上市公司內部審計與公司治理

周海峰

（銅陵學院　會計學院，安徽　銅陵　244000）

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上市公司內部審計與公司治理

周海峰

（銅陵學院會計學院，安徽銅陵244000）

摘要：美國安然公司的案例讓世界震驚，財務舞弊讓這家上市公司陷入破產(chǎn)的境地，安然公司的案例讓上人們對上市公司的運行存在較大的反思，內部審計在類似安然公司的案例上存在一定的失靈，導致風險的發(fā)生.完善的企業(yè)內部審計控制是企業(yè)運行的基礎，能夠有效的防止企業(yè)的管理者舞弊，對于上市公司而言，內部審計制度的完整性、合理性與有效性直接關系著上市公司的運行，關系著上市公司的公司治理結構的完善，保障上市公司信息披露的真實性與有效性.通過對上市公司內部審計與公司治理關系進行分析的基礎上，總結上市公司內部審計制度存在問題，提出上市公司內部審計制度完善的對策建議，從而促進上市公司治理結構的完善.

關鍵詞：上市公司；內部審計；公司治理

1　上市公司內部審計與公司治理的關系

美國安然事件讓美國的金融大鱷們清楚的認識到企業(yè)內部審計制度的重要性，缺乏完善的企業(yè)內部審計制度，企業(yè)的管理者就是不被束縛的斗牛，很有可能會存在危及股東的經(jīng)營行為.在國內的案例中，如2005年華源集團高層的財務舞弊案、國儲銅事件中高層操縱期貨業(yè)務交易，導致股東利益受損，都顯示出內部審計制度的重要性.

公司治理的完善離不開健全的內部審計制度，內部審計制度能夠對公司的運行進行監(jiān)督，并且有效的約束管理者.對于上市公司來說，投資者與管理者之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，如果缺乏內部審計制度，缺乏對上市公司項目的監(jiān)督，公司治理結構也難以完善，內部審計制度是實現(xiàn)公司治理的重要基礎.內部審計制度關系著公司的財務安全，而且能夠有效的提升公司的運行效率，特別是對上市公司的管理者行為進行監(jiān)督，防止經(jīng)營者因個人的私利而做出損害股東利益的行為，從而促進上市公司的公司治理結構的完善.

我國國有上市公司存在大股東一股獨大的現(xiàn)象，這種情況下中小股東的利益極容易被漠視，大股東擁有較大的話語權，對上市公司的經(jīng)營決策有決定權，而在證券市場上的小股東存在短期利益追逐的情況，對于公司的內部審計制度關注不足，小股東對于公司的經(jīng)營發(fā)展缺乏長遠的規(guī)劃，導致我國的上市公司中經(jīng)常存在大股東為一己之私而損害公司的利益.

2　上市公司的公司治理中內部審計存在問題分析

2.1內部審計的作用發(fā)揮不足

內部審計制度的產(chǎn)生來源于現(xiàn)代公司制度的所有權與經(jīng)營權的分離，上市公司治理的核心問題是如何平衡所有權與經(jīng)營權，內部審計是公司治理的重要構成部分，與董事會、外部審計、管理層一同推動上市公司治理結構的完善.當前我國的上市公司中內部審計的作用發(fā)揮不足，在我國的證券市場上證監(jiān)會經(jīng)常會對一些上市公司的違規(guī)行為進行處罰，如2015年證監(jiān)會曝光了幾十家股東違規(guī)減持的上市公司，如大東海A、美盈森上市公司股東違規(guī)減持，以身試法，而上市的監(jiān)事、董事帶領下的內部審計制度卻不能及時的對問題進行發(fā)現(xiàn)與制止，導致上市公司被證監(jiān)會查處.從內部審計的作用發(fā)揮上看，在上市公司的公司治理過程中，由于公司內部管理層權利過大，導致內部審計往往存在虛設的現(xiàn)象，內部審計難以發(fā)揮其監(jiān)督的效用.

2.2上市公司的審計機構與人員的獨立性不足

上市公司的內部審計制度中，審計機構與人員的獨立性是內部審計工作順利開展的重要基礎，只有獨立的審計機構與獨立的審計人員，才能保障審計人員客觀公正的進行審計監(jiān)督活動.根據(jù)2007年我國證監(jiān)會發(fā)布的《關于開展加強上市公司治理結構專項活動有關事項的通知》，要求上市公司進行內部審計機構的設置自查信息披露，從披露的信息上看，我國當前的內部審計機構設置的模式是外包與內置，內置的審計機構還分為獨立內置與非獨立內置，而從證監(jiān)會披露的結果顯示我國的1434家上市公司中，僅僅有702家上市公司披露了公司的內部審計機構設置情況，其中只有4.25%的上市公司的內部審計機構采取的是外包設置，而有44.7%的上市公司采取的是完全內置的方式設置內部審計機構①.

我國上市公司的內置審計機構多數(shù)是隸屬于董事會、或者是監(jiān)事會、或者是財務部、或者是總經(jīng)理，根據(jù)證監(jiān)會調查的數(shù)據(jù)顯示，我國的上市公司中超過半數(shù)的內部審計機構是隸屬于總經(jīng)理.由此可以看出我國的內部審計機構的獨立性不足，而且審計人員受約束，難以獨立的開展審計工作.

2.3內部審計業(yè)務開展的范圍狹窄

內部審計業(yè)務開展的范圍關系著上市公司治理結構的完善，反映出內部審計機構在上市公司中的地位.在當前的證券市場中，我國的上市公司也充分認識到內部審計制度的重要性，但是從整體的上市公司披露信息上看，開展內部審計對上市公司內部控制評估的公司只有半數(shù).內部審計參與上市公司的業(yè)務范圍比較狹窄，在公司的許多大的決策，如改制、重組中，內部審計參與過少.我國的上市公司的內部審計多數(shù)是采取財務審計的方式，而世界上發(fā)達國家對于上市的公司內部審計已經(jīng)從事后審計變成事前、事中審計，采取的是管理審計.

2.4上市公司內部審計人員的專業(yè)勝任力較低

我國的證券市場發(fā)展起步較晚，各項制度發(fā)展不健全，內部審計制度要求專業(yè)化的審計人員，而我國的上市公司內部審計人員的工作年限多數(shù)集中在1-5年，超過20年工作經(jīng)驗的內部審計人員數(shù)量少.根據(jù)中國內部審計師協(xié)會2014年年的調查數(shù)據(jù)顯示，在我國的上市公司中，內部審計人員存在兼職行為，專職的審計人員與國際內部審計人員數(shù)量相比存在較大的差距.從對專業(yè)知識的了解上看，我國的上市公司內部審計人員對于審計知識、內部審計準則知識的熟悉程度高，但是應變能力、分析能力弱.

3　我國上市公司內部審計制度完善的對策

3.1提高重視度，發(fā)揮內部審計的效用

在我國的上市公司中由于內部審計制度不健全導致股東侵害中小股東利益的案件時有發(fā)生，如2001年的廣夏事件，大股東非法收購中抽血960多萬元，導致中小股東的利益受損，而美國的安然事件中，內部審計存在較大的問題，最終導致企業(yè)的破產(chǎn).因此，我國的上市公司應當高度重視內部審計制度，要防范風險的發(fā)生必須要加強上市公司的內部審計監(jiān)督，對上市公司的經(jīng)營行為加強監(jiān)督，特別是對于大股東以及經(jīng)營者的行為，要發(fā)揮內部審計的效用，促進我國上市公司治理結構的完善.

3.2促進上市公司的審計機構與人員的獨立性

我國的上市公司中對于內部審計的重視度不足，許多公司認為管理權與所有權分離即可，但是對于內部審計的目標、方法、程序等內容都缺乏重視.上市公司的內部審計制度的設置存在敷衍性，并未根據(jù)上市公司的實際需求制定健全的內部審計制度，公司的內部審計機構與人員的獨立性不足.因此我國的上市公司應當選擇合理的內部審計機構組織模式，通過建立董事會下設審計委員會的內部審計組織，審計委員會獨立于董事會，并對經(jīng)營者的行為進行測評，最大化的實現(xiàn)內部審計的獨立性.

3.3拓展內部審計的業(yè)務范圍

從內部審計傳統(tǒng)的業(yè)務處理范圍是通過財務審計、經(jīng)營審計、內部控制審計等方面對上市公司進行監(jiān)督，國際上對于內部審計制度的價值認定上進行不斷的拓展，認為內部審計要為公司帶來價值.要實現(xiàn)內部審計幫助上市公司增加價值的目的，必須要拓展內部審計的業(yè)務范圍，從傳統(tǒng)的確認職能轉變到咨詢服務職能，內部審計通過拓展業(yè)務范圍，為上市公司的經(jīng)營活動提供風險評估，對影響上市公司經(jīng)營風險的因素進行關注，并且做出必要的風險預測，幫助管理層不斷的改進管理，從而減少風險，降低上市公司的經(jīng)營成本.

3.4提升上市公司內部審計人員的專業(yè)勝任力

上市公司內部審計的完善要不斷的提升審計人員的專業(yè)勝任力，通過選聘高素質專業(yè)的內部審計人員，如要求審計人員必須要懂得如何運用審計理論處理上市公司的內部審計事務，而且要有獨立的思考能力與完善的邏輯思維能力，及時的發(fā)現(xiàn)上市公司存在的問題，并且能夠提出相應的解決方案.我國的上市公司應當加強對本公司的內部審計人員的培養(yǎng)，特別是要做好繼續(xù)教育的工作，社會經(jīng)濟的不斷變化，新的問題不斷的產(chǎn)生，對于內部審計人員來說，企業(yè)在不斷的發(fā)展，而要求內部審計人員的知識也要不斷的更新，內部審計人員不僅要了解審計、會計、管理的知識，還需要對國家政策、經(jīng)濟、計算機等知識不斷的進行更新，才能適應社會發(fā)展的需求.上市公司的內部審計人員要學會通過自學的方式不斷的提升自身的能力，要時刻關注社會經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，而且對國家經(jīng)濟政策與法律法規(guī)要及時的了解，不斷的加強知識的積累，從而提升自身的能力.同時，上市公司還應當加強內部審計人員的培訓，通過有針對性的培訓，采取考試的方式，不斷的提升內部審計人員的業(yè)務水平.

注釋：

①郭薇.我國上市公司內部審計設置動機與效果的實證研究［D］.沈陽:沈陽工業(yè)大學，2007.

參考文獻：

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〔5〕張以寬.論我國內部會計控制規(guī)范［J］.中國審計信息方法，2013（4）:54-56.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）05-0075-02

收稿日期：2016-03-29