建筑業(yè)營改增面臨問題及應(yīng)對策略

劉俊雅　鐘浩

摘要：隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊稅制已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，稅制改革成為刻不容緩的事情。在這個大背景下，營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)運而生，對建筑業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，在新的稅制下，如何規(guī)避營改增的負(fù)面影響，增強企業(yè)的應(yīng)對能力，成為了首要問題。本文主要分析了建筑業(yè)營改增所面臨的問題，并針對出現(xiàn)的問題，提出具體的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 應(yīng)對策略

一、引言

營改增對于我國建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響與意義，其不僅能夠?qū)Y產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化，還可以對分包方、建設(shè)成本，施工細(xì)節(jié)等進(jìn)行有效的管理控制，以此來不斷提高建筑企業(yè)自身的綜合競爭實力?？梢娊ㄖI(yè)營改增勢不可擋。但是建筑企業(yè)具有其它行業(yè)所不具備的特點，例如：施工期時間長、涉及的數(shù)額大、耗料多、施工地不固定、施工程序繁多，并且大型工程項目常常需要許多其他的行業(yè)、部門進(jìn)行全面配合等。這對建筑行業(yè)實施營改增提出了很大挑戰(zhàn)。

二、建筑業(yè)營改增所面臨的問題

（一）建筑業(yè)增值稅的進(jìn)項抵扣問題

在實際施工過程中，很多成本由于很難獲得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。與制造業(yè)相比建筑業(yè)一般具有施工工期長、施工地分散、流動施工、施工復(fù)雜、對外支出大且規(guī)格總類繁多等特點，再加上一些形象工程存在搶工期的情況，另外有部分供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人無法提供專用發(fā)票。以上各種問題使得建筑行業(yè)總是面臨復(fù)雜且不規(guī)范的市場環(huán)境。由此可見，建筑行業(yè)實施營業(yè)稅改增增值稅后，不可避免的會存在很多的由于不能取得正規(guī)進(jìn)項憑證而不能進(jìn)行抵扣的情況。因此，在營改增新政策的普及過程中，應(yīng)該考慮多方面的因素，不能盲目的決定，貿(mào)然進(jìn)行實施。

（二）對財務(wù)核算、財務(wù)指標(biāo)的影響

在營業(yè)稅改增增值稅之前，建筑業(yè)的會計只需要進(jìn)行簡單的財務(wù)核算工作，在新的政策出臺之后， 大大增加了會計人員需要進(jìn)行財務(wù)核算的內(nèi)容和范圍。進(jìn)項稅發(fā)票的領(lǐng)用更加嚴(yán)格，納稅申報所涉及的各個環(huán)節(jié)也變得更加復(fù)雜。要想適應(yīng)這一改變，這就要求會計核算人員具備更強的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。營改增之后，因為缺乏增值稅進(jìn)項稅額的發(fā)票，所以增加了應(yīng)納稅款的數(shù)額，再加上增值稅有著比營業(yè)稅更加嚴(yán)格的征收力度，之前因時間差異或者歷史原因所遺留下來的欠稅問題都會因為這次稅制改革進(jìn)行調(diào)整。

（三）建筑業(yè)營改增對BT、BOT項目的影響

在營業(yè)稅改革之后，“營改增”政策對相關(guān)的建筑項目就會產(chǎn)生較大的影響，政策的改變似乎并沒有給建筑行業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，稅制的調(diào)節(jié)作用也沒有得到很好的體現(xiàn)，反而在一定程度上阻礙了建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。政策出臺后，前面所描述的一起征稅行為便歸結(jié)為混合銷售行為，將其作為固定資產(chǎn)的賬面價值入賬，大多數(shù)的企業(yè)針對BT項目，只能給出一種類型的建筑行業(yè)專用的發(fā)票，由承擔(dān)建筑施工的相關(guān)企業(yè)提供。這種混合銷售行為是以增值稅為主的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額的組成是由施工企業(yè)收到的營業(yè)收入，工作期間收到的利息以及投資收益三者組合而成，但是按照規(guī)定，在BT項目中所支付給銀行貸款計入財務(wù)費用的那一部分形成了并不能與進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣的增值額，這就增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)，大量的流轉(zhuǎn)稅增加會影響到企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對策略

（一）如何增加建筑業(yè)增值稅的進(jìn)項抵扣

首先，施工的企業(yè)方根據(jù)相關(guān)條件進(jìn)行篩選，合理判斷對方是否能成為合作伙伴，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為判斷的重要依據(jù)。在以后的原材料采購時，要求其為本單位開具增值稅專用發(fā)票，而對于沒有資格開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，就需要事先商量好相關(guān)商品的價格，考慮到不能抵扣的問題，看企業(yè)是否還有利潤可言，如果價格合適那也是可以的。其次，由于勞務(wù)成本暫時還未納入到抵扣范圍，所以企業(yè)應(yīng)該實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由勞動密集型向集約化轉(zhuǎn)變，增加機械的投入和使用，減少勞務(wù)成本；最后，加強發(fā)票管理，對于施工中的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)注意發(fā)票的管理，充分做好會計核算工作，利用好營改增給企業(yè)帶來的積極影響。

（二）如何處理財務(wù)核算方面的相關(guān)問題

營業(yè)稅改增值稅之后，財務(wù)的核算工作顯得更為重要，它要保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，并根據(jù)新的政策進(jìn)行納稅申報，這就要求相關(guān)的財務(wù)人員具備更強的財務(wù)核算能力和對新知識的分析、學(xué)習(xí)能力，將所涉及的稅務(wù)核算內(nèi)容與營改增的新政策相接軌。企業(yè)可以要求財務(wù)人員從以下兩個方面進(jìn)行提高：一是，提高對營改增相關(guān)政策的理論學(xué)習(xí)，明白稅制改革的機理，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，并在工作中合理有效的利用。二是，從外部環(huán)境入手，提升整個建筑行業(yè)對這一改變的認(rèn)知，明白其對自身的優(yōu)勢與劣勢，將學(xué)習(xí)落實到細(xì)節(jié)，落實到實處，強化優(yōu)勢改善弱勢。

（三）關(guān)于建筑業(yè)BT、BOT項目的應(yīng)對策略

針對建筑業(yè)的BT、BOT項目現(xiàn)在的處境，在執(zhí)行新的營改增的規(guī)定時，企業(yè)自身要重視并抓住這個機遇?？梢詮囊韵氯齻€方面改進(jìn)和完善，分別是：了解建筑業(yè)開展工作的具體情況，了解整個建筑行業(yè)的具體情況以及了解相關(guān)財政部門出臺的新政策，并且要使這三者的信息相匹配。所以在開展工作的時候，要站在企業(yè)的角度，多組織幾次對相關(guān)工作的實地考察，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，并制定有效的政策，加強相關(guān)職能部門的管理，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

面對營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)特點充分認(rèn)識到新政策所帶來的影響，分析其有利因素和不利因素，將變化所帶來的挑戰(zhàn)變?yōu)闄C遇。合理規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，針對相關(guān)政策作出適當(dāng)調(diào)整，使之成為改革的收益者。

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