環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與展望

孫佳麗

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

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環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與展望

孫佳麗

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生態(tài)破壞和環(huán)境污染日益嚴(yán)重，作為能夠反映企業(yè)環(huán)境成本，披露企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境會(huì)計(jì)越來越受到公眾的普遍關(guān)注和大力提倡。而我國當(dāng)前的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)尚處于探索和發(fā)展階段。本文通過分析我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的緊迫性，針對(duì)我國當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，探討環(huán)境會(huì)計(jì)未來的發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；研究現(xiàn)狀；信息披露

現(xiàn)階段，生態(tài)惡化和環(huán)境污染逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和披露的局限性，并不能準(zhǔn)確核算和披露企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境信息，所以發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)的迫切性和重要性更為凸顯。針對(duì)我國現(xiàn)狀，如何大力發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是一直以來值得深思的課題，對(duì)于提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

一、發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

環(huán)境會(huì)計(jì)，又被稱為綠色會(huì)計(jì)，是一門環(huán)境科學(xué)、會(huì)計(jì)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)交叉而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科。通過對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)給環(huán)境資源造成的效益和損失進(jìn)行計(jì)量、核算、報(bào)告和披露，旨在促使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)主要有如下必要性：

（一）我國環(huán)境現(xiàn)狀的緊迫性

隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技的快速發(fā)展，人口增加，社會(huì)需求急劇膨脹，企業(yè)生產(chǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速增長造成了自然資源被極度開采甚至日趨耗竭，生態(tài)破壞和環(huán)境污染日益嚴(yán)重，這些從根本上制約了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)通過核算和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境收入和支出，能夠有效的制約企業(yè)以環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)行為，從而正確的引導(dǎo)企業(yè)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。

（二）企業(yè)自身長遠(yuǎn)發(fā)展的需要

傳統(tǒng)的企業(yè)是高投入低產(chǎn)出的粗放式發(fā)展模式，通過過度的消耗自然資源和無節(jié)制的破壞環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)利益，這種短期的盈利行為不僅阻礙企業(yè)自身的發(fā)展，而且給環(huán)境和社會(huì)帶來了不可估量甚至是不可挽回的損失。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，只有重視環(huán)境會(huì)計(jì)，加大環(huán)保投入，才能真正的提高生產(chǎn)效益并獲得長足的發(fā)展。

（三）正確計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)成本和促進(jìn)節(jié)能減排，降低能耗的必然要求

企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)有利于提高資源的利用效率，從而降低成本，提升利潤空間和盈利能力，保持在市場(chǎng)中的有力競(jìng)爭(zhēng)地位。促進(jìn)企業(yè)由粗放型生產(chǎn)模式向集約型、精細(xì)化生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，既可以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，又對(duì)我國構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境保護(hù)型社會(huì)具有重要作用。

（四）企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的必然選擇

隨著社會(huì)發(fā)展水平和人們需求層次的提高，社會(huì)公眾不再單純地追求經(jīng)濟(jì)利益的快速增長，而是更加注重高質(zhì)量的發(fā)展。這就要求企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，在履行傳統(tǒng)的披露義務(wù)之外，還需要向外界提供與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境信息，核算和反映企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，從而體現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況。

因此，無論是基于企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，還是公眾的需求和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展都有其緊迫性和重要性，我國應(yīng)該大力發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)。

二、我國環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題

我國的環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，尚處于探索階段。雖然取得了一些成就，但與西方相比還有較大差距。深究其原因，主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）尚未形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)踐模式

雖然，我國于2001年6月成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)。但是，其在環(huán)境會(huì)計(jì)研究和推廣方面發(fā)揮作用仍然十分有限。另外，國家和社會(huì)各界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的投入力度不足，這些都導(dǎo)致了企業(yè)在應(yīng)用和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)過程中缺乏統(tǒng)一的理論指導(dǎo)和實(shí)踐模式的指引，從而使企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露上處于不積極和相對(duì)落后的狀態(tài)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的作用始終無法得到充分的發(fā)揮。

（二）相關(guān)的法律法規(guī)和制度不夠完善

由于環(huán)境會(huì)計(jì)一直以來受到的重視程度不夠，所以與之配套的法律法規(guī)和制度環(huán)境也始終未得以全面構(gòu)建。雖然近些年來我國推出了一些環(huán)保法規(guī)，但主要是通過罰款等財(cái)務(wù)手段使企業(yè)被迫強(qiáng)化內(nèi)部工作，并沒有對(duì)企業(yè)主動(dòng)對(duì)外披露相關(guān)信息起到促進(jìn)作用。所以有必要建立一套完整的體制來促使企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露。

（三）環(huán)境信息的計(jì)量和披露缺乏統(tǒng)一規(guī)范

我國目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍然停留在定性分析的階段，尚未制定出一套完整統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法和披露規(guī)范。環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的不健全，特別是缺乏具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)和定量分析方法，使得企業(yè)在實(shí)際工作中缺乏可操作性。同時(shí)，由于缺乏明確強(qiáng)制性的規(guī)定和要求，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)自愿主動(dòng)的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使出于提升企業(yè)形象的考慮披露了部分相關(guān)信息，也由于缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致信息的不可比，從而影響其有用性和準(zhǔn)確性。

（四）實(shí)踐成果偏少，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究仍需加強(qiáng)

從我國目前的研究現(xiàn)狀來看，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方向主要集中在規(guī)范研究領(lǐng)域，致力于環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的完善，準(zhǔn)則規(guī)范的制定，核算和衡量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建等方面，而對(duì)實(shí)證性的研究偏少，這導(dǎo)致實(shí)踐中推廣環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏可操作性的指引。

（五）環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求不迫切

到目前為止，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者仍然是政府部門，只限于對(duì)企業(yè)過度浪費(fèi)資源和破壞環(huán)境行為的懲罰，而沒有真正將環(huán)境會(huì)計(jì)作為企業(yè)日常核算和披露的重要內(nèi)容。一方面是會(huì)計(jì)信息使用者只是單方面的關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，而對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行環(huán)保義務(wù)等非財(cái)務(wù)信息關(guān)注度較低。另一方面是社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)較差，對(duì)于企業(yè)的信息披露要求較低。

（六）企業(yè)管理者承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的意識(shí)較弱

大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都會(huì)只顧眼前的短期利益，而忽視長遠(yuǎn)利益，只顧個(gè)體企業(yè)的利益，而忽視社會(huì)大眾的利益，從而表現(xiàn)出對(duì)自身應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任置之不理，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要作用缺乏清醒的認(rèn)識(shí)。

（七）企業(yè)披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)尚不成熟

目前大多數(shù)企業(yè)披露環(huán)境信息的主要目的是樹立和強(qiáng)化企業(yè)的良好形象，披露的內(nèi)容也多為企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所做的貢獻(xiàn)，故意隱瞞其破壞環(huán)境的罰款和治理污染的成本。而不是真正地出于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行社會(huì)報(bào)告義務(wù)的目的。由于企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)機(jī)不夠成熟，也同時(shí)影響著其推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性和主動(dòng)性。

（八）尚未建立起與環(huán)境會(huì)計(jì)相配套的業(yè)績考核評(píng)價(jià)體系

由于政府和企業(yè)的管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的作用理解不夠深刻，不能正確認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)為企業(yè)和社會(huì)發(fā)展帶來的效益，所以在相關(guān)政策的制定及落實(shí)上處于較為被動(dòng)的狀態(tài)。同時(shí)，政府和企業(yè)把關(guān)注點(diǎn)主要放在環(huán)境污染的處罰和治理成本，而不是利用環(huán)境會(huì)計(jì)有效節(jié)約資源和減少污染，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，提高資源利用率和生產(chǎn)轉(zhuǎn)型方面。沒有與之配套的業(yè)績考評(píng)體系，難以最低限度地制約和最大限度地鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營管理者推廣環(huán)境會(huì)計(jì)。

三、促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用和推廣的對(duì)策

針對(duì)以上我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們應(yīng)該充分重視并積極尋求解決方法，從而加強(qiáng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展步伐。因此，可以從以下幾個(gè)方面尋找對(duì)策：

（一）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的研究和構(gòu)建

我國應(yīng)該主動(dòng)吸收各國環(huán)境會(huì)計(jì)的優(yōu)秀理論研究成果，加強(qiáng)國際交流與合作，構(gòu)建一套科學(xué)合理、全面完善的適合我國基本國情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，以此作為實(shí)踐中應(yīng)用和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的指導(dǎo)。面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這一復(fù)雜的新興學(xué)科，在力求解決諸如確認(rèn)、計(jì)量、核算和披露等基本理論問題的基礎(chǔ)上，將理論與實(shí)際相結(jié)合，探索實(shí)務(wù)中的推廣模式。

（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)和完善相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)推廣需要一個(gè)良好環(huán)境的支撐。一方面要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依。修改會(huì)計(jì)法，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確企業(yè)所要遵守的準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。另一方面是要健全會(huì)計(jì)制度，通過制定系統(tǒng)全面的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系和信息披露框架，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體操作進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)更為具體化和可操作性，便于會(huì)計(jì)人員的掌握和實(shí)務(wù)中的推廣。

（三）搞好試點(diǎn)工作，逐步推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用

我國環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用尚不普遍，極其缺乏成功的經(jīng)驗(yàn)和模式加以推廣和指導(dǎo)。所以有必要選擇有代表性的地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行試點(diǎn)。通過對(duì)已有理論和研究成果的驗(yàn)證和不斷完善，在實(shí)踐中不斷探索出適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展模式。

（四）強(qiáng)化企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和環(huán)保意識(shí)

提高企業(yè)管理者的環(huán)保意識(shí)和主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間的密切關(guān)系。建立健全企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)，逐步主動(dòng)自愿地推廣環(huán)境會(huì)計(jì)。使實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境信息由被動(dòng)強(qiáng)制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的自主選擇。

（五）不斷增強(qiáng)政府在環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建和推廣中的促進(jìn)作用

政府一方面要推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的制定，發(fā)揮政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宏觀規(guī)范和引導(dǎo)作用。另一方面，政府要加強(qiáng)監(jiān)督和管制，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施。政府還應(yīng)該有意識(shí)的引導(dǎo)社會(huì)公眾樹立環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，為環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐推廣營造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍。

（六）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門復(fù)雜的新型交叉應(yīng)用學(xué)科，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)和能力要求。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作能力的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。

（七）充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)和相關(guān)科研機(jī)構(gòu)的推動(dòng)作用

相關(guān)專業(yè)組織和機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大資金投入，組織專家和實(shí)務(wù)工作者密切配合，一方面加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，早日為實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)和規(guī)范；另一方面將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的推廣。

（八）改進(jìn)傳統(tǒng)的業(yè)績考核評(píng)價(jià)體系

在原有的業(yè)績考評(píng)體系中引入環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度，從而激發(fā)企業(yè)管理層的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)自發(fā)的應(yīng)用和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)。

（九）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備

主要在大中專院校建立相應(yīng)的培養(yǎng)基地，在財(cái)會(huì)專業(yè)開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程，為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專業(yè)應(yīng)用型人才，也為我國的環(huán)境會(huì)計(jì)研究儲(chǔ)備優(yōu)秀的人才資源。

隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，人類與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系將會(huì)更為和諧，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展前景也會(huì)日趨光明。我國在現(xiàn)階段必須加快環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和推廣，為構(gòu)建和諧社會(huì)和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展注入新的力量。

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