試論高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

秦麗姝

摘要：當(dāng)前教育事業(yè)和教學(xué)規(guī)模的日益發(fā)展和擴(kuò)大，使資金的渠道也朝著多元化的方向不斷發(fā)展。在日漸頻繁的對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，制約了高校的發(fā)展，因此，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行探討就顯得很有必要。本文將對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題進(jìn)行深入的分析，并提出構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的發(fā)展措施，以期提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的效率。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系 構(gòu)建 完善

隨著教育改革的不斷深入，當(dāng)前高校已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的辦學(xué)方式，朝著多元化的辦學(xué)方式轉(zhuǎn)變。高校的經(jīng)營模式和投籌資渠道的不斷轉(zhuǎn)變，使得高校的發(fā)展規(guī)模越來越大。但在發(fā)展的過程中，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了很多新的問題，例如高校償還債務(wù)的能力不足等，為高校的發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，在多元化高校教育發(fā)展過程中，要不斷完善和健全其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)高校更好的發(fā)展。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）資金管理缺乏明確的資產(chǎn)責(zé)任主體

資金的正常運(yùn)行，是高校內(nèi)部各項(xiàng)教育活動(dòng)正常開展的保障。高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是由資金的有效性、資金的效益和資金的存取三部分組成的。高校在進(jìn)行資金管理的過程中，往往在沒有明確資產(chǎn)責(zé)任主體的情況下，對(duì)高校的資金和資源進(jìn)行使用。高校的這一管理方法，不僅會(huì)導(dǎo)致高校內(nèi)部資源和資產(chǎn)的浪費(fèi)，也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)管理問題的產(chǎn)生，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)預(yù)算等環(huán)節(jié)都會(huì)造成重要的影響。

（二）資產(chǎn)預(yù)算目標(biāo)的把握不連貫

財(cái)務(wù)預(yù)算工作是進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容。在當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的預(yù)算存在著很多問題。在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，由于對(duì)資產(chǎn)預(yù)算目標(biāo)的把握不連貫，導(dǎo)致預(yù)算管理的手段和方法太過于粗放，其最終結(jié)果也存在一定的不科學(xué)性。在對(duì)高校內(nèi)部預(yù)算的過程中，難以將所上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行有效地銜接，導(dǎo)致預(yù)算的內(nèi)容受到了很大程度的約束。同時(shí)，在沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行分析論證的情況下，便直接展開高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制，使高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系缺乏科學(xué)性，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)這一體系的有效分析和追蹤。

（三）缺乏績(jī)效監(jiān)控制度

隨著信息技術(shù)的不斷深入，在我國的高校當(dāng)中，已經(jīng)逐漸將信息技術(shù)應(yīng)用到高校的績(jī)效分配管理控制當(dāng)中。通過信息技術(shù)將高校內(nèi)的基本信息進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)束后，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)比例的分配，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算。但往往高校在將這一信息技術(shù)引入的過程中，重視了信息技術(shù)，卻忽略了財(cái)務(wù)工作人員對(duì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的分配，在這一環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)隨機(jī)性的比例分配，導(dǎo)致核算的明細(xì)、總賬等結(jié)果并不科學(xué)，究其原因，還是由于缺乏績(jī)效監(jiān)控制度所導(dǎo)致的。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

當(dāng)前，高校的辦學(xué)方式朝著多元化的方向發(fā)展，這一辦學(xué)方式很容易受到外部市場(chǎng)環(huán)境的影響，只有不斷加強(qiáng)高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和分析能力，才能減少高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但當(dāng)前在我國高校當(dāng)中，由于對(duì)財(cái)務(wù)管理的不重視，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱。比如，在進(jìn)行學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)的過程中，高校只考慮到自身的發(fā)展，卻不重視融資的方式和渠道等。同時(shí)，高校在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過程中，只追求項(xiàng)目的質(zhì)量，忽視可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些都為高校的良好發(fā)展帶來了一定的隱患。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

（一）建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境，理性的進(jìn)行貸款與負(fù)債

高校在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中，要建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境，為進(jìn)行內(nèi)部控制體系提供良好的條件。首先，在進(jìn)行管理的過程中，需要逐漸轉(zhuǎn)變高校領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理觀念；其次，在進(jìn)行高校資金管理的過程中，要將賬務(wù)和印鑒管理進(jìn)行相應(yīng)的分離，嚴(yán)格依照授權(quán)審批制度，對(duì)高校內(nèi)大額度的資金支出和調(diào)動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的審批；再次，對(duì)高校內(nèi)部的負(fù)債結(jié)構(gòu)要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，將高校內(nèi)部的銀行貸款的總量控制在一定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校資金利益最大化，形成科學(xué)的信貸資金管理機(jī)制。對(duì)校外的不確定風(fēng)險(xiǎn)因素綜合考慮，并集合高校內(nèi)部的資金管理方式，對(duì)高校貸款的總規(guī)模進(jìn)行有效的平衡，進(jìn)行科學(xué)的投資與貸款。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作進(jìn)行優(yōu)化與控制

構(gòu)建和完善高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制體系，就必須要不斷地對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作進(jìn)行優(yōu)化與控制，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)的收支平衡和全面的預(yù)算。高校在進(jìn)行預(yù)算的過程中，要結(jié)合當(dāng)前我國所規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，來開展高校內(nèi)部的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理和預(yù)算評(píng)價(jià)等相關(guān)工作。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，高校在工作開始前必須要對(duì)所進(jìn)行預(yù)算編制的內(nèi)容和相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行考究，在確保其數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和規(guī)范化的情況下，將所要上報(bào)的預(yù)算內(nèi)容和校內(nèi)的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)有效的銜接，保證預(yù)算編制環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行校內(nèi)預(yù)算管理支出工作時(shí)，要將高校內(nèi)部有的每一筆支出進(jìn)行細(xì)化，將所有的支出全部納入到高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理當(dāng)中，進(jìn)行嚴(yán)格的記錄和管理，通過高校內(nèi)部的績(jī)效考核制度對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效地分析與管理。

（三）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要不斷的加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)高校內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制。由于當(dāng)前我國高校逐漸經(jīng)營方式逐漸向自主性的方向和趨勢(shì)發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容也形成了多元化方式，在經(jīng)營過程中不可避免的會(huì)涉及到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。因此，必須要加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析以及評(píng)估意識(shí)。高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種，即內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。高校所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等，其外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括市場(chǎng)環(huán)境的變化、生源的變化和國家政策的變化等。針對(duì)當(dāng)前高校所面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)，高校的財(cái)務(wù)工作人員必須要不斷地提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別。此外，高校還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估，對(duì)高校所進(jìn)行的投資項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地評(píng)估和檢查，尤其是對(duì)高校內(nèi)部的重大投資項(xiàng)目和融資項(xiàng)目、年度預(yù)算以及投資決策等內(nèi)容，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境，進(jìn)行科學(xué)有效地分析。

（四）加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制

控制活動(dòng)作為當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系過程中，必須要對(duì)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制，包括高校融資管理、采購管理和資產(chǎn)管理等內(nèi)容。在對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制前，必須要保障高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的所有處理流程都是合法的，且所記錄的會(huì)計(jì)信息和資料準(zhǔn)確完整。其次，在對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)其中可能存在漏洞的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)管。比如，高校通過計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，容易出錯(cuò)的是財(cái)務(wù)工作人員對(duì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)分配的環(huán)節(jié)，可以通過重點(diǎn)監(jiān)管的方式來避免這一問題的產(chǎn)生。再次，對(duì)高校中的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，從高校的職務(wù)分離、審批程序和現(xiàn)金管理等環(huán)節(jié)來進(jìn)行，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。比如，在進(jìn)行采購環(huán)節(jié)時(shí)，必須要按照相應(yīng)的審批程序來進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管與驗(yàn)收。最后，高校在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)，要不斷加強(qiáng)對(duì)高校資產(chǎn)的清查力度，還需要不斷提高資產(chǎn)的使用效率，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的合理配置。

（五）加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的溝通與交流

只有不斷加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的溝通與交流，才能更好的為高校進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制決策，提供有效參考依據(jù)。實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的溝通，必須要從財(cái)務(wù)信息的更新、傳遞和溝通三方面來進(jìn)行。在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息更新的過程中，除了要對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行教育培訓(xùn)外，還需要對(duì)高校內(nèi)部的師生進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的宣傳；進(jìn)行財(cái)務(wù)信息傳遞需要保證財(cái)務(wù)信息的完整性；在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息溝通時(shí)，除了要與高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行溝通外，還需要與其他部門和員工之間進(jìn)行有效的溝通。此外，員工與員工之間、部門與部門之間也要相互監(jiān)督，保證高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

三、結(jié)束語

構(gòu)建和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理和高校發(fā)展的必然趨勢(shì)。在現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，存在著資金管理缺乏明確的資產(chǎn)責(zé)任主體，資產(chǎn)預(yù)算目標(biāo)的把握不連貫，缺乏績(jī)效監(jiān)控制度和高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等問題。針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的這些問題，必須要建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境，理性的進(jìn)行貸款與負(fù)債，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作進(jìn)行優(yōu)化與控制，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制和高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的溝通與交流，不斷完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從而更好地促進(jìn)高校的發(fā)展。

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（作者單位：北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部）