城鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收問題及對策
——以河南省周口市淮陽縣為例

◆王玉杰 ◆李要金

城鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收問題及對策
——以河南省周口市淮陽縣為例

◆王玉杰 ◆李要金

近年來，隨著全民醫(yī)保工作特別是農(nóng)村合作醫(yī)療的逐步推進，縣鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)得到快速發(fā)展。但醫(yī)藥零售行業(yè)稅收管理存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，亟待規(guī)范。因此，文章在對河南省周口市淮陽縣111戶醫(yī)藥零售企業(yè)調(diào)查分析的基礎上，剖析了存在的涉稅問題及其成因，思考了一些管理對策，以期為基層稅務機關加強該行業(yè)管理提供參考。

醫(yī)藥零售行業(yè)；涉稅問題；稅收管理

一、城鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)稅收問題及其成因分析

（一）行業(yè)特點

醫(yī)藥行業(yè)一般分為制造、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)，其中藥品零售又分為醫(yī)療機構零售和藥店零售。通過對河南省周口市淮陽縣111家藥品零售企業(yè)調(diào)查，醫(yī)藥零售行業(yè)特點可以歸納如下：

1.市場門檻“低”。按照有關規(guī)定，從事藥品經(jīng)營必須取得醫(yī)藥許可證，對從業(yè)人員、企業(yè)軟硬件都有一定的要求和標準，準入門檻不可謂不高。但是，一些達不到標準的經(jīng)營者為了進入醫(yī)藥零售市場，往往以承包、掛靠等方式加盟連鎖醫(yī)藥零售企業(yè)，只需向總店交納一定的承包費用，便可開設分店。實際上，總店并不對分店注資，也不管理，造成市場比較混亂。

2.經(jīng)營模式“簡”?？偟膩砜?，醫(yī)藥零售企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、分布散。按照經(jīng)營模式來分，主要有獨立藥店經(jīng)營、定點零售藥店經(jīng)營、非處方藥柜臺經(jīng)營等。獨立藥店專營藥品，一般經(jīng)營規(guī)模不大，具備自己獨立的藥品庫房和財務核算系統(tǒng)；定點零售藥店在取得勞動保障主管部門的許可以后，可為醫(yī)療參保人員提供處方類藥品；非處方藥柜臺主要經(jīng)營非處方藥和保健品。從經(jīng)營環(huán)節(jié)來看，醫(yī)藥零售包括進、銷、存三個環(huán)節(jié)，相對比較單一，只要取得其中任一環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，便可全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.發(fā)展前景“廣”。近年來，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展和人民群眾生活水平的不斷提高，國家從財力、政策等方面加大對醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的扶持，城鄉(xiāng)居民加大對醫(yī)療健康的投入，加之零售藥店具有經(jīng)濟、便利、專業(yè)等特點，使其逐漸成為藥品銷售的主要渠道之一，市場前景較為廣闊。

（二）突出的涉稅問題

1.戶多稅少。以2016年第二季度數(shù)據(jù)為例，淮陽縣從事藥品銷售的納稅人共有111戶，全部為小規(guī)模納稅人。查賬征收6戶，定期定額征收105戶（其中起征點以下納稅人90戶），申報收入6532762.85元，征收稅款81989.85元。

2.核算混亂。主要表現(xiàn)為三個方面：一是發(fā)票開具不規(guī)范。醫(yī)藥零售企業(yè)不同程度存在不開發(fā)票、拒開發(fā)票、濫開發(fā)票等問題。有的雖然開具了發(fā)票，但很不規(guī)范，如名稱只寫“藥品”，具體品名、數(shù)量和金額都沒有；有些單位購買的藥品與收費單據(jù)上開具的藥品品目不相符，有些明明銷售的是日用品和護膚護發(fā)品，而在發(fā)票上開具的是醫(yī)藥品；個別醫(yī)藥批零戶開票比例僅占銷售收入的10%，而有的企業(yè)對某個人開票比例高達40%。二是銷售收入不真實。通過稅務評估、稽查發(fā)現(xiàn)，有的藥店存在“兩本賬”現(xiàn)象，一本賬真實記錄企業(yè)經(jīng)銷存情況，另外一本假賬專門應付外部檢查；有的企業(yè)購進藥品不入賬，搞賬外經(jīng)營；醫(yī)保刷卡收入占總銷售的一半以上，但沒有如實申報；贈送禮品不做視同銷售處理，會計核算隨意性大。三是應稅免稅劃分不清楚。納稅人有意無意混淆計生藥品和用具，把不屬于免稅項目的收入放入免稅項目，不申報納稅，而稅務機關又不易及時發(fā)現(xiàn)。此外，還存在對非正常損失未做進項稅額轉(zhuǎn)出，對藥廠返利不做賬務處理，也不沖減當期進項稅額等情況。

3.監(jiān)管乏力。一方面，內(nèi)外信息不對稱。由于醫(yī)藥零售企業(yè)、社保部門、藥監(jiān)部門之間系統(tǒng)軟件相互獨立，各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)不能形成合理的勾稽關系，稅務機關很難準確掌握企業(yè)的進銷存數(shù)據(jù)；另一方面，稅務機關管理手段不足。與無序的市場狀況、復雜的企業(yè)情況、不實的營銷數(shù)據(jù)相比，現(xiàn)有的稅收征管手段相對不足，對現(xiàn)金銷售、購銷兩頭在外等情況難以控制。

(三)問題成因分析

1.經(jīng)營者缺乏依法納稅意識。受國家藥品政策統(tǒng)管等因素影響，“醫(yī)藥買賣不納稅”“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務管理”等錯誤認識普遍存在，藥品經(jīng)營者缺乏依法納稅意識，對該不該繳稅、繳多少稅、如何繳稅了解不夠。同時，個別醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營者被利益驅(qū)動，廠商聯(lián)手，鉆稅收空子，逃避稅收管理。

2.納稅人財務核算不夠規(guī)范。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，淮陽縣超過一半的醫(yī)藥零售企業(yè)賬務管理混亂，很多藥店只有日銷貨清單和月進項稅表，連總賬、明細賬都沒有。在企業(yè)賬務設置不全、核算混亂的情況下，無法準確核算增值稅進項、銷項稅額。此外，連鎖企業(yè)實行報賬制統(tǒng)一核算，根據(jù)分店的報賬來進行稅款計算，由于總店與分店之間是一種松散的管理關系，對其進銷存及現(xiàn)金流不能有效掌控，在此基礎上計算出的應繳增值稅往往與實際情況存在出入，甚至大相徑庭，導致企業(yè)零申報、負申報。

3.綜合治稅的機制還沒有完全形成。目前，對醫(yī)藥行業(yè)具有監(jiān)管職能的部門主要有藥監(jiān)、衛(wèi)計、稅務等，這些部門各司其職，監(jiān)管職能沒有交叉。但對于稅務部門而言，加強行業(yè)管理需要大量的第三方信息。由于綜合治稅的機制還沒有完全形成，部門之間的溝通協(xié)調(diào)尤其是信息溝通不暢，造成事實上的征管困難。

二、加強醫(yī)藥零售行業(yè)稅收管理的幾點建議

(一)加強稅收政策宣傳

稅法宣傳是普及稅收知識、提高納稅遵從度和納稅滿意度的重要手段。針對醫(yī)藥零售經(jīng)營者依法納稅意識低下的情況，要持續(xù)不斷地開展稅收政策宣傳，糾正其錯誤認識，提高其依法納稅意識。一方面，基層稅務機關可以通過巡查巡管、調(diào)查核實、座談交流以及納稅人學堂、政策宣講會等方式，請進來、走上門開展相關稅收知識、政策的宣傳培訓；另一方面，要充分發(fā)揮稅務稽查的震懾作用，嚴厲打擊稅收違法行為，公開曝光一些涉稅典型案例，以案說法，督促警示納稅人認真履行納稅義務。

(二)規(guī)范企業(yè)賬務核算

建賬健制是加強稅收管理的重要手段。稅務機關應根據(jù)醫(yī)藥零售行業(yè)的特點，大力宣傳建賬建制的目的和意義，提高其建賬的積極性?；鶎又鞴芏悇諜C關和人員要積極協(xié)助納稅人健全財務制度，輔導其規(guī)范建賬，提高他們的財務核算水平。要嚴格執(zhí)行賬簿管理制度，對應當設置賬簿而未設置，或雖設置賬簿，但賬目混亂，成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的藥店，依法行使稅收核定權，徹底消除其偷逃稅的僥幸心理。對使用計算機記賬的納稅人，要求其按照《稅收征管法》的規(guī)定及時將會計核算軟件報送主管稅務機關備案。

（三）規(guī)范企業(yè)發(fā)票開具

首先，要加強發(fā)票管理。主管稅務機關要積極指導企業(yè)依法領取和開具發(fā)票，對于發(fā)票品名、單價、金額開具不規(guī)范，特別是合并品名的做法，要堅決給予糾正。要堅持開展發(fā)票抽獎活動，積極兌現(xiàn)發(fā)票違法舉報獎勵，提高消費者索取發(fā)票的自覺性與積極性。要依法打擊發(fā)票制假售假行為，對私自印制發(fā)票、使用自制憑證銷售藥品等行為，責令限期改正，嚴格按照發(fā)票管理規(guī)定進行處理。其次，積極推廣電子發(fā)票。電子發(fā)票是指納稅人通過稅務機關的電子發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的加載電子簽章、以電子方式存儲的收付款憑證。電子發(fā)票的推廣，能夠有效解決制約電子商務等新興業(yè)態(tài)發(fā)展的發(fā)票瓶頸問題，給社會經(jīng)濟生活帶來極大的便利，對減少財政支出、節(jié)約資源、拓展政府的管理服務功能和遏制稅收違法有著重要的意義。

（四）實施分類征收管理

根據(jù)不同納稅人的特點，采取不同的方法實施分類管理。對一般納稅人、賬務健全的小規(guī)模納稅人，實行自行申報納稅，查賬征收；對無刷卡資格的藥店，實行核定征收；對取得刷卡資格的藥店，采取“申報+核定”的征收方式，就其醫(yī)保刷卡結(jié)算收入實行據(jù)實申報，就其現(xiàn)金銷售的部分實行核定征收；對鄉(xiāng)村藥店或未達到起征點的藥店實行簡并征期。在醫(yī)療保險刷卡收入申報方面，納稅人應在每月申報期內(nèi)持醫(yī)保部門的結(jié)算單據(jù)，到主管稅務機關如實申報繳稅。在核定征收方面，要依據(jù)納稅人經(jīng)營時間、經(jīng)營地段、門店面積、員工人數(shù)、行業(yè)利潤、現(xiàn)金銷售占總銷售的比重等系數(shù)進行電子定稅。要切合實際地考慮納稅人的經(jīng)營效益，合理確定經(jīng)營時間、經(jīng)營地段等系數(shù)等級。稅務機關要將定稅結(jié)果進行公示，確保定稅公平、公正。

（五）抓好納稅評估

重點是完善納稅評估指標、豐富評估手段、擴大評估面。對于一般納稅人，以銷售收入變動率、進項稅額變動率、稅負率作為評估重點；對于小規(guī)模納稅人、個體藥店，以審查是否足額申報銷售收入為評估重點；對賬簿設置混亂、長期低稅負的納稅人進行重點評估。通過對醫(yī)藥零售企業(yè)“內(nèi)查外調(diào)”，詳細掌握納稅人的進貨渠道、銷售價格、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報損藥品、柜臺出租、醫(yī)療器械及保健品銷售等情況，有的放矢地開展評估分析。對于醫(yī)藥零售企業(yè)，一個納稅年度至少評估一次。

（六）強化稅務稽查

針對醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)返利回扣、虛開發(fā)票、隱瞞銷售收入、虛列成本、多列費用等問題，抓好醫(yī)藥經(jīng)銷稅務稽查的關鍵環(huán)節(jié)，筑牢堵塞稅收漏洞的最后一道防線。一是藥品的進銷。在購進方面，根據(jù)納稅人的購貨渠道，可采用重點抽查的方法，向廠家調(diào)查了解藥品購進情況，并把其與納稅人賬面上的進貨明細進行核對，審查企業(yè)是否存在購進藥品不入賬或少入賬的情況。在銷售方面，采集醫(yī)院、診所等大客戶的買藥數(shù)據(jù)，把其與納稅人的銷售數(shù)據(jù)進行比對，審查企業(yè)是否存在少記或者不計銷售收入的問題。二是資金的流動。把納稅人的現(xiàn)金銷售記賬情況、銀行資金往來情況與藥品進銷情況比對，查找其賬外經(jīng)營和銷售貨物不記收入問題。三是發(fā)票的開具。對于有疑點的發(fā)票，尤其是金額較大的發(fā)票，要向開票方或受票方調(diào)查核實，看其品名、單價、金額是否一致。

（七）促進部門信息共享

建立健全醫(yī)藥行業(yè)涉稅信息交換機制?？梢栽谝粋€省或者一個市的范圍內(nèi)，由政府主導，稅務、藥監(jiān)、衛(wèi)計等相關部門之間建立一個信息交換平臺和機制，并明確涉稅信息交換的范圍、時間、方式等具體內(nèi)容，實現(xiàn)一定范圍和區(qū)域內(nèi)的信息共享。對于刷卡數(shù)據(jù)，主管稅務機關可以一個月或者一個季度到醫(yī)療保險中心獲取一次信息，把所有刷卡藥店的結(jié)算單據(jù)與藥店每月申報的刷卡收入數(shù)據(jù)進行比對，問題較小的，限期補繳稅款，問題較大需立案查處的，及時移送稅務稽查部門依法查處。

[1]張鼎萍.醫(yī)藥流通企業(yè)常見的稅收問題及處理[J].會計之友，2010,(4).

[2]程馥華.“對癥下藥”堵塞藥店稅收漏洞[J].稅收征納,2007,(2).

（責任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2016)06-0029-04

王玉杰，男，河南省周口市國家稅務局辦公室副主任；李要金，男，河南省周口市淮陽縣國家稅務局干部。