關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

雷小芳

[摘要]內(nèi)部控制質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的進行和企業(yè)價值的提升，而如今中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀堪憂。文章就中小企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，分析其原因并提出相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會計制度

1 中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題

1.1 缺乏有效的內(nèi)部審計機制

雖然目前我國外部監(jiān)督體系比較完善，但由于其工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，使得中小企業(yè)接受監(jiān)管力度更加不到位，因此外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。

1.2 內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)對工作人員的業(yè)務(wù)培訓不夠，思想教育工作沒有跟上，導致其普遍思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力低下，無法對內(nèi)部控制制度進行靈活運用。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導人自身對會計法規(guī)、會計制度和準則都不了解，在經(jīng)營管理上獨斷專行、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用。

1.3 內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏連貫性和科學性

會計電算化作為一種新型的會計核算和管理方式得到了迅猛發(fā)展。許多企業(yè)在建立電算化會計系統(tǒng)后，會計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了很大變化，也使得會計內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些新的特點。但由于內(nèi)部控制電算化程度不高，也使得會計信息在處理過程中連續(xù)出現(xiàn)錯誤的風險加大。同時，雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但是從總體上來看仍然缺乏科學性與合理性。中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)等條塊分割并且缺乏統(tǒng)籌，這使得內(nèi)部控制分散、脫節(jié)且低效。

1.4 內(nèi)部會計制度改革不足

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處。首先是不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。如今多元化經(jīng)營成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇，多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量，而且難以保持口徑一致，無法反映綜合的財務(wù)會計信息。其次是不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。最后是不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷地改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必須熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影響財務(wù)監(jiān)督效率。

1.5 管理理念政策不到位

我國大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者對于企業(yè)內(nèi)部會計制度并不重視，常常用習慣用經(jīng)驗代替制度，家長制管理的現(xiàn)象普遍存在。很多企業(yè)也沒有意識到內(nèi)部會計制度的重要性，甚至對內(nèi)部會計制度存在誤解，認為內(nèi)部會計制度只是一種形式，沒有實際作用；或者錯誤地認為對內(nèi)部會計的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理，就是對領(lǐng)導干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營管理者考慮到按照內(nèi)部會計制度的要求實行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營成本，這種重視眼前利益的表現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無法真正得到有效的實施。這一點，在中小企業(yè)表現(xiàn)得更加明顯。受歷史因素的影響，很長一段時間內(nèi)，我國的會計制度和法規(guī)主要是針對大企業(yè)和上市公司而制定，很少甚至沒有考慮到中小企業(yè)的會計需求和特殊情況，這導致許多中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計制度時缺乏充分的理論依據(jù)。再加上在社會主義市場經(jīng)濟條件下，國家發(fā)布的會計制度和法律法規(guī)主要是從總體上指導企業(yè)的會計管理工作，對企業(yè)而言不具備具體指導的效力。這就要求企業(yè)結(jié)合自身實際情況來制定適應(yīng)本單位需求和實際的會計制度，但中小企業(yè)受自身財力和特點的約束，基本上難以做到，即便制定出相應(yīng)的制度，也是殘缺不全或形同虛設(shè)。

2 加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

2.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理體系

要建立健全內(nèi)部控制制度，首先要建立組織規(guī)劃控制機制，某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上，各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。其次應(yīng)建立授權(quán)批準制度，對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。最后是要實行實物控制。應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失。

2.2 提高會計人員綜合素質(zhì)

企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工決定的，因此要提高企業(yè)各人員的相關(guān)知識及綜合素質(zhì)。首先要提高中小型企業(yè)領(lǐng)導的管理素質(zhì)。提高企業(yè)領(lǐng)導管理水平和管理思想，使其認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。其次要大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。應(yīng)從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。最后是加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。

2.3 建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

相對獨立的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的最后也是重要的一道防線。企業(yè)只有重視起內(nèi)部審計，將其職能落到實處，才能更有效地約束財務(wù)工作，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略決策的準確性。建立一個充分獨立和有權(quán)威的審計部門，對企業(yè)內(nèi)部日常財務(wù)工作進行審計，對領(lǐng)導離任交接進行審計，對年度財務(wù)狀況進行審計等，逐步形成一套完善的適合本企業(yè)特點的財務(wù)操作流程，使內(nèi)部會計控制得到有效保證。目前中小企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的客觀性和獨立性，未發(fā)揮出應(yīng)有的內(nèi)部管理作用，所以建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是十分有必要的。

2.4 加強會計電算化內(nèi)部管理制度建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)加強對會計電算化系統(tǒng)輸入、處理和輸出的控制，不僅要保證數(shù)據(jù)輸入的準確性，還要加強輸出檢查控制和輸出文件的使用權(quán)限控制。強化企業(yè)電算化內(nèi)部管理制度的主要目的在于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動正常高效地完成，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險和財務(wù)風險?，F(xiàn)在是高科技的時代，日常生活和工作都離不開電腦，會計電算化是每個企業(yè)必須完善和強化的一個方面，所以加強會計電算化內(nèi)部管理制度是十分有必要的。

綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題是復雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計合適有效的內(nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。

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