稅收法律政策等，通過對這些資料進行綜合整理之后，對未來國家稅務環(huán)境的變化趨勢進行科學判斷，并確定企業(yè)未來納稅籌劃的目標。其次，要熟悉國家宏觀政策的變化，并根據(jù)國家政策的變化對企業(yè)目標以及工作內容進行適當調整，工作人員必須對各方面的信息資料有一個全面了解，根據(jù)國家的相關法律政策，然后結合企業(yè)的實際情況，從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處，進而有效緩解企業(yè)在納稅籌劃活動中所面臨的風險。當然，為了做好事先防范工作，企業(yè)納稅籌劃工作人員必須具有高度的風險防范意識，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策中會給企業(yè)帶來風險的相關規(guī)定，然后及時調整企業(yè)納稅籌劃方案。

2.進一步提高企業(yè)納稅籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)

隨著時代的發(fā)展，人才在現(xiàn)代企業(yè)的作用不斷凸顯，所以，為了更好地開展納稅籌劃工作，必須加強對企業(yè)相關人員的培訓教育。首先，企業(yè)應該建立專門的培訓機構，對企業(yè)納稅籌劃工作人員進行定期培訓，其中包括對新進人員的培訓，培訓內容包括理論教育和實務操作，而且絕不能夠有所偏重，理論教育是為了更好地指導員工工作，企業(yè)工作人員必須在掌握扎實理論基礎的前提下，不斷提高其業(yè)務能力。而且，企業(yè)可以聘請高校教師或者企業(yè)中經驗豐富的工作人員作為培訓導師，在培訓過程中，要注意實際案例的分析和講解。其次，在培訓結束之后，必須開展相應的考核活動，考核內容同樣包括理論考核和實務考核，經過嚴格的考核后，針對那些成績不合格的員工必須使其重新接受培訓，如果多次考核不合格，企業(yè)可以選擇進行崗位調動或者終止雇傭關系。再者，為了進一步完善企業(yè)的納稅籌劃工作，企業(yè)應該注重業(yè)內高素質人才的引進，這雖然會一時間增加企業(yè)的運營成本，但是從長遠的角度考慮，對企業(yè)的發(fā)展有著很大的促進作用。

3.加強市場風險防御

具體而言，企業(yè)要根據(jù)產品的市場容量來合理調節(jié)存貨量。如果企業(yè)可用資金非常充足，那么企業(yè)可以適當增加存貨，但是存貨量必須以上個月的產品銷售量為依據(jù)，如果本月市場形勢較好，可以適當增加存貨，否則基本和上月持平即可，這樣可以促使企業(yè)有效防范風險，進而使企業(yè)存貨量保持在一個合理的水平，有效降低企業(yè)增值稅稅負。

4.科學實施籌劃方案

為了確保企業(yè)納稅籌劃方案的有效性，企業(yè)可以采取保守經營的方式。具體而言，如果企業(yè)產品在經濟市場中出現(xiàn)供不應求的狀態(tài)，為了避免盲目采購而引發(fā)的增值稅增加，企業(yè)如果無法對市場發(fā)展形勢進行準確判斷，那么可以選擇繼續(xù)保持常態(tài)，不要隨意增加采購量，通過這種方式，則會使企業(yè)有效避免稅務風險的出現(xiàn)，而且還不會影響企業(yè)盈利。而如果市場產品出現(xiàn)供大于求的狀態(tài)，那么企業(yè)可以選擇及時進行降價銷售，這樣雖然企業(yè)的利潤會減少，但是企業(yè)仍然有利可圖，而且還不會因市場變化而導致產品積壓，不會因此而增加增值稅，進而有效緩解企業(yè)稅負壓力。另一方面，在企業(yè)的納稅籌劃活動結束之后，企業(yè)相關部門還應該對此次籌劃方案的執(zhí)行進行科學評價和總結，以便為企業(yè)后期開展納稅籌劃活動積累經驗。

四、結語

納稅籌劃活動的開展，對于企業(yè)的發(fā)展意義重大，在社會經濟發(fā)展過程中，越來越多的企業(yè)已經意識到納稅籌劃活動的重要意義。企業(yè)納稅籌劃風險包括多個方面的內容，為此，企業(yè)必須要對國家宏觀經濟環(huán)境進行有效把握，而且要注重人才的培養(yǎng)，在制定相應的方案之后，要能夠科學實施。

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