老撾與菲律賓的稅收法律制度比較分析

邱房貴 唐新華

[摘要]隨著中國-東盟自由貿易區(qū)升級建設的不斷加快，中國與東盟各國的經濟合作得到進一步加強，有越來越多的中國企業(yè)到東盟各國進行投資，其中，老撾和菲律賓是備受投資者青睞的兩個國家。東道國的稅收法律制度和外來投資者的利益息息相關，因此在投資之前全面了解東道國的稅收法律制度是決定投資成敗的關鍵因素之一。老撾和菲律賓有著各具特色的稅收法律制度，二者在立法水平、征稅對象、納稅范圍、稅種稅率和稅收減免優(yōu)惠等方面存在著差異。赴老撾和菲律賓投資的中國企業(yè)只有結合自身實際，深入掌握投資目的國稅收法律制度，才能找準投資方向，有效防范投資風險，實現投資收益最大化。

[關鍵詞]稅收；法律制度；投資

一直以來，納稅問題始終都是投資者關注的重點。作為跨國投資者來說，東道國的稅收法律制度當然是他們最關注的重點內容之一，因為東道國的稅收法律制度與他們的投資收益息息相關。首先，向投資東道國政府納稅是他們應盡的義務；其次，東道國的稅收減免等優(yōu)惠政策直接影響著他們的投資收益?？v觀跨國投資的歷史和目前國際資本流動的現象，我們不難發(fā)現這樣一個規(guī)律東道國的稅收法律宏觀環(huán)境對國際資本的流向起著至關重要乃至決定性的影響，一般來說，國際資本會拋棄那些稅收法律制度不完善、稅種繁多、稅制復雜且變化無常的國家，而選擇那些稅收法律制度比較健全、稅種稅制相對單一且變化有規(guī)律的國家作為投資地。因此，本文基于中國企業(yè)投資老撾和菲律賓的視角來研究分析老、菲兩國的稅收法律制度及其異同，以期能夠對中國企業(yè)投資老撾和菲律賓起到一定的理論參考作用。

一、中老、中菲雙邊投資概況

近年來，隨著中國-東盟自由貿易區(qū)升級建設的不斷加快，中國與東盟各國的經濟合作得到進一步加強，在雙邊貿易投資領域都取得了豐碩的成果。在相互投資方面，截止2014年底，中國和東盟累計雙向投資額超過了1300億美元?！?014年中國-東盟自由貿易區(qū)第四季度報告》統(tǒng)計數據顯示，2014年，中國與東盟國家雙向投資額為124.05億美元，中國對東盟國家的投資排名前五位的國家是新加坡、印尼、老撾、束埔寨和越南，與2013年相比，中國在菲律賓和老撾的投資均實現了增長，增長的幅度分別是77.78%、27.66%，居于對東盟國家投資增幅排行榜的第一位和第二位。

老撾自上個世紀80年代中期起開始實行改革開放的政策，為改善外資投資環(huán)境，于1994年頒布實行新的外資法，給予外資企業(yè)諸多的投資優(yōu)惠，積極吸收外來投資。中國企業(yè)于上世紀90年代開始赴老投資辦廠，目前是老撾最大投資國。中國同菲律賓自1975年建交以來，兩國關系總體發(fā)展順利，雖然雙方也存在爭議，但不影響中菲兩國戰(zhàn)略性合作關系的發(fā)展，中菲雙邊經貿關系和經濟技術合作呈良好態(tài)勢。據統(tǒng)計，截至2013年12月底，菲律賓累計對我國實際投資額為30.8億美元，我國累計對菲律賓直接投資額為3.8億美元。其中2013年，我國對菲律賓直接投資額為4383萬美元，菲律賓對華投資6726萬美元。中國在菲簽訂承包工程新簽合同10.9億美元，完成營業(yè)額12.5億美元。

由此可見，中國企業(yè)對老撾和菲律賓的投資熱情隨著老、菲兩國投資環(huán)境的日益改善以及中老、中菲關系的不斷強化而日漸增強。以此同時，伴隨著不斷增長的貿易投資額，因投資引發(fā)的各種法律糾紛和投資爭議的出現也不可避免，其中，跨國企業(yè)的納稅問題是跨國投資者經常遇到的法律問題。為把預期的投資法律風險降到最低的程度，跨國投資企業(yè)在投資之前十分有必要深入、全面地了解投資目的國相關的法律法規(guī)，采取科學有效的防范措施，爭取更大的投資收益。

二、老撾和菲律賓的稅收立法現狀之比較

自上個世紀八、九十年代起，老撾實行改革開放政策，大力發(fā)展國民經濟，為了吸引外資，老撾政府加快建立健全與外來投資相關的法律制度體系，關于稅收的一系列法律法規(guī)的不斷修改和完善即為典型的例子。截至目前，老撾所頒布的稅收法律法規(guī)包括《老撾人民民主共和國稅法》《老撾人民民主共和國關稅法》《老撾人民民主共和國稅法實施細則》《老撾人民民主共和國政府稅法修正案實施細則》《老撾人民民主共和國主席關于相對修改消費稅的命令》《老撾人民民主共和國土地稅條例》《老撾人民民主共和國促進和管理外國老撾投資法》等。

和老撾相比，菲律賓實行改革開放大力發(fā)展經濟的起步較早，但到了上世紀的八、九十年代，由于受到國內外各種因素的影響，尤其是受亞洲金融危機的影響，經濟發(fā)展速度逐漸放緩，為改變經濟發(fā)展比較低迷的狀況，菲律賓不斷出臺一系列刺激經濟發(fā)展的政策和法律法規(guī)。為了改善投資環(huán)境，更好地吸收外來投資，菲律賓通過頒布相關的法律賦予外商更多的投資優(yōu)惠政策，稅收的減免優(yōu)惠就是其中最重要的內容之一。關于外來投資的稅收減免優(yōu)惠等法律問題，在1997年《菲律賓國內稅收法》《關稅和海關法》、1987年《綜合投資法》、1991年《外國投資法》、1995年《經濟特區(qū)法》等法律中得到了充分的體現。

總的來說，老撾和菲律賓關于稅收的立法背景比較近似，都是為了改善國內的投資環(huán)境而制定和完善相關的法律法規(guī)，從而吸引更多的外來投資，為經濟發(fā)展保駕護航。隨著經濟全球化趨勢的不斷加強以及中國一東盟自由貿易區(qū)進一步建設升級，老撾和菲律賓為了能夠在激烈的國際競爭中尋求到更多的發(fā)展機會來增強自身的綜合實力，也在不斷地制定和完善包括稅收法律制度在內的各項投資法律法規(guī)，改善投資環(huán)境，這對赴老撾和菲律賓投資的中國投資者來說是一個利好。當然，由于老撾和菲律賓在歷史文化傳統(tǒng)、社會習慣以及立法水平等方面存在差異，所以兩國的稅收法律制度也不盡相同，甚至有的規(guī)定相差甚遠，這就要求投資者在投資之前必須深入全面地了解投資目的國的稅收法律法規(guī)。

三、老撾和菲律賓的稅收種類及其稅率比較

在老撾，全國實行統(tǒng)一的稅收制度?！独蠐肴嗣衩裰鞴埠蛧惙ā罚▏鴷?995年第04號）第二條規(guī)定“稅收是指在老撾人民民主共和國境內的一切開展業(yè)務或謀生者必須為保衛(wèi)、建設國家發(fā)展事業(yè)做貢獻的納稅義務?！庇纱丝梢姡还苁峭鈦硗顿Y者還是本國的投資者都必須依法納稅。老撾的稅收制度由間接稅和直接稅組成。根據《老撾人民民主共和國稅法實施細則》（總理府總理字第72號政令）第三條第二款的規(guī)定可知，間接稅是指從商品消費者或者通過開展經營的人、開展貿易和服務的人征收的稅額。直接稅是指從享有收入或利潤的人直接征收的稅額。間接稅包括商業(yè)流轉稅和消費稅，直接稅包括利潤稅、所得稅、最低稅和各種手續(xù)費。

關于稅收的規(guī)定，菲律賓有專門獨立的稅收法律部門，即1997年的國家稅收法，幾經修改逐漸趨于完善。除此之外，在其他的法律法規(guī)中也有相關的稅收法律制度。和老撾相比，菲律賓稅種的設置大同小異，只是為解決國內一些特殊問題而設置了與本國具體國情相適應的稅種，具體的稅種及其稅率見下表。

除了以上列舉的主要稅種之外，菲律賓的稅收種類還包括人頭稅、財產稅、直接稅、間接稅、普通稅、特別稅、特種稅、從價稅、國稅、地稅、累進稅、累退稅等，這些稅種及其稅率有的在稅法典中有著的明確規(guī)定，有的分別散見于其他的法律文件中，這些規(guī)定共同構成了菲律賓現行的稅收法律制度體系。

四、老撾和菲律賓的稅收優(yōu)惠制度比較

一般認為，稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發(fā)展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人，是國家干預經濟的重要手段之一。稅收優(yōu)惠制度一般包括減稅、免稅及其他一些內容。減稅就是根據稅法及其有關規(guī)定減除納稅義務人一部分應納稅款，從而適當減輕納稅義務人的稅務負擔。免稅就是依據稅法以及國家在特定時期的特殊優(yōu)惠政策對某些特殊納稅人免征某種（或某幾種）稅收的全部稅款。在跨國投資活動中，東道國完善的稅收優(yōu)惠制度對吸引外資起著決定性的影響，換言之，跨國投資者首選的投資目的國就是那些能夠給予他們更多投資優(yōu)惠的國家。據統(tǒng)計，2014年，中國投資者赴老撾和菲律賓投資和2013年相比實現了較快的增長，增幅居對所有東盟國家投資增幅排行榜的前兩位，這與老撾和菲律賓對外資的稅收優(yōu)惠政策（尤其是對中國投資者的特定的優(yōu)惠政策）是密不可分的。對赴老撾和菲律賓投資的中國企業(yè)和個人來說，深入全面了解、比較兩國的稅收優(yōu)惠法律制度，有利于正確選擇理想投資目的國，科學預測投資收益，有效防范投資風險。

（一）老撾稅收優(yōu)惠制度

老撾稅法規(guī)定，在老撾境內一切開展業(yè)務或謀生者必須履行為保衛(wèi)國家、建設國家發(fā)展事業(yè)做貢獻的納稅義務，同時，為了進一步吸引外資來加快發(fā)展本國經濟，又制定并不斷完善各項稅收優(yōu)惠法律制度，這在各個稅種當中都有著詳細明確的規(guī)定。

1.消費稅。消費稅是指從某類商品貨物征收的間接稅。根據老撾稅法第二十六條的規(guī)定，下列的商品及服務免于繳納消費稅包括：在本法（老撾稅法）第二十五條中規(guī)定的商品及服務，根據老撾人民民主共和國有關機關的授權用于出口銷售，燈油，90%濃度的醫(yī)用酒精；根據國際事務部頒布的法規(guī)，向在老撾人民民主共和國境內的外國外交組織及國際組織分配或提供的某些類型的商品及服務；根據關稅法免于繳納進口關稅的商品。

2.所得稅。所得稅是指向依稅法規(guī)定產生所得的個人或法人實體征收的直接稅。老撾稅法第五十七條詳細列舉了十三種可免納稅的所得，包括來自農夫自己生成的農產品所得、低于本法第六十條表格1中最低報酬水平的工資所得、在老撾人民民主共和國實行救助計劃的外國專家的工資，依據老撾政府與有關方之間的協(xié)議、其他位于老撾人民民主共和國的國際組織的外交官及雇員的工資、勞動法許可范圍內的某些類型的津貼等。

3.商業(yè)流轉稅。老撾稅法第十三條規(guī)定了二十七種商業(yè)流轉稅的免稅活動，包括植物物種和動物物種及殺蟲劑的進口、用于研究及科學分析的材料、設備及化學品的進口、印制紙幣的機構所用黃金的進口、紙幣或硬幣的進口、官方用印花或郵票的進口或相關活動、與國際航空運輸相關的飛機或設備的進口、包括易燃燃油及其他在國際運輸中使用的飛機用燃油類型在內商品的進口等。

4.最低稅。根據稅法第五十條的規(guī)定，免于繳納最低稅的人士包括（l）根據老撾人民民主共和國的外國投資促進法規(guī)定，處于年利潤稅免稅期的外國投資者；（2）根據老撾人民民主共和國的國內投資促進法規(guī)定，處于年利潤稅免稅期的本國投資者；（3）基于基本會計系統(tǒng)繳納利潤稅的納稅人。（4）產生虧損或盈利低于定水平的企業(yè)，且已由老撾人民民主共和國政府認可的審計組織或審計公司所證實了的。除此之外，在老撾吸引外資投資的地區(qū)優(yōu)惠政策中也規(guī)定，在免征或減征利潤稅期間，企業(yè)還可以獲得免征最低稅的優(yōu)惠。

5.利潤稅。關于利潤稅的減免優(yōu)惠制度，稅法第三十四條明確規(guī)定了兩種減免稅的情形：一是得到政府許可的個人在對項目及老撾人民民主共和國境內其他優(yōu)先領域進行投資時，應當根據促進投資法的規(guī)定依各案例的具體情況，享有免稅或按減低稅率繳納利潤稅；二是若發(fā)生自然災害如臺風、病害、火災及戰(zhàn)爭，將由政府決定利潤稅的免稅或減稅。利潤稅的減稅優(yōu)惠制度在老撾吸引外資的地區(qū)優(yōu)惠政策中也得到充分的體現，如利潤用于拓展獲批業(yè)務者，將獲得免征年度利潤稅。

（二）菲律賓的稅收優(yōu)惠制度

1.消費稅在1997年的稅收法典第六編中就明確規(guī)定了特定物品的免稅制度，這些特定物品包括用于煙葉處理的釀造酒及蒸餾酒、國產變性酒精、銷售給國際運輸商及免稅實體或代理機構的石油制品。例如，在第六編第二章第一百三十三節(jié)就明確規(guī)定“在財政部長的許可下并根據財政部長所頒布的法規(guī)及條例規(guī)定，雪茄及香煙的制造商可免消費稅取得指定數量和度數的本地及進口釀造酒及蒸餾酒用于雪茄及香煙制造過程中煙葉的處理?！钡诎偃骞?jié)也規(guī)定，銷售給菲律賓或外國注冊國際運輸商的石油制品免于繳納消費稅。

2.所得稅菲律賓法律規(guī)定，在菲律賓從事商業(yè)和貿易的居民、非常駐居民、常駐外國人、非常駐外國人都要依法繳納個人所得稅。國內公司按照來自菲律賓國內外的收入繳納企業(yè)所得稅，外國公司要按照從菲律賓境內取得收入納稅。但同時為了進一步激勵包括外來投資者在內的所有商貿活動參與者的積極性，菲律賓政府也積極制定了相配套的所得稅減免優(yōu)惠政策。如，新注冊的優(yōu)先項目企業(yè)將免除6年的所得稅，傳統(tǒng)企業(yè)免交4年所得稅；擴建和升級改造項目免稅期為3年，如項目位于欠發(fā)達地區(qū)，免稅期為6年；新注冊企業(yè)如滿足下列其中一個條件，還將多享有1年免稅獎勵：（1）本地生產的原材料至少占總原材料的50%；（2）進口和本地生產的固定設備價值與工人的比例不超過每人1萬美元；（3）營業(yè)前3年，年外匯存款或收入達到50萬美元以上。菲律賓政府為了吸引更多的企業(yè)到經濟特區(qū)和經濟區(qū)投資，規(guī)定經濟特區(qū)的企業(yè)可享受4-8年的所得稅免繳期，在經濟區(qū)內所投資的傳統(tǒng)項目4年免所得稅，先鋒項目6年免所得稅。

3.關稅。菲律賓有關關稅的制度規(guī)定主要體現在《菲律賓關稅和海關法》以及其他與貿易投資相關的優(yōu)惠政策當中。在菲律賓政府出臺的特殊經濟區(qū)域投資優(yōu)惠政策中就明確規(guī)定，在特殊經濟區(qū)域內的企業(yè)可以享受進口固定設備、原材料、零部件、良種牲畜和基因材料等免除關稅、出口稅費及其他稅費優(yōu)惠。

五、關于納稅的其他法律問題

為了確保國家稅收收入來源的穩(wěn)定與持續(xù)增長，老撾和菲律賓稅收法律法規(guī)對各個稅種的申報和繳納程序都做出了明確嚴格的規(guī)定，納稅義務人必須依法履行納稅義務，否則就要承擔相應的法律后果。在老撾的稅法中，各個稅種的申報繳納等程序都明確地規(guī)定在相對應章節(jié)中。如老撾稅法第五部分第四章第四十九和五十二條就明確規(guī)定，“在老撾人民民主共和國境內的商業(yè)人士及自由職業(yè)者，無論其為個人或法人實體、老撾公民、外僑、無國籍人士或外籍人士，只要其基于高級或普通會計系統(tǒng)納稅且宣告虧損或盈利低于法律規(guī)定的定水平都必須繳納最低稅?！保坝辛x務繳納該稅的人士必須在每年的3月1日前，向其稅務注冊所在的稅務機關提交納稅申報單，以便其計算并簽發(fā)納稅命令?！痹诙惙ǖ牡诎瞬糠?，對納稅人的義務、權利、責任也作出了明確的規(guī)定。菲律賓在《菲律賓國內稅收法》和《關稅和海關法》等法律中也明確規(guī)定了納稅人所享有的權利和應當履行的義務，對違反法律未依法納稅的納稅義務人給予相應的懲罰。無論是老撾還是菲律賓，關于納稅的程序及其他的注意事項都有明確的法律政策規(guī)定，對欲赴老撾和菲律賓投資的公司和個人來說，全面了解兩國的這些有關納稅規(guī)定也是一門不可或缺的“必修課”。

六、結語

由于政治制度和文化傳統(tǒng)的差異，具體的經濟發(fā)展狀況也不盡相同，因此，老撾和菲律賓的稅收制度也不盡相同，各具特色。但可以值得期待的是，在經濟全球化趨勢愈發(fā)明顯和經濟區(qū)域一體化程度不斷加深的形勢下，老撾和菲律賓兩國為了大力吸引外資，發(fā)展本國經濟，必將會不斷完善包括稅收法律制度在內的各項投資法律法規(guī)，改善投資環(huán)境，這對于投資者來說是一個利好。中國于2011年和2014年分別和菲律賓、老撾簽署了《中華人民共和國與菲律賓共和國聯(lián)合聲明》和《中華人民共和國和老撾人民民主共和國聯(lián)合新聞公報》，中老、中菲經貿投資關系得到進一步加強，今后將會有越來越多的中國企業(yè)到老撾和菲律賓投資。作為跨國投資者，中國企業(yè)只有了解和掌握老撾和菲律賓有關投資的法律法規(guī)，合理運用法律來解決投資糾紛，才能有效保護自身的合法權益，實現海外投資利益的最大化。