中外資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的比較研究

張偲

摘 要：資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟發(fā)展的成果，是一種專業(yè)性較強的中介活動。市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展由其一定的規(guī)則，任何行業(yè)要在市場經(jīng)濟中求得生存，就必須建立一整套符合市場經(jīng)濟要求的規(guī)則體系。因此資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的成果，是用來指導(dǎo)評估人員按照評估準(zhǔn)則參與評估活動，使得資產(chǎn)評估行業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展的保障。

關(guān)鍵詞：國際評估準(zhǔn)則；中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則；比較；啟示；結(jié)論

一、 引言

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評估行業(yè)快速發(fā)展的必然產(chǎn)物，是指用來指導(dǎo)評估師按照評估準(zhǔn)則參與評估活動，是社會民眾評判資產(chǎn)評估發(fā)展程度的標(biāo)尺。隨著評估行業(yè)的發(fā)展，評估行業(yè)所涉及的范疇不斷擴大，評估業(yè)務(wù)的類型越來越多，制定完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則已經(jīng)成為資產(chǎn)評估行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要制度保障。本文主要對國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在發(fā)展概況、制定依據(jù)、結(jié)構(gòu)體系以及具體準(zhǔn)則等方進行比較分析，找到我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則存在的問題，總結(jié)國外資產(chǎn)評估準(zhǔn)則發(fā)展對我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則發(fā)展的啟示，為我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的完善提供有效的建議。

二、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的比較研究

（一） 制定依據(jù)的比較

《國際評估準(zhǔn)則》制定和修訂的依據(jù)主要反映在兩個方面：一是依據(jù)西方發(fā)達國家的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。20世紀(jì)80年代以前資產(chǎn)評估行業(yè)在全球領(lǐng)域內(nèi)得到了充分的發(fā)展，世界上一些先進國家如美國、英國等紛紛制定了各自的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的制定都為國際評估準(zhǔn)則的制定提供了充足的參考依據(jù)， 奠定了堅實的理論基礎(chǔ)，；另一是依據(jù)國際會計準(zhǔn)則，《國際評估準(zhǔn)則》中的條文特別強調(diào)與國際會計準(zhǔn)則的緊密關(guān)系，并時刻根據(jù)國際會計準(zhǔn)則方面的發(fā)展變化來修改、補充《國際評估準(zhǔn)則》的內(nèi)容，確保評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的合作。

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定依據(jù)主要有三個方面：一是，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定的法體依據(jù)。我國《證券法》、《公司法》等相關(guān)法律的建立為我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建立提供了基本的法律根據(jù)，引導(dǎo)評估準(zhǔn)則依法制定。二，《國際評估準(zhǔn)則》的行業(yè)規(guī)則。我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定是以《國際評估準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)的，借鑒國外經(jīng)驗，同時根據(jù)我國的評估行業(yè)的發(fā)展情況，制定了具有中國特色的評估準(zhǔn)則。三，借鑒了我國獨立審計準(zhǔn)則的基本經(jīng)驗。《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在制定時中大量參照了我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容，兩者的內(nèi)容有交叉重疊。

（二） 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)體系的比較研究

20世紀(jì)80年代國際評估準(zhǔn)則委員會建立了《國際評估準(zhǔn)則》，此后隨著評估理論和評估行業(yè)的快速發(fā)展對評估準(zhǔn)則的需求不斷進行調(diào)整。目前的《國際評估準(zhǔn)則》包括框架、通用準(zhǔn)則、資產(chǎn)準(zhǔn)則、評估應(yīng)用等四部分，簡化了第8版的結(jié)構(gòu)模式，目的是實現(xiàn)不同準(zhǔn)則之間結(jié)構(gòu)設(shè)計的連貫性，在準(zhǔn)則間達到均衡，盡力簡繁得當(dāng)。國際評估準(zhǔn)則的框架部分包括國際評估準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和原則、概念，通用準(zhǔn)則部分包括能廣泛運用于不同評估目的、不同資產(chǎn)類型資產(chǎn)或負債的評估業(yè)務(wù)。資產(chǎn)準(zhǔn)則部分對通用準(zhǔn)則中的部分規(guī)定進行了修改，為不同類型的資產(chǎn)進行特定評估提供評估依據(jù)。評估應(yīng)用部分由《IVS300——以財務(wù)報告為目的的評估》和《IVS310——抵押貸款不動產(chǎn)權(quán)益的評估》兩項構(gòu)成。

截至2015年我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系從橫向來看，評估準(zhǔn)則由業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則兩個部分構(gòu)成。在國際評估準(zhǔn)則中，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容是重疊的，而我國的評估準(zhǔn)則在內(nèi)容設(shè)計上有所不同，我國將兩者平行設(shè)計，從而強調(diào)后者的作用。其次，從縱向來看，評估準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南、指導(dǎo)意見四個層次構(gòu)成。其中基本準(zhǔn)則主要是針對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德方面的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，是評估人員執(zhí)業(yè)的基本行為規(guī)范；具體準(zhǔn)則由程序性準(zhǔn)則和實體性準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成；評估指南包括對特定評估目的、以及對評估中某些重要事項的規(guī)范；指導(dǎo)意見主要是針對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件。職業(yè)道德準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分。我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)清晰，邏輯嚴(yán)謹，準(zhǔn)則的層次不同，準(zhǔn)則的效力和規(guī)范范圍不同。

（三） 具體評估準(zhǔn)則的比較研究

1.《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》的比較研究

（1）準(zhǔn)則具體內(nèi)容的比較

①無形資產(chǎn)定義。從總體上看，每個國家對無形資產(chǎn)的定義大體相同。我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為“由特定主體所擁有 或者控制的不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源?！眹H無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)是一種非貨幣性資產(chǎn)，體現(xiàn)其本身的經(jīng)濟屬性。沒有的實物形態(tài)，但對其經(jīng)濟主體有一定的經(jīng)濟效益?！?/p>

②無形資產(chǎn)評估方法。國際無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則都明確提出了無形資產(chǎn)評估的三大方法：收益法、市場法、成本法，并對三大方法進行了具體論述。國際評估準(zhǔn)則對評估方法的論述和說明較為詳細和實用，具有較強的可操作性和典型問題的代表性。而我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)評估方法的規(guī)范不詳細，只是明確了各種方法在使用過程中需要注意的幾個事項。

③評估披露。國際準(zhǔn)則中針對無形資產(chǎn)評估的規(guī)范不夠細致具體、內(nèi)容較少；而我國評估準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)評估披露的內(nèi)容要求的非常詳細，相關(guān)內(nèi)容較多。

2、《企業(yè)價值評估準(zhǔn)則》的比較研究

（1）對評估人員的要求。 評估人員是評估準(zhǔn)則和評估實務(wù)的紐帶，評估人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量對評估行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。 在《IVS200—企業(yè)和企業(yè)權(quán)益》中對評估師執(zhí)行力的要求是“必須”，對重要評估注意事項的警示性語言是“至關(guān)重要”，而我國《資產(chǎn)評 估準(zhǔn)則———企業(yè)價值》對資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中的要求是“應(yīng)當(dāng)”，對具體操作上的約束性詞語是“合理使用”、“考慮”、“恰當(dāng)選擇”等。 我國企業(yè)價值評估準(zhǔn)則給予評估師評估過程中職業(yè)判斷的自主性， 過分依賴職業(yè)判斷勢必會造成評估作為第三方的公信力。

（2）價值類型的比較。我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—企業(yè)價值》雖然明確要求評估師在評估時間中要準(zhǔn)確選擇價值類型，但是對價值類型的介紹不夠細致，因此評估師不能準(zhǔn)確理解價值類型。而《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》對價值類型的研究與介紹比較細致具體，評估人員可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)的類型和被評估資產(chǎn)的類型準(zhǔn)確地選擇價值類型，從而使評估結(jié)果更加準(zhǔn)確合理。

三、國外資產(chǎn)評估準(zhǔn)則對我國的啟示

（一）完善資產(chǎn)評估理論研究

世界上一些發(fā)達國家的評估實踐經(jīng)驗表明，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定首先要以評估理論作為指引。我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展與其他國家相比存在一定的不同，我國評估行業(yè)在前期引進國外資產(chǎn)評估先進理論時，更多的注重對三大評估方法及其應(yīng)用的引進， 而對具體的細節(jié)理論的研究相對較少，造成我國資產(chǎn)評估理論基礎(chǔ)不夠堅實，嚴(yán)重影響了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。此外我國市場經(jīng)濟快速的發(fā)展，為評估行業(yè)提供了新的發(fā)展機遇，也使評估行業(yè)面臨著不同的挑戰(zhàn)。為了解決理論研究不足的問題，評估行業(yè)必須不斷加強評估理論研究，開發(fā)創(chuàng)新思維，從實踐中總結(jié)經(jīng)驗，與實踐同步發(fā)展，同時我國評估行業(yè)還應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進國家評估行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，竭力開展我國資產(chǎn)評估理論研究工作，促進我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的成熟。

（二）通過準(zhǔn)則的培訓(xùn)和宣傳促進準(zhǔn)則的了解

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則對于大部分人來說是陌生的，然而隨著資產(chǎn)評估行業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位越來越重要，為了使資產(chǎn)評估持續(xù)性穩(wěn)定發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)促進評估相關(guān)人員對資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的了解。其實現(xiàn)途徑有兩種，一是做好評估準(zhǔn)則的宣傳工作，使評估相關(guān)人員都能充分理解評估準(zhǔn)則，并且能夠在執(zhí)業(yè)過程中主動遵守和運用評估準(zhǔn)則，

用評估準(zhǔn)則指導(dǎo)自己的估價行為。二是做好評估準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作。設(shè)立專門的培訓(xùn)機構(gòu)，配置專業(yè)人員開展培訓(xùn)工作，促使準(zhǔn)則培訓(xùn)工作有效地進行，同時要增強資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的可操作性。

（三）加強資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的執(zhí)行和監(jiān)管工作力度

政府立法部門對制定完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系傾注了大量心血，并抱有很大的希望。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的最終實踐效果如何，還取決于準(zhǔn)則規(guī)范的貫徹執(zhí)行程度。為了避免只注重前期制定工作，輕視后期法律監(jiān)管工作的問題的出現(xiàn)，使評估準(zhǔn)則有效地指導(dǎo)評估人員的估價行為，必須提高準(zhǔn)則的實施水平和監(jiān)督管理力度?；就緩接校菏紫日O(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的準(zhǔn)則實施考核標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的準(zhǔn)則管理體系，高效地監(jiān)督管理具體評估項目，全面的調(diào)查和監(jiān)督資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的實際執(zhí)行狀況，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在規(guī)范評估活動中出現(xiàn)的問題，并采取相應(yīng)的有效措施解決問題，從而促進資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的實施和貫徹執(zhí)行。其次評估行業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好行業(yè)自律管理工作，在評估實踐中評估人員要自覺遵守評估準(zhǔn)則，用評估準(zhǔn)則指導(dǎo)、規(guī)范自身評估行為，切實履行準(zhǔn)則在實踐的過程中所有要求。

綜上所述，國內(nèi)外資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展是一個持續(xù)性的，根據(jù)具體評估實踐活動不斷修改、補充的過程。就世界范圍來看，受經(jīng)濟全球化的外界因素的影響和評估行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求的影響，國內(nèi)外評估準(zhǔn)則逐步完善，最終達到趨同的結(jié)果。（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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