試論會計職業(yè)道德

■/任　杰

試論會計職業(yè)道德

■/任杰

在當前經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進的形勢下，會計作為行政事業(yè)單位從事會計工作的專業(yè)技術(shù)人員，將會扮演越來越重要的角色。因為會計人員在實際工作中負有重要作用，要做好本單位的會計工作，就必須具備良好的職業(yè)道德，以維護單位的合法權(quán)益，促進單位加強行政管理，從而提高本單位的運行效益。

會計職業(yè)道德教育

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計的社會職能越來越大，會計對社會經(jīng)濟的影響更加突出。隨著市場經(jīng)濟關(guān)系的日趨深入，目前會計人員職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴重的滑坡，會計造假、會計信息失真及會計職業(yè)道德失范等情況越來越多，嚴重干擾和制約區(qū)域經(jīng)濟的正常發(fā)展，已成為行政運行中亟需解決的重要問題。這些問題的產(chǎn)生與會計人員的職業(yè)道德行為密切相關(guān)，因此，提高會計人員的職業(yè)道德，重塑會計誠信就顯得尤為緊迫和重要。

一、會計職業(yè)道德含義

會計職業(yè)道德是會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行業(yè)準則和規(guī)范，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。

會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，又反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計目標決定了會計所承擔的社會責任，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)。由于會計服務(wù)的對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將直接或間接地影響國家和社會公眾利益。

二、會計職業(yè)道德的作用

會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計法律制度只是對極端不良和會計失范行為予以約束。但是如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，缺少必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。而且會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證。會計目標就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計信息。能否為這些服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計人員能否嚴格履行職業(yè)行業(yè)準則。如果會計人員故意或因職業(yè)能力有限無意地提供了不充分、不可靠的會計信息會嚴重背離會計目標，造成會計信息失真，使服務(wù)對象的決策失誤，甚至導致社會經(jīng)濟秩序混亂。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。會計職業(yè)道德還是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)和提高自身素質(zhì)的內(nèi)在要求。

三、會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

會計職業(yè)道德作為公民道德體系的一個組成部分，涵蓋了會計從業(yè)人員與會計主體、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。

（一）愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。具體表現(xiàn)為會計人員對自己應(yīng)承擔責任和義務(wù)所表現(xiàn)出的一種責任感和義務(wù)感。敬業(yè)是指人們對其所從事的會計職業(yè)或行業(yè)的正確認識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴肅恭敬的態(tài)度，認真對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。愛崗敬業(yè)要求會計從業(yè)人員熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；嚴肅認真，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責。愛崗敬業(yè)是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。要求財會人員在工作中自覺主動地履行崗位職責，以積極向上的健康心態(tài)做好工作，牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的思想，正確處理責權(quán)利三者關(guān)系。要具有強烈的事業(yè)心、責任感和高度負責的精神，嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)和核算規(guī)程，杜絕玩忽職守、失職、渙職，更不得搞賬外賬甚至做假賬。偶爾發(fā)生失誤，必須速查原因，拿出對策，杜絕類似錯誤再度發(fā)生?？傊屑苫嫉没际?，做到悟盡職守。

（二）誠實守信

誠實是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話、辦老實事。守信就是遵守自己所做出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實守信是做人的基本準則，是人們在古往今來的交往中產(chǎn)生的最根本的道德規(guī)范，也是會計職業(yè)道德的精髓。在市場競爭日益殘酷的今天，財會人員必須對本單位以財務(wù)成本資料為主的相關(guān)財會信息和商業(yè)秘密，嚴格保密，不得外傳，這是財會人員職業(yè)道德的基本要求。同時，財會人員還要盡最大的努力，圍繞單位經(jīng)濟運行的總體目標，在對外交往和商品交易的過程中切實做到誠實可信.履行承諾。

（三）廉潔自律

自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求。會計職業(yè)自律包括會計人員自律和會計行業(yè)自律。廉潔自律的基本要求是樹立正確的人生觀和價值觀；公私分明，不貪不占。廉潔奉公，不謀私利是會計職業(yè)道德的重要特征，也是衡量會計人員職業(yè)道德的基本尺度。會計工作是各方面利益分配的關(guān)鍵，只有在會計工作中堅持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好各方面的利益關(guān)系。會計工作天天要與“錢”、“物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，就可能經(jīng)不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。因此，會計人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準則，敢于抵制揭發(fā)各種損公肥私的不良行為和不正之風，大膽維護國家的財經(jīng)紀律及單位財務(wù)管理規(guī)章制度。

（四）客觀公正

所謂客觀，一是以客觀事實為依據(jù)，真實地記錄和反映實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項；二是會計核算準確，記錄要可靠，憑證要合法。所謂公正，一是國家統(tǒng)一的會計制度要公正；二是會計人員要摒棄單位、個人私利、公平公正、不偏不倚地對待相關(guān)利益各方?？陀^公正的基本要求是：依法辦事、實事求是、保持獨立性?？陀^公正，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。實事求是、客觀公正是每個會計人員應(yīng)該具備的職業(yè)品質(zhì)。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，財會工作的首要職能就是對各項經(jīng)濟活動進行客觀公正的記錄與反映，其本質(zhì)特征體現(xiàn)為“真實性”，如果會計數(shù)據(jù)失真，那會計核算就毫無意義。而公正的本質(zhì)則體現(xiàn)為合理性，對一些特殊會計事項的處理必須堅持公正合理的原則，這不僅是職業(yè)道德規(guī)范的要求，也是財會人員個人品德的體現(xiàn)。因此，會計人員在辦理會計事務(wù)中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，完整、準確、如實地反映各項經(jīng)濟活動情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假賬真算、真賬假算。維護會計信息的真實性，是會計職業(yè)道德的起碼要求。

（五）堅持準則

堅持準則，要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監(jiān)督的過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟秩序。堅持準則的基本要求是熟悉準則；遵循準則；堅持準則。堅持準則，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。它要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經(jīng)法制意識，時刻保持清醒的頭腦。

（六）提高技能

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，會計改革不斷深入，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計人員所應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。加上一些新經(jīng)濟事物不斷涌現(xiàn)，也給會計專業(yè)技能提出了更高的要求。會計人員的技能水平是會計人員職業(yè)道德水平的保證。提高技能的基本要求是具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望；具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。要適應(yīng)時代發(fā)展的步伐，要有危機感和緊迫感，要具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。專業(yè)技能的提高和學習不可能是一勞永逸的事，必須不間斷地學習、研究、充實和提高。謙虛好學、刻苦鉆研、鍥而不舍是練就高超的專業(yè)技術(shù)和過硬本領(lǐng)的唯一途徑，也是衡量會計人員職業(yè)道德水準高低的重要標志之一。

（七）參與管理

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務(wù)。參與管理的基本要求是努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)；熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀。經(jīng)常主動地向領(lǐng)導反映經(jīng)濟活動的情況和存在的問題，主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導決策、不能消極被動地記帳、算帳和報帳。

（八）強化服務(wù)

強化服務(wù)是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。首先，服務(wù)態(tài)度是服務(wù)者的行為表現(xiàn)，要求禮貌服務(wù)，以禮待人，服務(wù)周到。其次，強化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。會計強化服務(wù)的結(jié)果，就是奉獻社會，奉獻社會就是會計職業(yè)道德的歸宿點。強化服務(wù)的基本要求是強化服務(wù)意識和提高服務(wù)質(zhì)量。搞好服務(wù)，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的時代要求。隨著改革的進一步深化和經(jīng)濟發(fā)展的不斷加快，財會工作的服務(wù)功能日益受到人們的普遍關(guān)注。從會計工作的角度，對投入產(chǎn)出進行可行性論證，積極為領(lǐng)導出謀劃策，參與單位的預(yù)測和決策，并運用自己所掌握的會計信息和會計方法，統(tǒng)籌兼顧，科學運作，努力提高服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，進一步加強單位內(nèi)部財會管理制度。

四、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀

隨著財會制度的不斷健全完善和進一步的規(guī)范化管理，會計崗位尤為重要。會計工作始終處于經(jīng)濟改革的前沿，會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵位置，其職業(yè)道德受到了嚴峻考驗，一些會計人員不能夠堅持原則，喪失了道德觀念，甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，提供虛假會計信息，或是利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，給單位及個人造成了嚴重的損失和不利影響。這些問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）職業(yè)道德觀念淡薄

在現(xiàn)實中，部分會計人員道德觀念淡薄，不堅守會計職業(yè)道德，違背會計客觀真實性原則，偽造會計憑證、賬薄、報表，對外提供虛假會計信息。一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。一些單位領(lǐng)導置法律和道德于不顧，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)、做假賬，會計人員在單位領(lǐng)導的直接授意、指使、強令下，做出有悖于會計職業(yè)道德行為，參與弄虛作假。

（二）追求私利、監(jiān)守自盜。

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。

（三）違背準則，弄虛作假

部分會計在賬務(wù)核算中，不去努力學習相關(guān)法律知識，對法律、法規(guī)、準則、制度不熟，不能準確理解、把握會計準則和會計核算制度，以致無法準確核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，披露錯誤或不充分的會計信息，導致了會計信息不能準確、真實地反映單位財務(wù)狀況。由于業(yè)務(wù)技能不精，沒有愛崗敬業(yè)精神，在工作中容易出現(xiàn)這樣或那樣的無意識差錯，如：賬戶分類錯誤，數(shù)據(jù)計算與書寫錯誤，會計估計錯誤，資本性支出與收益性支出劃分錯誤，漏記了已完成的交易業(yè)務(wù)，漏對應(yīng)計項目與遞延項目進行調(diào)整等，這些會計工作的無意識錯誤造成帳務(wù)處理混亂，導致了會計信息失真。

（四）安于現(xiàn)狀，不思進取

在實際工作中，有些會計人員業(yè)務(wù)知識缺乏或者業(yè)務(wù)知識老化，不注重繼續(xù)教育，無法按照新規(guī)定開展工作，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，他們不學法，不懂法，不熟悉會計制度及各項規(guī)章、規(guī)定，缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不能適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況，既談不上遵紀守法，也就更不能依法辦事了。

五、會計職業(yè)道德缺失的原因

分析會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀，諸如會計人員道德觀念淡薄、道德淪喪、道德素質(zhì)差，進而導致會計信息失真、會計監(jiān)督失靈等問題，其產(chǎn)生的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：

（一）財會業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神

現(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

（二）對會計職業(yè)道德宣傳教育缺乏有力手段和措施

會計人員道德素質(zhì)偏低，表面上看是受不良社會風氣影響，具體來看與教育不夠有很大關(guān)系。在會計學歷教育中，只注重會計人員的專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力教育，在會計學原理等會計基礎(chǔ)課程中沒有會計職業(yè)道德教育內(nèi)容。在會計后續(xù)教育中，只注重新會計準則和會計核算制度的教育，而忽視了會計職業(yè)道德、財經(jīng)法紀等方面的教育。

（三）利益驅(qū)動，誠信缺失

會計人員對個人利益的追求和對現(xiàn)實的妥協(xié)，違反了實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，大肆造假。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。

（四）會計制度不夠完善

會計制度是規(guī)范會計行為，衡量會計人員是否遵守職業(yè)道德的重要依據(jù)。盡管我國出臺了一系列會計法律法規(guī)，如《會計法》、《會計人員的職責條例》等法律法規(guī)，對會計職業(yè)道德都提出了要求，但實際執(zhí)行起來收效甚微，甚至形同虛設(shè)，其原因有三：一是會計制度不健全。由于經(jīng)濟現(xiàn)象的復(fù)雜性，會計制度不可能規(guī)范所有會計活動，會計制度還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等不足；二是會計制度沒有得到有效執(zhí)行。會計制度建設(shè)的關(guān)鍵在于執(zhí)行，會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督制度也沒有得到有效執(zhí)行，對會計職業(yè)道德的優(yōu)劣賞罰不明，致使會計制度執(zhí)行效果甚微；三是會計法律救濟制度不完善。會計人員依法行使職權(quán)與單位負責人發(fā)生道德沖突時，會計人員始終處于弱勢地位，沒有一套健全且有效執(zhí)行的會計救濟制度來保障會計人員的合法權(quán)益，這也不利于會計人員形成良好的職業(yè)道德。

六、加強會計職業(yè)道德的對策

（一）加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員素質(zhì)

在這個經(jīng)濟高速發(fā)展、信息千變?nèi)f化的時代，會計工作人員的知識需要及時更新，工作能力需要不斷提高，以適應(yīng)時代發(fā)展的要求。首先應(yīng)對會計人員進行系統(tǒng)的會計知識培訓。會計工作是一項實際操作性很強的工作，要做好會計工作，必須具有較系統(tǒng)的專業(yè)知識。其次，組織專門的《會計法》、《行政事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位會計準則》的培訓，因為制度和準則也是在實際操作中不斷完善和健全的，如果不經(jīng)常對制度和準則進行學習，在實際處理會計業(yè)務(wù)時就會出現(xiàn)偏差，甚至錯誤，所以，我們要經(jīng)常組織對《會計法》、《行政事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位會計準則》的培訓，使會計人員在實際工作中嚴格按照規(guī)定來處理業(yè)務(wù)。同時，會計人員更要加強個人道德修養(yǎng)?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對會計人員職業(yè)道德的要求是：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。而要做到這些，靠的正是個人的職業(yè)道德修養(yǎng)。沒有良好的個人道德修養(yǎng)，會計的保密性、廉正性和超然性就成了無源之水、無本之木。因此，會計人員通過提高自身修養(yǎng)，樹立高度的責任感和使命感，可以養(yǎng)成良好的工作作風，嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，嚴格按規(guī)范辦事，愛崗敬業(yè)、無私奉獻，自覺抵制各種不良思想的侵蝕和誘惑。

（二）加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境

首先，要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識，增強教育的效果。其次，要注重單位和會計從業(yè)人員的信用檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業(yè)道德的遵守。最后，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用，加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳“誠信”思想，披露失信違法典型，使全社會認識到“誠信”的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督體系

要建立和健全內(nèi)部監(jiān)控制度，把住會計信息失真的第一關(guān)。會計內(nèi)部監(jiān)督必須改變會計負責人擔任內(nèi)部負責人的做法，會計內(nèi)部監(jiān)督要強調(diào)單位負責人對法律負責，會計人員對單位負責人負責，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（四）法規(guī)結(jié)合，形成約束

要通過法制建設(shè)和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”。當前財會領(lǐng)域的根本大法是《會計法》，要把財會人員職業(yè)道德建設(shè)和《會計法》的貫徹實施緊密結(jié)合起來。既要運用《會計法》等對從業(yè)人員的行為進行強制約束，又要運用職業(yè)道德規(guī)范對從業(yè)人員的思想、行為、進行引導和啟迪，有效帶動提高會計人員職業(yè)道德行為規(guī)范。

總之，會計人員職業(yè)道德是不容忽視的，會計職業(yè)道德建設(shè)是一項涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，如果領(lǐng)導能夠把好財務(wù)收支關(guān)口，公正明確地反映方方面面的利益關(guān)系，不偏私不濫用職權(quán)，同時會計人員樹立強烈的法律意識，提高自身素質(zhì)，不存私心，不怕打擊報復(fù)，能自覺大膽地同各種違規(guī)違紀行為作堅決斗爭，用適當?shù)姆椒ūＷo自己的利益，這樣會計人員職業(yè)道德問題才會漸漸走出困境，會計人員的誠信度才會逐漸提高。從而使會計人員達到更高的會計職業(yè)道德境界，造就出高尚的會計職業(yè)道德品質(zhì)。

［1］孟凡利.會計職業(yè)道德〔M〕.大連：東北財經(jīng)大學出版社.2005.

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◇作者信息：蒲窩鄉(xiāng)人民政府

◇責任編輯：張力恒

◇責任校對：張力恒

F230

A

1004-6070（2016）05-0039-04