我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，上市公司的數(shù)量與日俱增，對我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有巨大的推動(dòng)作用。上市公司的內(nèi)部管理制度的要求越來越嚴(yán)格，不斷向規(guī)范化、國際化管理制度的方向邁進(jìn)。然而，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題在上市公司中的表現(xiàn)深受大眾的關(guān)注。所以解決上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題已是眾多上市公司和國家政府共同努力的方向。本文通過分析目前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，找出我國上市公司在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的常見問題，為了使我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)水平趕上國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，對我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中存在的普遍問題提出一些有效的應(yīng)對策略。在保障我國審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)對策略

一、引言

上市公司內(nèi)部審計(jì)是由上市公司內(nèi)部設(shè)立的自有機(jī)構(gòu)，其主要領(lǐng)導(dǎo)人員有效的控制企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)信息及其在運(yùn)營過稱中產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，其主要目的是維護(hù)企業(yè)正常發(fā)展，如查核真?zhèn)?，?jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性、管理制度或方式的可行性等管理活動(dòng)進(jìn)行有效的評價(jià)，提高企業(yè)管理水平。上市公司具有業(yè)務(wù)范圍廣、公司機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面大、債權(quán)人，投資人多等顯著特點(diǎn)，與一般企業(yè)相比具有其獨(dú)特的發(fā)展優(yōu)勢。但由于近幾年來，我國上市公司在治理中出現(xiàn)許多問題，已引起了大眾的廣泛關(guān)注，其暴露的問題也成為主要整治方向。因此，采用何種方式完善上市公司內(nèi)部審計(jì)，已成為上市公司普遍關(guān)注的問題，對一般企業(yè)來說，上市公司先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念對其發(fā)展更具有借鑒意義。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展也得到了很大的改觀，由以前的單一化經(jīng)營模式向多元化發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，家族式的傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)軍上市企業(yè)市場的腳步不斷加快，使上市公司在我國企業(yè)中所占比例不斷上升，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來越明顯。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最早起源于民營企業(yè)和外資企業(yè)，主要目的是控制企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其向秩序化、規(guī)范化、合理化方向發(fā)展。在我國最開始的審計(jì)法規(guī)要求與規(guī)定中都不包含非國有企業(yè)，所涉及范圍窄，僅限于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域。隨著我國企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的不斷加大，國家修改了審計(jì)法規(guī)將審計(jì)的使用對象擴(kuò)大到了所有非國有企業(yè)的發(fā)展中。然而，對上市公司的內(nèi)部審計(jì)要求更加嚴(yán)格，必須建立健全審計(jì)制度，企業(yè)需設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門并且具備獨(dú)立的審計(jì)人員定期對企業(yè)工作進(jìn)行審計(jì)，不僅督促了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而且還有效的監(jiān)督了上市公司整體運(yùn)營情況。

2.內(nèi)部審計(jì)仍需不斷完善改進(jìn)

我國現(xiàn)代企業(yè)從誕生到崛起，到成熟階段的發(fā)展僅歷時(shí)30多年，所以企業(yè)對現(xiàn)代制度的實(shí)施時(shí)間也相對較短，與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理制度相比有一定的差距。經(jīng)過長期的不斷完善與發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅對提高企業(yè)經(jīng)營管理，優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營程序還是降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但其發(fā)展仍存在許多不足之處，在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)也帶來了許多不便之處，急需完善和調(diào)整。

三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失

我國企業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)體制的建立都必須要與我國企業(yè)法律法規(guī)相適應(yīng)。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)誕生時(shí)間短，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中存在的許多問題，在我國企業(yè)的審計(jì)發(fā)展中是屢見不鮮的。大多數(shù)上市公司不能正確定位審計(jì)部門的性質(zhì)，而是簡單地認(rèn)為審計(jì)僅僅是控制和監(jiān)督財(cái)務(wù)問題，對其他企業(yè)的管理沒有參與權(quán)，所以大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的一部分，不需要獨(dú)立存在。審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于財(cái)務(wù)部，其工作內(nèi)容和工作職責(zé)則由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排和管理，對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)監(jiān)督等問題都不能獨(dú)立實(shí)施。這不僅喪失了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中存在的價(jià)值，還使企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識度降低，影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)積極作用的認(rèn)識，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立實(shí)施權(quán)則形同虛設(shè)、名存實(shí)亡，不能達(dá)到實(shí)質(zhì)效果。

2.內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

許多人對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的認(rèn)識階段，認(rèn)為審計(jì)這一機(jī)構(gòu)是可有可無的存在，沒有實(shí)質(zhì)性作用，對企業(yè)的發(fā)展不能創(chuàng)造直接財(cái)富，致使許多審 計(jì)人員從事的工作不被認(rèn)可，長此以往，選擇審計(jì)作為專業(yè)學(xué)科的人員減少，在行業(yè)中的地位得不到認(rèn)可和提高，并且在審計(jì)工作中的自我風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄等問題表現(xiàn)得更加明顯。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識缺失主要來自兩方面：一方面，由于企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的不重視，在審計(jì)的過程中要求不嚴(yán)格，并且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)人員的工作加以限制，是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)過程存在不得不為之的現(xiàn)象；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要求較高的素質(zhì)，但是大多數(shù)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識是相當(dāng)缺乏的。目前，我國的審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)工作者，對審計(jì)工作的專業(yè)度不高；許多審計(jì)人員的教育水平低下，沒有過硬的知識技能，對審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)更是缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員整體質(zhì)量不過關(guān)的現(xiàn)象，不利于企業(yè)審計(jì)工作的開展和范圍的擴(kuò)大。

3.內(nèi)部審計(jì)觀念、方法落后

目前，在我國企業(yè)飛速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)提出了新要求。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)觀念仍處于傳統(tǒng)的審計(jì)理念中，僅僅將注意力放在了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性和真實(shí)性上，沒有企業(yè)全局發(fā)展觀念。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展將審計(jì)工作主要定位在企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核查，校準(zhǔn)；除此之外還對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營起到了監(jiān)督作用。沒有做到事前審計(jì)、事中控制、事后檢測的工作，更不會對企業(yè)的發(fā)展做出未來規(guī)劃和企業(yè)管理做出分析、評價(jià)，將審計(jì)全面化的職能局部化了。

內(nèi)部審計(jì)就是對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，如果對企業(yè)的內(nèi)部控制工作不到位，不能進(jìn)行合理的分析與評價(jià)就不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中存在的潛在威脅與風(fēng)險(xiǎn)。然而，內(nèi)部審計(jì)的方式方法也僅僅是對盤纏財(cái)務(wù)賬目的基本方法。審計(jì)工作最常見的使用方法是“抽樣”，這一技術(shù)得到審計(jì)行業(yè)的廣泛運(yùn)用。審計(jì)人員在抽樣調(diào)查后沒有結(jié)合實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀分析，僅靠主觀意識和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評價(jià)和建議，使得企業(yè)在長遠(yuǎn)的發(fā)展定位和目標(biāo)規(guī)劃中存在許多偏差和問題。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

真正意義上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到良好的促進(jìn)作用，其作為企業(yè)獨(dú)立的個(gè)體，應(yīng)處于企業(yè)生產(chǎn)管理，運(yùn)營管理及財(cái)務(wù)管理之外，不受除審計(jì)機(jī)構(gòu)之外的領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)。它的獨(dú)有使命就是肩負(fù)起為企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展的重任，做好企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的參謀力量，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因缺乏能自我獨(dú)立行使權(quán)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于沒有完善的審計(jì)體制，對企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)隱藏問題，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能給予良好的建議或者更深層次研究，始終將問題簡單化，這不僅降低了審計(jì)工作質(zhì)量還是審計(jì)行業(yè)在未來發(fā)展的地位受到不良影響。長此以往，也給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下禍根。

四、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對措施

1.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用，必須保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需依靠多方面的力量，首先，國家應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立起到監(jiān)督作用，國家應(yīng)頒布相應(yīng)的政策法規(guī)，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中獨(dú)立的存在，并定期對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)行考核，檢測其實(shí)施情況和實(shí)施效果；再次，企業(yè)應(yīng)該有設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意識，從根本上認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，使其獨(dú)立于企業(yè)生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理范圍之外。不加以過分干預(yù)，將權(quán)力放手于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其具有獨(dú)立的決策權(quán)、行使權(quán)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用；最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立應(yīng)從根本上保持獨(dú)立意識，不僅在審計(jì)工作實(shí)施過程中要保持公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，還要在企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)用的積極作用，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展出謀劃策。

2.增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識

為了順應(yīng)國際企業(yè)形式發(fā)展的需求，加大上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識也是企業(yè)發(fā)展必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國際審計(jì)師認(rèn)為，真正優(yōu)秀的審計(jì)人員應(yīng)具備多方面條件，如廣博的知識積累、專業(yè)的審計(jì)技能、良好的應(yīng)變能力、端正的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幨伦黠L(fēng)等都是考驗(yàn)審計(jì)人員素質(zhì)的必備因素。因此，企業(yè)在選拔優(yōu)秀的審計(jì)人員時(shí)應(yīng)多方面考核，選出真正有利于企業(yè)發(fā)展，并且有較高的專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮的優(yōu)秀人才。除此之外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培養(yǎng)和素質(zhì)提升培養(yǎng)也是一項(xiàng)重要工作，定期對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，增加他們專業(yè)技能的同時(shí)還能增強(qiáng)他們在工作中的風(fēng)險(xiǎn)意識。經(jīng)過聘用優(yōu)秀審計(jì)人員和對審計(jì)人員的定期培訓(xùn)雙向結(jié)合，從根源處解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員存在的問題，使整體審計(jì)水平提高，這樣更有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制更細(xì)化，能使管理難度系數(shù)降低，不僅能達(dá)到更好的管理效果，還能使審計(jì)職能更好的發(fā)揮。國家審計(jì)署也應(yīng)嚴(yán)格按照《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》來貫徹落實(shí)關(guān)于上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立。目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的發(fā)展已不能滿足我國上市公司的需要，除了履行我國法律法規(guī)對上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的相關(guān)規(guī)定外，我國上市公司應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，結(jié)合上市公司目前的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)人員的安排配置及其內(nèi)部審計(jì)的方法和設(shè)置程序等情況，尋求適合本企業(yè)發(fā)展需要的新方案。通過以上措施確保上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能不斷完善，審計(jì)工作正常開展并發(fā)揮其作用，保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)益。

4.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方法，順應(yīng)國際形勢需要

我國上市公司的最終目的是要走向國際市場，進(jìn)行國際貿(mào)易。國際內(nèi)部審計(jì)的方法和理念徹底摒棄了我國傳統(tǒng)的審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)的最主要職能是風(fēng)險(xiǎn)控制，因此，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)方法已是國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種趨勢。以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)部審計(jì)的方法是在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上的優(yōu)化與拓展，不在僅僅依靠傳統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)或者主觀經(jīng)驗(yàn)來做出審計(jì)結(jié)果，而是將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具。將計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中不僅解決了因業(yè)務(wù)量大、審計(jì)人員不足、審計(jì)工作疏漏性大等矛盾，還提高了審計(jì)效率，是審計(jì)質(zhì)量也得到了保障。

傳統(tǒng)的人工審計(jì)在對事后審計(jì)需進(jìn)行復(fù)雜的歷史資料查詢，用時(shí)長，用工量大。而國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是充分利用計(jì)算機(jī)軟件，通過對歷史資料進(jìn)行篩選，進(jìn)行總結(jié)，系統(tǒng)自動(dòng)反應(yīng)出審計(jì)問題，對審計(jì)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)提出警示，這樣既節(jié)約了事后審計(jì)的時(shí)間，使審計(jì)效果事半功倍。

五、結(jié)束語

雖然上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求我國法律法規(guī)的沒有明確規(guī)定，但作為上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。只有上市公司自身意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的積極作用，才能從根本上提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位。再結(jié)合專業(yè)高素質(zhì)的審計(jì)人員和合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，吸取國外先進(jìn)審計(jì)管理理念，結(jié)合我國上市企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，才能使我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步。完善和健全了上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和機(jī)制，使其真正為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者簡介：沈欽芝（1994.07- ），女，漢族，重慶涪陵人，長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)院在讀本科