XBRL在高校財務報告中的應用研究

鄧冬云　首照宇

摘要：新高等學校會計制度對高校財務報告的會計信息披露提出越來越高要求，文章闡述了網(wǎng)絡環(huán)境下XBRL財務報告的應用優(yōu)勢，并針對舊制度下高校財務報告的缺陷及新制度下財務報告體系的變化，提出了將XBRL應用到高校財務報告中的一些對策建議。

關(guān)鍵詞：XBRL；新制度；高校財務報告；信息披露；對策

為了適應財政預算改革和高等學校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要，提高高校會計信息報告的適用性，財政部先后于2012年和2013年修訂并印發(fā)了新的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》（以下稱新制度），與之前實施的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》（以下稱舊制度）相比。新制度對財務信息報告體系進行了相應的改革與創(chuàng)新，加強了高校財務報告對會計信息披露的要求。文章闡述了網(wǎng)絡環(huán)境下XBRL的應用優(yōu)勢，分析了新舊制度下高校財務報告體系發(fā)生的變化，提出了一些XBRL應用在高校財務報告的對策建議，期望能推動XBRL在高校會計領(lǐng)域的應用。

一、XBRL財務報告的應用優(yōu)勢

不同高校緣于自身原因，財務報告會計信息迥異，基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)的數(shù)量巨大且風格差異的財務管理信息系統(tǒng)、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的智能搜索引擎產(chǎn)生的海量搜索結(jié)果、采用IE瀏覽器和Firefox及360瀏覽器研發(fā)的HTML網(wǎng)頁格式等因素，使財務報告會計信息使用者通過互聯(lián)網(wǎng)搜索很難得到其所需要的信息。而XBRL財務報告是以XBRL技術(shù)為核心的新型網(wǎng)絡財務報告模式，能實現(xiàn)電子財務報告的自動生產(chǎn)、存儲、處理、交換和使用。XBRL具有以下幾點優(yōu)勢：

（一）能夠自動生成和處理滿足于各類使用者需求的財務會計信息并形成財務報告，極大地減少會計信息的原始數(shù)據(jù)的采集及校對成本；

（二）高校的內(nèi)部信息系統(tǒng)將更快捷地進行整合并形成低成本、標準化的會計信息及財務報告；

（三）能幫助高校相關(guān)人員便捷高效的分析財務結(jié)果，使其從繁瑣的數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)處理過程中解脫出來，專注于高校未來的長效發(fā)展規(guī)劃，挖掘出富有創(chuàng)造力的方法不斷改進管理模式。

二、新舊制度高校財務報告體系的變化對比

舊制度對高校財務報告的規(guī)定是反映高校財務狀況和收支情況的書面文件，隨著社會經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要和教育體制改革的要求，其局限性日趨突出，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）報告目標過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務，不能滿足多方信息使用者的需要。（2）按照舊制度的規(guī)定，在收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的要求下，高校存在財務支出不能反映事業(yè)活動中的應付未付債務、年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實、固定資產(chǎn)的實在經(jīng)濟價值反映不實等現(xiàn)象，這必然導致高校財務報告不能及時、完整地反映高校的營運狀況，造成信息使用者無法獲取決策性的財務信息。（3）高校基本建設(shè)實行獨立的會計核算，財務報告不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù)，致使高校財務報告信息披露不全面。（4）舊制度下高校編制的基本報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和支出明細表，主要反映財務狀況和收支情況，但財務報告信息披露不完整，也無法提供更多的表外信息與非財務信息。（5）財務報告滯后性嚴重，時效性和相關(guān)性差，嚴重影響會計信息的使用價值。

新制度規(guī)定的高校財務報告是反映高校一定時期財務狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件，高校報送的年度報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資報表等主表及有關(guān)附表和財務情況說明書等。新舊制度對財務報告的規(guī)定相比較，可以看出新的財務報告體系及其披露的信息更全更多。從所披露信息的實質(zhì)性內(nèi)容看，主要變化內(nèi)容為以下幾方面：①高校會計核算增設(shè)了政府公共財政改革相關(guān)的科目，如：應付職工薪酬、財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余等，能夠公開透明地反映政府財政資金的使用情況。②高校在規(guī)定的使用壽命內(nèi)按月對固定資產(chǎn)（文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)除外）和無形資產(chǎn)（以名義金額計量的無無形資產(chǎn)除外）計提折舊和進行攤銷，在資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤資產(chǎn)的成本，并且合理確定教育成本和真實反映資產(chǎn)的實際價值。③將基建會計信息納入統(tǒng)一核算體系的會計報表能夠真實、全面的反映高校的資產(chǎn)、債務和收支等整體經(jīng)濟活動。④將校內(nèi)獨立核算的非法人單位財務會計信息納入學校財務報告體系，全面反映高校內(nèi)部各類運營實體的業(yè)務收支情況；⑤新制度的會計報表取消了舊資產(chǎn)負債表中的收支相關(guān)要素，改進了報表格式，取消了年終清理結(jié)算和結(jié)賬的內(nèi)容而要求按月進行相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)，對高校財務會計信息的披露時間提出的更高的要求；⑥新制度下財務報告體系中，財政撥款收支表按基本支出和項目支出反映財政撥款的收支及結(jié)轉(zhuǎn)，為預算管理提供需要的收支信息；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財務信息；財務報表附注可以提供與財務狀況相關(guān)但無法在財務報表主表中反映的信息。

三、XBRL在高校財務報告中應用

（一）XBRL在高校財務報告中應用的可行性分析

為反映企業(yè)會計準則變化，規(guī)范采用可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）編報財務報告行為正被廣泛運用，進而保證以XBRL格式編報的財務報告質(zhì)量。財政部根據(jù)相關(guān)的法規(guī)和準則，對企業(yè)會計準則通用分類標準進行了修訂，并形成了企業(yè)會計準則通用分類標準（2015版）。這有助于企事業(yè)單位和機構(gòu)中具備一定XBRL 知識的相關(guān)使用者了解 2015 版通用分類標準的架構(gòu)及內(nèi)容，通過這些使用者來創(chuàng)建擴展分類標準，同時編制和報送符合企業(yè)會計準則和通用分類標準所規(guī)定的 XBRL 格式財務報告。正是XBRL具有許多的優(yōu)勢，因而得到了世界范圍內(nèi)的應用和推廣，目前已應用到多個領(lǐng)域，如企業(yè)的管理、審計方面、企業(yè)信用等級評估領(lǐng)域、證券市場領(lǐng)域、貿(mào)易與納稅領(lǐng)域、金融行政領(lǐng)域。

在網(wǎng)絡高速發(fā)展的時代下，隨著我國高校與國際交流合作越來越頻繁，基于新制度下高校財務報告信息披露的要求，考慮將XBRL技術(shù)應用到高校財務報告中，在技術(shù)、資源、經(jīng)濟和體制等方面都具有可行性。

（二）XBRL在高校財務報告中應用的對策建議

采取相應措施，搭建一個跨領(lǐng)域、跨平臺、具有國際標準數(shù)據(jù)描述通用語言的高度開放共享的高校財務報告信息平臺，進行高效、快速、準確的財務報告會計信息數(shù)據(jù)自動生成、存儲、發(fā)布和共享，以提高高校財務報告會計信息的公開透明度，為報告使用者的決策行為提供重要的參考依據(jù)，更好地促進高校財務管理體制和權(quán)力監(jiān)督機制的進一步完善，促進高等教育事業(yè)健康發(fā)展。因此，將XBRL運用在高校財務報告中迫在眉睫。

1.建立高校專屬XBRL分類標準

XBRL為財務報告的每個項目建立不同的標簽，所有的標簽統(tǒng)稱為分類標準。分類標準定義了各項目的屬性及其之間的關(guān)系，相當于一個行業(yè)財務信息交換的“詞典”。 按照分類標準的通用程度來劃分，XBRL分類標準可以分為通用分類標準、行業(yè)分類標準和企業(yè)分類標準三類。XBRL雖然是一個統(tǒng)一的發(fā)布格式，但是高校作為以政府財政撥款為主的事業(yè)單位，無論是會計科目還是核算基礎(chǔ)及會計核算方式，都與企業(yè)有著很大的差異，可視為一個特殊的行業(yè)，因此需要建立高校專屬XBRL行業(yè)分類標準，將XBRL的優(yōu)勢充分發(fā)揮。

2.需要政府相關(guān)職能部門的大力支持

政府公共財政改革涉及到部門預算、政府采購、收支分類、非稅收入、公務卡、國庫集中收付等方面的內(nèi)容，對高校財務管理提出了新的要求。政府作為管理者和高等教育經(jīng)費撥款主體，對高校具有領(lǐng)導權(quán)、調(diào)控權(quán)、監(jiān)督權(quán)。因此，在我國現(xiàn)實的國情下，在高校中推廣XBRL需要國家政府相關(guān)職能部門制定相應的政策法規(guī)，并加大經(jīng)費支持，建立開放共享式的研發(fā)平臺，這樣才能建立更具有規(guī)范性、權(quán)威性、可行性的高校XBRL財務報告體系。

3.加大XBRL應用軟件的開發(fā)

高校有其自身的科研優(yōu)勢，可以與我國軟件廠商進行校企協(xié)同合作，設(shè)計出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的、強大易用的XBRL技術(shù)平臺。同時也可以將高校現(xiàn)有所用的不同管理軟件、財務軟件、辦公軟件融合統(tǒng)一到一個系統(tǒng)中，便于信息的采集和傳輸，更有利于高校財務信息格式的集約化和統(tǒng)一化。

4.提供充足的XBRL人力資源保障

充足的XBRL人力資源是XBRL在高校財務報告的應用得以實現(xiàn)的保障，應充分發(fā)揮高校教學資源和校外實習基地等優(yōu)勢，培養(yǎng)XBRL人才。通過教學計劃、課程體系、教育方式的調(diào)整重構(gòu)，培養(yǎng)具有XBRL相關(guān)知識的財務專業(yè)畢業(yè)生；通過對高校財務相關(guān)人員進行XBRL相關(guān)知識的繼續(xù)教育培訓，提高財務部門在崗人員的XBRL知識和操作技能；對高校財務會計信息傳遞流程涉及的相關(guān)部門大力宣傳XBRL理念及其應用優(yōu)勢，普及XBRL基礎(chǔ)知識和操作技術(shù)，促進基于XBRL技術(shù)的高校財務報告會計信息化建設(shè)。

5.采用安全的會計信息披露方式

高校財務報告的XBRL會計信息披露方式是全新的概念。近年來，差分隱私、數(shù)據(jù)匿名化等技術(shù)被廣泛用于隱秘信息保護的方案設(shè)計。高校財務報告可以采用基于差分隱私和有條件離散對數(shù)的數(shù)據(jù)聚合方案，能有效解決財務報告會計信息數(shù)據(jù)披露與隱秘數(shù)據(jù)保護的平衡問題。

文章中所提及的建議需要更多時間去理解、接受和推廣，在具體的操作中更需要相關(guān)專家的指導和引領(lǐng)，不斷進行完善改進，才能促進XBRL在高校財務報告中的發(fā)展與應用。

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（作者單位：桂林電子科技大學）