公允價值在我國會計應用中的問題及建議

□文/宣亞娟（銅陵學院　安徽·銅陵）

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公允價值在我國會計應用中的問題及建議

□文/宣亞娟
（銅陵學院安徽·銅陵）

［提要］本文就我國企業(yè)會計中公允價值應用存在的問題和原因進行探析，并提出對策建議。

關鍵詞:公允價值；公允價值計量；會計準則

收錄日期:2015年11月12日

公允價值計量順應了我國經(jīng)濟發(fā)展需求，它已經(jīng)滲透到我國會計計價中。隨著2006年我國財政部頒布《企業(yè)會計準則——基本準則》，學者們更加關注于公允價值的公平性、公正性和合理性。但是受制于市場經(jīng)濟的不穩(wěn)定性、道德風險以及會計計量在不同會計核算中的復雜應用，我國公允價值的發(fā)展阻力重重，且需要解決理論完善、市場監(jiān)督等多方面問題。

一、公允價值在我國會計應用中存在的問題

隨著高新技術的發(fā)展、大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并的出現(xiàn)，以及大量衍生金融工具越來越廣泛運用，公允價值計量更能為各方投資者及報表使用者提供更透明、相關、可比的財務信息，傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性由于存在其自身的局限性，公允價值便成為一種更好的選擇。采用公允價值計量，能更加真實公允地揭示我國上市公司的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和風險管理信息，提高企業(yè)財務信息的可比性，能激發(fā)境外投資者進入中國資本市場及投資中國企業(yè)的積極性，也有利于提升我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟的競爭力。但是由于各種因素綜合的影響，公允價值計量仍然在我國的實際運用中存在著一些問題。

（一）缺乏成熟活躍的市場環(huán)境，加上信息不對稱，公允價值的形成缺乏一定的合理性。公允價值是一種理想化的計量屬性，根據(jù)當前的市場狀況對資產和負債的真實經(jīng)濟價值進行計量，其本質決定了它的運用需要成熟活躍的市場條件。而我國目前正處于經(jīng)濟轉軌時期，資本市場與市場環(huán)境發(fā)育還不是很成熟，非市場化的因素依然大量存在，在信息不對稱的情況下，公允價值的來源受人為因素的影響較大，公允價值具有很大的不穩(wěn)定性和變動性。同時，我國的會計電算化和相關信息技術的應用程度不高，企業(yè)應用公允價值會計缺乏應有的技術手段，使得相關信息不能及時準確獲取，難以滿足會計信息可靠性的質量要求，也在客觀上制約了公允價值的推廣和應用。

（二）對公允價值計量可靠性的判斷標準、確定方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范。公允價值計量的廣泛應用反映了其存在的必要性，但是我國在頒布新的會計準則之前一直采用成本計量模式，對公允價值計量的研究缺乏完善的理論體系，還沒形成一個單獨完整的公允價值與具體準則。在新會計準則中，盡管公允價值增強了會計信息的相關性，而對可靠計量的標準、估值估價、確定方法卻沒有統(tǒng)一規(guī)范，尤其是對具體的估價技術中所應用的輸入變量沒有進行特別的規(guī)定。很多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供參考的價格，而《企業(yè)合并》、《金融工具確認和計量》、《資產減值》等對公允價值的判斷標準、確定方法不統(tǒng)一，價值變動的會計處理不同。有許多會計資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。由于估值技術的不完善，容易造成估價的偏差，在利益的驅動下，甚至導致公允價值在實際工作中的被操控。

（三）法律法規(guī)不夠完善，內部控制及外部監(jiān)督還不夠完備，公允價值的客觀性很大程度上依賴企業(yè)管理層與會計人員的主觀判斷。由于缺乏相關的法律、法規(guī)體系和配套的操作規(guī)范，特別是內部控制規(guī)范，企業(yè)內部極易形成“內部控制人”等現(xiàn)象，企業(yè)內部會計、審計人員發(fā)揮治理和監(jiān)管的作用非常有限。而在企業(yè)外部，政府監(jiān)管體系、手段明顯滯后，且懲處力度較??；會計師事務所等中介機構又難以做到真正獨立、客觀、公正評判，有的甚至縱容、參與企業(yè)的造假行為。當資產不存在活躍市場時，公允價值的核心估值技術無論在貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計方面，更多依賴估值人員的職業(yè)判斷和估計。因為未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣等都是不確定的，運用估價技術進行公允價值計量的過程中難免出現(xiàn)“顯失公允”現(xiàn)象，極易成為管理當局和利益集團利潤操縱的工具，也加大了公允價值的監(jiān)管難度。

（四）公允價值計量抬高了企業(yè)的運用成本，扼殺了企業(yè)采用、推廣的積極性。公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，為了提高會計信息的可靠性和相關性，企業(yè)必須需要內部的會計人員和專門的評估師加大工作量，對資產和負債的賬務處理進行動態(tài)計量，還需將衍生工具交易、套期保值等資產負債表表外業(yè)務納入表內核算，這樣會增加企業(yè)的信息成本、評估成本和賬務管理成本。企業(yè)運用公允價值計量，而且同樣也會造成監(jiān)管成本、審計費用的增加。同時，為了提高會計人員對公允價值理論與估價技術的了解和運用，需要加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓，必然帶來一定的應用公允價值所必需的培訓費用。

二、公允價值在我國會計應用中的建議

（一）加快公允價值理論研究，構建公允價值計量準則及其框架體系。當前我國對公允價值計量屬性的研究尚未形成一個完整的理念體系，應該積極順應會計變革的這一國際大趨勢，我們應在關注并借鑒國外相關研究成果的基礎上，研究符合我國實際情況的公允價值會計的相關理論，在建立系統(tǒng)的公允價值會計框架的基礎上制定獨立的公允價值計量準則。在完善公允價值會計準則體系的基礎上，科學地指導企業(yè)公允價值計量的實踐，及時發(fā)現(xiàn)應用中存在的問題并不斷改進。深入研究有關現(xiàn)值估算技術，并進一步加以優(yōu)化；明確適用的范圍，制定標準的估值模型系統(tǒng)，建立公開透明的估值政策和程序，提高估計公允價值的公允性與合理性及實際運用中的技術操作水平。隨著公允價值計量準則及其框架體系的建立，公允價值評估制度的進一步完善，對公允價值的準確把握和可靠性將逐步提高，有利于促進公允價值在會計實務中的廣泛應用。

（二）完善公允價值運用的市場條件。公允價值的計量是以公開的市場和評估為基礎的，必須積極營造適宜于公允價值應用的“土壤”。首先，要建立完善的市場體系，促進完善的生產要素市場、資本市場和商品市場等成熟、有效的市場體系的建立，使公允價值的取得更客觀、更經(jīng)濟、更直接；其次，規(guī)范和約束政府行為，打破行業(yè)壟斷、行政壟斷、地區(qū)壟斷，建立公平的競爭規(guī)則，保證市場交易主體在交易進行中能夠按市場的公允價格交易；再次，建立和完善市場信息網(wǎng)絡，不斷推進市場信息資源公開化、透明化、實時化，方便會計人員在采用公允價值定價時選取適當?shù)膮⒖紨?shù)據(jù)，使公允價值的取得更客觀、更及時、更經(jīng)濟，最大限度地保證公允價值的可靠性；最后，建立一支高素質、專業(yè)化的資產評估隊伍，技能嫻熟而講求誠信的評估隊伍是正確使用公允價值模式的前提。科學規(guī)范資產評估流程，對公允價值的計量和披露形成具體形式的規(guī)范。

（三）提高會計從業(yè)人員業(yè)務素質和職業(yè)道德。作為動態(tài)計量，公允價值的確定、評估，最佳信息的鑒別、估值技術的應用以及企業(yè)應用公允價值的條件，在很大程度上都需要依靠會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。首先，加強對會計人員的業(yè)務培訓，進行知識更新，使會計人員更深入地理解公允價值，熟悉和掌握公允價值計量實際運用的操作方法和程序，提高職業(yè)判斷能力；其次，加強誠信建設與職業(yè)道德建設，提高會計人員的職業(yè)操守、思想境界，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生；再次，加大財經(jīng)紀律與會計法律規(guī)范等方面的法制教育，強化會計人員對法律的認識，減少由于主觀因素而產生的信息失真；最后，大力發(fā)展獨立誠信的中介機構，培育公平的市場環(huán)境，以促進中介機構之間的公平競爭，同時加強機構、協(xié)會的行業(yè)自律，以及加大對其相關的考核、審查與監(jiān)管。

（四）健全內部控制制度，加強對公允價值計量的外部監(jiān)管。公允價值作為盈余管理的手段，往往被企業(yè)用來進行操作利潤或者財務指標。如果動機不純，那么將嚴重影響公允價值的公允性，進而導致會計信息的嚴重失真。首先，必須加快完善我國公司治理結構，建立健全內部控制制度，加強對企業(yè)管理層的約束，保持有關使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)的一致性，避免滋生腐敗和人為操縱的問題；其次，加強對資產評估機構的監(jiān)管，加大對公允價值實施的監(jiān)控力度，大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德水準，最大限度地保證評估價格的公允性；再次，建立財政、稅務、證券、審計、上級部門等管理機構的聯(lián)合互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力和整體功效，采用加大違法成本的辦法來阻止企業(yè)的違規(guī)業(yè)務風險監(jiān)控和評價預警系統(tǒng)，并進行持續(xù)的監(jiān)控和定期評估。最后，政府應不斷完善公司法、刑法、會計法等與公允價值有關的法律法規(guī)，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系，為公允價值的實施與監(jiān)管提供客觀、良好的法制環(huán)境。

三、結語

在會計中越來越多地應用公允價值是國際會計發(fā)展的大趨勢。而經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的變化，公允價值的決策價值要明顯優(yōu)于歷史成本。雖然在現(xiàn)階段我國還不宜完全采用公允價值替代歷史成本，隨著我國經(jīng)濟進一步融入世界經(jīng)濟體系，公允價值會計必將得到長足發(fā)展。面對在應用公允價值中出現(xiàn)的問題，必須通過不斷的探索和實踐，促進公允價值計量的科學合理運用，充分提高其有效性，公允價值在會計計量方面將會發(fā)揮更大的作用。

主要參考文獻:

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