《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下投資對小企業(yè)利稅的影響

崔吉瑞

（宿州技師學(xué)院　安徽·宿州　234000）

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《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下投資對小企業(yè)利稅的影響

崔吉瑞

（宿州技師學(xué)院安徽·宿州234000）

摘要：伴隨著經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，小企業(yè)已成為經(jīng)濟大舞臺上不可或缺的支柱，財政部為更好的發(fā)揮小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用也為規(guī)范和完善小企業(yè)的經(jīng)濟行為，正式實施了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，然而對于小企業(yè)自身是選擇《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是應(yīng)該選擇《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為其會計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，作為企業(yè)盈利是其根本目的，不同準(zhǔn)則的選擇會對企業(yè)利潤有著不同的影響，本文分別從企業(yè)利潤、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷與企業(yè)的開辦費用這些角度闡述了，選擇不同準(zhǔn)則對企業(yè)利稅的影響。最終得出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的發(fā)展帶來利弊。最后針對這新的準(zhǔn)則的實施給企業(yè)帶來影響提出合適的意見和建議，促使企業(yè)更好地適應(yīng)新的準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：投資；小企業(yè)；利潤

一、投資業(yè)務(wù)的會計處理對利稅的影響

（一）短期投資

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定了短期投資通過“短期投資”會計科目進行核算，在核算過程中采用歷史成本法計量方法，交易費用歸并到投資成本；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對短期投資的處理同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不同，其中的短期投資是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目進行核算，投資成本的計量方法采用公允價值而不再采用歷史成本法，其中涉及到的相關(guān)投資費用計入投資收益。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《小企業(yè)會計制度》相比，在對短期投資持有期間收到的現(xiàn)金股利或者利潤的確認(rèn)問題上有所不同，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確認(rèn)為當(dāng)期的收益，而在《小企業(yè)會計制度》中確認(rèn)收益而沖減成本。由此可見，相對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來說，小企業(yè)若是采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在對短期投資中，相關(guān)的手續(xù)費是計入不能計入投資收益中，然后再沖減本年利潤，這樣就會增加所得稅的支出，但當(dāng)《小企業(yè)會計制度》變更到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，企業(yè)的短期投資會使得當(dāng)期的投資收益增加或減少，使得當(dāng)期的利潤及所得稅受到相應(yīng)的影響。

（二）長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的核算的規(guī)定，投資主體在長期股權(quán)投資持有期間對長期股權(quán)投資采用不同的會計核算方法，有時采用成本法核算，有時采用權(quán)益法核算，核算方法的不同主要根據(jù)投資主體對被投資主體的影響程度或是市場公允價值的可靠程度。成本法又分為兩種處理方法，一種要明確分清企業(yè)利潤的產(chǎn)生是在投資前還是在投資后；另一種主要是考慮長期股權(quán)有沒有貶值。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資采用成本法核算，在投資期間企業(yè)應(yīng)該明確當(dāng)期所得，以便作為當(dāng)期的投資收益。

通過以上的對比與分析，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)對于長期股權(quán)投資需要進行一定程度上的判斷，從而來決定采取是用成本法還是權(quán)益法來對該投資進行會計處理，若是采用權(quán)益法進行核算的話，企業(yè)的投資收益就會根據(jù)被投資公司的業(yè)績盈利狀態(tài)所影響，使得自身的當(dāng)期的投資收益變化較大，從而導(dǎo)致當(dāng)期的利潤、損益或者所得稅都有很大程度上的影響。企業(yè)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下核算長期股權(quán)投資時采用的是成本法，當(dāng)期宣告發(fā)放的股利或利息計入到投資收益當(dāng)中，增加了當(dāng)期的利潤，當(dāng)期的所得稅支出也增加了。

（三）長期債券投資

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在持續(xù)期間確認(rèn)，債券的折價或者溢價中相關(guān)的利息收入的攤銷確認(rèn)采用直線法進行。而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，按照實際利率法，對其進行攤銷。

由于債券出售并不是全按照票面價值的，因此債券的溢價或者折價分別對直線法攤銷和實際利率法攤銷有著不同的影響。對于直線法攤銷法，每期的溢價和折價的所攤銷的金額和確認(rèn)的投資收益是一樣的。實際利率法攤銷，需要根據(jù)實際的利率與債券的賬面價值之間的乘積確認(rèn)當(dāng)期的利息，而且如果債券是溢價購入的話，其每期的攤銷金額會逐漸減少；反之是折價購入的話，每期的攤銷金額是逐漸增加的。盡管兩種攤銷的方法不同，而已也會受到債券溢折價的影響，但這并不影響最終企業(yè)在投資債券上所獲取的利息，也就是意味著獲得的利息的總額是一樣的，只是會影響每期的利息的費用攤銷的金額，對當(dāng)期的利稅有一定程度上的影響。

所以，小企業(yè)在選擇準(zhǔn)則的時候也就意味著選擇的債券的攤銷方法。若是企業(yè)采用的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，那么在溢價的時候購入債券，相比來說企業(yè)就能對當(dāng)期的收益確認(rèn)有所減少，延緩了所得稅的支出；在折價的時候購入債券，企業(yè)就能在當(dāng)期的投資收益上的確認(rèn)比在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下多，從而增加所得稅的支出。

二、不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利稅的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)各項資產(chǎn)要全面計提減值準(zhǔn)備，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一個亮點，為什么這么說呢，因為在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對于企業(yè)的資產(chǎn)是可以按照相關(guān)的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而使得企業(yè)在此規(guī)定下可以對利潤進行一定的調(diào)節(jié)，企業(yè)根據(jù)自身的狀況去調(diào)節(jié)利潤，平衡各期的利潤，讓企業(yè)的在實際虧本的時期在財務(wù)報表上看來是盈利的，或者是當(dāng)期利潤過大時經(jīng)過計提減值準(zhǔn)備減少利潤。這種可以操縱利潤的空間在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下將無法進行，那些想利用大幅計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而進行利潤調(diào)節(jié)的小企業(yè)而言，這些“隱藏的利潤”將不會存在了。

某家公司是屬于小企業(yè)類型，若該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則該企業(yè)的資產(chǎn)就必須按照成本計量不可再提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營狀況不穩(wěn)定時，企業(yè)可以結(jié)合公司自身的情況根據(jù)需要計提減值，從而對當(dāng)期利潤進行調(diào)節(jié)，使得企業(yè)會計年度間的利潤的差距不會相差過大。但是實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，該企業(yè)則是不能通過計提的手段來控制企業(yè)當(dāng)期的利潤，從而遏制了那些人為的操縱利潤的空間，防止粉飾財務(wù)報表，讓他人對公司的情況更加一目了然。

三、固定資產(chǎn)會計處理對利稅的影響

（一）自營建造固定資產(chǎn)

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，均要求固定資產(chǎn)的初始成本要以固定資產(chǎn)獲得的成本作為依據(jù)。但是在成本的截止日期上兩準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定日期截止到其竣工結(jié)算前，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定日期截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。除此之外，兩準(zhǔn)則在對建造過程中所發(fā)生的借款費用的資本化條件也有所不同。按照以往的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，借款費用的資本化按符合資本化條件的資產(chǎn)購建和支出進行成本核算；不符合資本化的部分，則計入當(dāng)期的費用損益當(dāng)中。而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，按照借款費用的實際發(fā)生額來確定，不管工程是否中途停止建設(shè)改借款費用都確認(rèn)為改工程成本資本化金額。

無論是購買的還是自行建造的固定資產(chǎn)，在每個會計期間，均需要對其進行折舊確認(rèn)。根據(jù)以上論述可知，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在自行建造固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊方面都需要豐富專業(yè)知識和嚴(yán)謹(jǐn)職業(yè)判斷，這樣才能明確地區(qū)分資本化與非資本化的借款費用的部分，這就需要企業(yè)的會計人員有較強的職業(yè)能力。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》無論是借款費用資本化的確定上還是固定資產(chǎn)折舊的年限的選擇上相比而言是較為簡單的，不需要那么強的職業(yè)判斷，減少了會計人員的工作，這樣子方便了小企業(yè)的實務(wù)操作，減輕了小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

例如某公司自行建造一座廠房預(yù)計工程總共花費金額為100萬元，于是籌集借款100萬元，但是工程的投資前期只需要30萬元。那么在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，該公司所籌集的借款100萬元的利息費用都能全額資本化，計入到固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中去。而若是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，該借款100萬元所產(chǎn)生的利息費用并不能完全資本化，前期的時候只能把30萬元所需的利息資本化，而剩下的70萬元，所發(fā)生的利息費用則需計入當(dāng)期的損益中去。由此可見，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，給予小企業(yè)極大的優(yōu)惠政策和美好的發(fā)展前景。

（二）融資租入的固定資產(chǎn)

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，融資租入的固定資產(chǎn)的核算選擇租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃費用兩者之中較低的一個。同時準(zhǔn)則要求要求企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在簽訂的合同中，雙方要約定好的付款金額和相關(guān)的稅費的總金額。從而作為會計核算的金額。新實施的小準(zhǔn)則中，對融資租賃的固定資產(chǎn)有新的規(guī)定。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言，避免了對該資產(chǎn)的價值的職業(yè)判斷、減少復(fù)雜的計算、操起簡單方便。會計人員只需按照合同約定的總金額來進行會計上的核算。在其約定的合同的付款的總金額比該租入的固定資產(chǎn)的公允價值低的時候，那么企業(yè)當(dāng)期的收益就會增多，利潤就會有所增加。

（三）固定資產(chǎn)的清理

當(dāng)固定資產(chǎn)盤盈時，準(zhǔn)則規(guī)定在管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)之前后，分別通過“待處理財產(chǎn)損益”和“營業(yè)外收入”科目進行核算，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，作為前期差錯處理，在財產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目進行核算，在報經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)將其結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益。

四、無形資產(chǎn)攤銷對利稅的影響

有關(guān)無形資產(chǎn)的壽命判斷，兩準(zhǔn)則也有著明顯的區(qū)別。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)取得無形資產(chǎn)時，根據(jù)其使用年限即壽命作出職業(yè)判斷。對具有有限的使用壽命的無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)從該資產(chǎn)可供使用時算起直至該資產(chǎn)不能再作為無形資產(chǎn)確實時為止，同時要對其合理的攤銷；對于那些無法確認(rèn)使用年限的無形資產(chǎn)不得對其進行攤銷，企業(yè)應(yīng)在期末時對該項無形資產(chǎn)進行計提減值。

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，無需根據(jù)其使用年限即壽命作出職業(yè)判斷，其年限是根據(jù)該資產(chǎn)開始使至停止使用或出售時為止；或據(jù)有關(guān)法律規(guī)定或合同約定其使用年限的，由于小企業(yè)的局限性，不能可靠估計無形資產(chǎn)的使用壽命，準(zhǔn)則規(guī)定其攤銷期不得低于10年。由上可知，企業(yè)一定不能遺漏對無形資產(chǎn)的攤銷計量。

從以上兩種會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的規(guī)定的對比可以看出，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在一定的程度上減輕了會計人員的職業(yè)的判斷，減少小企業(yè)的會計人員的工作量。與此同時，企業(yè)在對無形資產(chǎn)的攤銷的金額比較多，相比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言，從而使得企業(yè)當(dāng)期的費用會增加，同時導(dǎo)致利潤減少和所得稅支出減少。

五、企業(yè)開辦費對利稅的影響

企業(yè)的開辦費，是我們接觸的比較少的一個科目，因為它往往只是用于一個企業(yè)的初始建立發(fā)展的前幾年的核算。

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，企業(yè)的開辦費不是通過“長期待攤費用”科目進行核算，然后分?jǐn)偟酵蟮拿恳粋€會計期間之中。而是直接計入當(dāng)期的損益，一次性的結(jié)算攤銷。

一個企業(yè)在它剛剛開辦的起步階段，損失是必須經(jīng)歷的，因為企業(yè)開辦一段時間都需要采購各種各樣的東西，生產(chǎn)一些產(chǎn)品，而銷售額是彌補不了這些支出的。如

小企業(yè)A，執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在其處于開辦期間時，所支出的各種費用就記錄到“企業(yè)開辦費”科目當(dāng)中，企業(yè)開辦費在期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益，而不像執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》那樣，通過長期待攤費用在每期分擔(dān)。所以這就導(dǎo)致了企業(yè)在當(dāng)期的費用的金額的確認(rèn)上會相對較大，從而當(dāng)期的利潤以及所得稅的支出都會相應(yīng)減少，因此，相比執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言，這對企業(yè)當(dāng)期的利潤影響是十分重大的。

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中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-8534（2016）03-022-02

作者簡介：崔吉瑞，宿州技師學(xué)院黨委秘書。