關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

雷小芳

(湘潭大學(xué),湖南　湘潭　411100)

關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

雷小芳

(湘潭大學(xué),湖南湘潭411100)

[摘要]內(nèi)部控制質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升,而如今中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀堪憂。文章就中小企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀,分析其原因并提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.086

1中小企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題

1.1缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

雖然目前我國(guó)外部監(jiān)督體系比較完善,但由于其工作人員對(duì)中小企業(yè)的重視程度普遍不高,加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高,收受賄賂,使得中小企業(yè)接受監(jiān)管力度更加不到位,因此外部監(jiān)管體系對(duì)中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。

1.2內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來(lái),中小企業(yè)對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不夠,思想教育工作沒(méi)有跟上,導(dǎo)致其普遍思想素質(zhì)差,業(yè)務(wù)能力低下,無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行靈活運(yùn)用。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則都不了解,在經(jīng)營(yíng)管理上獨(dú)斷專行、法律意識(shí)淡薄,客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用。

1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏連貫性和科學(xué)性

會(huì)計(jì)電算化作為一種新型的會(huì)計(jì)核算和管理方式得到了迅猛發(fā)展。許多企業(yè)在建立電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了很大變化,也使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)。但由于內(nèi)部控制電算化程度不高,也使得會(huì)計(jì)信息在處理過(guò)程中連續(xù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí),雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),但是從總體上來(lái)看仍然缺乏科學(xué)性與合理性。中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)等條塊分割并且缺乏統(tǒng)籌,這使得內(nèi)部控制分散、脫節(jié)且低效。

1.4內(nèi)部會(huì)計(jì)制度改革不足

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處。首先是不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。如今多元化經(jīng)營(yíng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇,多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,而且難以保持口徑一致,無(wú)法反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。其次是不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。最后是不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷地改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必須熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

1.5管理理念政策不到位

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視,常常用習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替制度,家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象普遍存在。很多企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性,甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解,認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式,沒(méi)有實(shí)際作用；或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對(duì)成本和安全性的控制和管理,就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營(yíng)管理者考慮到按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位分工,相互牽制”,必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位,加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,這種重視眼前利益的表現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法真正得到有效的實(shí)施。這一點(diǎn),在中小企業(yè)表現(xiàn)得更加明顯。受歷史因素的影響,很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)主要是針對(duì)大企業(yè)和上市公司而制定,很少甚至沒(méi)有考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求和特殊情況,這導(dǎo)致許多中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)缺乏充分的理論依據(jù)。再加上在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)主要是從總體上指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作,對(duì)企業(yè)而言不具備具體指導(dǎo)的效力。這就要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)制定適應(yīng)本單位需求和實(shí)際的會(huì)計(jì)制度,但中小企業(yè)受自身財(cái)力和特點(diǎn)的約束,基本上難以做到,即便制定出相應(yīng)的制度,也是殘缺不全或形同虛設(shè)。

2加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

2.1建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系

要建立健全內(nèi)部控制制度,首先要建立組織規(guī)劃控制機(jī)制,某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個(gè)人身上,各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù),每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。其次應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。最后是要實(shí)行實(shí)物控制。應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以減少資產(chǎn)的損失。

2.2提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工決定的,因此要提高企業(yè)各人員的相關(guān)知識(shí)及綜合素質(zhì)。首先要提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想,使其認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性,是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。其次要大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平。應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起,促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī),提高業(yè)務(wù)水平。最后是加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確,觀念趨同,內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。

2.3建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的最后也是重要的一道防線。企業(yè)只有重視起內(nèi)部審計(jì),將其職能落到實(shí)處,才能更有效地約束財(cái)務(wù)工作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性。建立一個(gè)充分獨(dú)立和有權(quán)威的審計(jì)部門,對(duì)企業(yè)內(nèi)部日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì),對(duì)領(lǐng)導(dǎo)離任交接進(jìn)行審計(jì),對(duì)年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)等，逐步形成一套完善的適合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)操作流程,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效保證。目前中小企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的客觀性和獨(dú)立性,未發(fā)揮出應(yīng)有的內(nèi)部管理作用,所以建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是十分有必要的。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入、處理和輸出的控制,不僅要保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)輸出檢查控制和輸出文件的使用權(quán)限控制。強(qiáng)化企業(yè)電算化內(nèi)部管理制度的主要目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常高效地完成,從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在是高科技的時(shí)代,日常生活和工作都離不開(kāi)電腦,會(huì)計(jì)電算化是每個(gè)企業(yè)必須完善和強(qiáng)化的一個(gè)方面,所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度是十分有必要的。

綜上所述,中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題是復(fù)雜多樣的,無(wú)論何種組織結(jié)構(gòu),都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問(wèn)題,采取靈活機(jī)動(dòng)的方式,設(shè)計(jì)合適有效的內(nèi)部控制體系,才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]雷小芳(1991—),女,漢族,湖南郴州人,湘潭大學(xué)碩士研究生。研究方向：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。