商業(yè)銀行國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)探析

張新存

【摘要】本文認(rèn)為，隨著商業(yè)銀行國(guó)際業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)其開(kāi)展全面而深入的審計(jì)變得越來(lái)越重要。審計(jì)內(nèi)容既應(yīng)包括外匯管理法規(guī)執(zhí)行結(jié)果、貿(mào)易背景真實(shí)性審查、涉及敏感國(guó)家業(yè)務(wù)、納稅義務(wù)等政策層面，又應(yīng)包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)和防范關(guān)聯(lián)交易等客戶層面，還應(yīng)囊括匯率、利率、代理行等商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)層面。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 國(guó)際業(yè)務(wù) 審計(jì)

隨著我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的跨越式發(fā)展和走出去企業(yè)步伐的加快，我國(guó)商業(yè)銀行的國(guó)際業(yè)務(wù)也在快速增長(zhǎng)，各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在不停地累積，但對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)的審計(jì)一直是空白，審計(jì)監(jiān)督的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。在國(guó)際業(yè)務(wù)大發(fā)展的背景下，審計(jì)部門應(yīng)從哪些方面著手，提前發(fā)現(xiàn)其中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)呢？當(dāng)前階段在以下方面不容忽視。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、國(guó)際業(yè)務(wù)外匯政策合規(guī)性審計(jì)

整體來(lái)講，我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的仍然是部分管制的外匯管理政策。對(duì)于一些外匯結(jié)算項(xiàng)目，需要外匯管理部門直接審批之后方可辦理。當(dāng)然，隨著國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)制度的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的外匯業(yè)務(wù)審批審查權(quán)限由商業(yè)銀行直接來(lái)執(zhí)行，即外匯管理部門不再對(duì)外匯結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行逐筆審批審查，改由企業(yè)直接到外匯指定銀行辦理；但業(yè)務(wù)合規(guī)性審查的責(zé)任落在了銀行身上。如果銀行沒(méi)有盡到充分的審查義務(wù)，那么就要承擔(dān)停辦相關(guān)業(yè)務(wù)、接受罰款、全國(guó)通報(bào)批評(píng)等后果，這些都會(huì)對(duì)商業(yè)銀行造成業(yè)務(wù)、效益和聲譽(yù)上的多重?fù)p失。

為此，審計(jì)部門在進(jìn)行國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將外匯政策合規(guī)性執(zhí)行情況作為重中之重，審計(jì)內(nèi)容要涵蓋經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目和單方面轉(zhuǎn)移等全部業(yè)務(wù)所涉及的外匯管理政策。經(jīng)常項(xiàng)目中的貨物收支筆數(shù)多、金額大，但政策相對(duì)統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)尺度比較容易把握。然而，非貨物收支業(yè)務(wù)，特別是涉及領(lǐng)域眾多的服務(wù)貿(mào)易，業(yè)務(wù)筆數(shù)少，發(fā)生頻率低，而且涉及不同的政府主管部門，業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行合規(guī)審查時(shí)容易發(fā)生偏差和遺漏，應(yīng)作為審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。至于資本項(xiàng)目，外匯管理部門仍然進(jìn)行一定程度的干預(yù)，主要是相關(guān)業(yè)務(wù)的提前登記和數(shù)據(jù)錄入，審計(jì)部門一定要關(guān)注業(yè)務(wù)人員執(zhí)行外匯管理部門所出具文書的落實(shí)情況，同時(shí)要關(guān)注資本項(xiàng)目支付和兌換的依據(jù)是否充足合理。捐贈(zèng)等單方面轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，因筆數(shù)很少，在開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)更應(yīng)給與特別的關(guān)注。由于我國(guó)外匯管理部門根據(jù)國(guó)家外匯收支宏觀形勢(shì)的變化不斷在調(diào)整外匯管理政策，審計(jì)部門在審計(jì)之前一定要做足準(zhǔn)備，確保按照最新的政策依據(jù)開(kāi)展審計(jì)。

二、貿(mào)易背景真實(shí)性審計(jì)

國(guó)際業(yè)務(wù)的處理依據(jù)是企業(yè)提供的各種業(yè)務(wù)單證。盡管按照監(jiān)管部門的要求，銀行可以根據(jù)“了解你的客戶”原則，簡(jiǎn)化對(duì)一些單證的審核，但這是基于對(duì)客戶真實(shí)業(yè)務(wù)情況全面了解基礎(chǔ)之上的。即使按照單證簡(jiǎn)化審查原則，銀行也應(yīng)對(duì)不同的業(yè)務(wù)提出不同的審查要求。對(duì)于結(jié)算類業(yè)務(wù)，可以按照監(jiān)管部門的要求在充分了解客戶整體誠(chéng)信狀況的前提下簡(jiǎn)化單證的審查，但必須要求客戶提供監(jiān)管部門規(guī)定的最基本全套單據(jù)并留存已在原件進(jìn)行業(yè)務(wù)簽注的復(fù)印件。而對(duì)于國(guó)際貿(mào)易融資類業(yè)務(wù)和對(duì)外擔(dān)保類業(yè)務(wù)，由于銀行提供融資和擔(dān)保服務(wù)的基礎(chǔ)是企業(yè)的貿(mào)易背景，因此一定要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易背景全套資料的審查，可以要求企業(yè)提供相應(yīng)的合同、發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、提單、倉(cāng)單等一切可以證明貿(mào)易真實(shí)性的資料，并且要仔細(xì)審核每種單證上各項(xiàng)要素的內(nèi)容是否符合銀行融資的條件。除查看紙質(zhì)資料之外，對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)或客戶，還可以廣泛借助監(jiān)管部門和第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)平臺(tái)來(lái)進(jìn)一步佐證企業(yè)貿(mào)易背景的真實(shí)性，以防企業(yè)貿(mào)易單證造假行為的發(fā)生，騙取銀行資金，影響銀行資金安全。

三、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，國(guó)際業(yè)務(wù)的操作處理在世界范圍內(nèi)已經(jīng)形成統(tǒng)一的慣例，得到全球銀行界和企業(yè)界的認(rèn)可。然而在國(guó)際業(yè)務(wù)大發(fā)展的宏觀背景之下，很多企業(yè)在條件不完全具備的情況下，可能會(huì)倉(cāng)促開(kāi)辦國(guó)際業(yè)務(wù)，盈利的沖動(dòng)導(dǎo)致其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積聚。這樣，商業(yè)銀行在為企業(yè)提供國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，特別是涉及融資擔(dān)保類服務(wù)，一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的審查。企業(yè)的授信額度是否足以支撐其現(xiàn)有的國(guó)際業(yè)務(wù)規(guī)模，避免企業(yè)盲目擴(kuò)張的沖動(dòng)給銀行的資金安全帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的審查，除業(yè)務(wù)交易背景的真實(shí)性審查之外，還要延伸審查企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利性、交易客戶關(guān)聯(lián)性、客戶業(yè)務(wù)人員專業(yè)性等內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在不確定性的，在提供融資服務(wù)時(shí)一定要慎重，避免通過(guò)國(guó)際交易套取銀行資金。要關(guān)注客戶資信狀況的動(dòng)態(tài)變化，切忌以一成不變的眼光看待客戶和業(yè)務(wù)，尤其是國(guó)際業(yè)務(wù)受國(guó)內(nèi)國(guó)際宏觀政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的多重影響，不確定因素較多，銀行一定要隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最新情況變化，一旦企業(yè)出現(xiàn)逃廢銀行債務(wù)的苗頭，就應(yīng)及時(shí)收緊對(duì)企業(yè)的融資，并及時(shí)采取資產(chǎn)保全措施，保證銀行資產(chǎn)的安全。

四、匯率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

目前商業(yè)銀行國(guó)際業(yè)務(wù)中的主體幣種仍然是外匯，因此匯率的風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行始終面臨的一項(xiàng)難題。在審計(jì)過(guò)程中，一定要關(guān)注外匯資金頭寸的管理，有沒(méi)有完善的頭寸管理制度，資金管理人員是否履職到位，事權(quán)劃分是否嚴(yán)格規(guī)范，授權(quán)復(fù)核制度是否齊備，越權(quán)現(xiàn)象能否得到及時(shí)鑒別和懲處。在業(yè)務(wù)的具體操作上，對(duì)不同的幣種也應(yīng)區(qū)別對(duì)待，例如對(duì)于那些幣值相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定、世界范圍內(nèi)接受程度較高的外匯幣種，可以作為銀行的主體業(yè)務(wù)幣種，而對(duì)于那些幣值上下波動(dòng)劇烈、世界范圍內(nèi)流通量較小的幣種，銀行則要慎重接受，在能夠確?；蛄?zhēng)資金來(lái)源與運(yùn)用平衡的前提下再辦理這類幣種的業(yè)務(wù)。要加強(qiáng)對(duì)銀行外匯資產(chǎn)負(fù)債表分幣種的審查，對(duì)于保留的較高風(fēng)險(xiǎn)外匯幣種資金頭寸，一定要及時(shí)采取相應(yīng)的處置措施，將外匯匯率的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。

五、利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

由于國(guó)際業(yè)務(wù)涉及不同的幣種，各貨幣發(fā)行國(guó)的財(cái)政貨幣政策又千差萬(wàn)別，加之國(guó)際資金市場(chǎng)供求關(guān)系始終處于變動(dòng)之中，因此外匯利率的風(fēng)險(xiǎn)也是不可忽視的。為做好利率風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債期限應(yīng)進(jìn)行較好匹配，同期限的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)大體相當(dāng)，避免出現(xiàn)大量流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期負(fù)債、或者大量長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)短期負(fù)債的局面，存在部分的期限錯(cuò)配是可以的，但一定要在商業(yè)銀行可承受范圍之內(nèi)，也就是一定要做好規(guī)?？刂?。在審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注各幣種的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率，將這些比率控制在行業(yè)公認(rèn)的合理數(shù)值范圍內(nèi)。對(duì)于期限結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、金額較大的業(yè)務(wù)，要充分利用套期保值工具，通過(guò)貨幣、匯率、利率遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等方式的組合運(yùn)用，提前鎖定利率風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的資金損失。但同時(shí)要注意確保出于保值的目的來(lái)使用套期保值工具，切忌演變成投機(jī)套利的工具，衍生產(chǎn)品市場(chǎng)風(fēng)云，很多銀行深受其害，屬于監(jiān)管部門高度關(guān)注的業(yè)務(wù)，所以要堅(jiān)決杜絕為貪一時(shí)之利而投機(jī)冒險(xiǎn)的行為。

六、涉敏業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

國(guó)際業(yè)務(wù)區(qū)別于國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)之一是：商業(yè)銀行負(fù)有對(duì)聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織制裁的企業(yè)和個(gè)人禁止辦理任何結(jié)算和融資業(yè)務(wù)的義務(wù)。這一義務(wù)的直接承擔(dān)者是商業(yè)銀行，但最終體現(xiàn)的是我國(guó)承載的國(guó)際外交義務(wù)，具有較大的政治和外交影響力。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，商業(yè)銀行往往過(guò)多從業(yè)務(wù)角度考慮，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到其為我國(guó)政府對(duì)國(guó)際制裁對(duì)象代為承擔(dān)的政治外交義務(wù)，因此對(duì)于涉及受制裁對(duì)象的業(yè)務(wù)，往往重視不夠，沒(méi)有出臺(tái)可操作性的控制措施，業(yè)務(wù)篩查不夠細(xì)致嚴(yán)格。而且，美國(guó)作為世界警察的地位雖然不斷遭到挑戰(zhàn)，但其長(zhǎng)臂管轄權(quán)原則始終在發(fā)揮效力，也就是說(shuō)，如果我國(guó)境內(nèi)的商業(yè)銀行沒(méi)有盡到國(guó)際公認(rèn)的義務(wù)，美國(guó)政府可以根據(jù)這一原則對(duì)我國(guó)在美國(guó)的銀行分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，這對(duì)我國(guó)走出去經(jīng)營(yíng)的銀行來(lái)說(shuō)往往是致命的，足以影響我國(guó)銀行業(yè)在境外的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織制裁名單內(nèi)的業(yè)務(wù)辦理情況，嚴(yán)禁辦理制裁名單內(nèi)企業(yè)和個(gè)人的國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，包括各種結(jié)算方式下的涉外業(yè)務(wù)，切忌因眼前的蠅頭小利而影響銀行在境外的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，特別是在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的銀行，更應(yīng)慎之又慎。

七、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)在國(guó)際業(yè)務(wù)中呈現(xiàn)出越來(lái)越多的跡象，最明顯的表現(xiàn)是很多企業(yè)在境外設(shè)立窗口公司，境內(nèi)母公司充分借助這一平臺(tái)開(kāi)展境外業(yè)務(wù)。如果銀行僅僅是為境內(nèi)外公司之間的交易提供國(guó)際結(jié)算服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)成分還不是太大，但很多企業(yè)借助與境外窗口公司的交易背景申請(qǐng)辦理融資業(yè)務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)，這就需要銀行高度關(guān)注其中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注雙方交易背景的真實(shí)性，除審查雙方提供的單證之外，還應(yīng)查看第三方參與者的介入證據(jù)，例如，通過(guò)路透全球信息系統(tǒng)查詢貨物是否確實(shí)發(fā)運(yùn)，以佐證基礎(chǔ)交易合同的成立。二是企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是否對(duì)銀行的融資安全造成實(shí)質(zhì)性影響，尤其是避免發(fā)生關(guān)聯(lián)交易雙方在銀行進(jìn)行重復(fù)融資行為。三是關(guān)聯(lián)交易不能與我國(guó)既有的政策相對(duì)抗，包括融資、結(jié)算和貨物交易等各方面的政策規(guī)定。四是要對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，前一筆業(yè)務(wù)的合規(guī)性不能替代后續(xù)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格審查，一旦關(guān)聯(lián)交易顯露出套取銀行融資的嫌疑，就應(yīng)果斷退出與這些企業(yè)的業(yè)務(wù)合作。

八、代理行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

雖然我國(guó)商業(yè)銀行正利用當(dāng)前的和平環(huán)境積極在境外搶灘設(shè)點(diǎn)，擴(kuò)大在世界范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)布局，但涉及的國(guó)家終歸是有限的，而企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)是遍布世界各地的，不僅有發(fā)達(dá)國(guó)家，也有發(fā)展中國(guó)家，因此借助當(dāng)?shù)劂y行的力量通過(guò)銀銀合作為走出去企業(yè)聯(lián)合提供服務(wù)是必不可少的。

對(duì)于代理行業(yè)務(wù)的審計(jì)，一是代理行的選擇，建立起代理行關(guān)系的國(guó)外商業(yè)銀行是否在國(guó)際上擁有足夠的知名度，在當(dāng)?shù)氐男抛u(yù)是否名列前茅，是否可以與我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)方針和企業(yè)文化相融合，二是對(duì)代理行的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，是否存在收費(fèi)高但服務(wù)不相匹配的代理行存在，在同等服務(wù)水平條件下，是否選擇了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最低的代理行開(kāi)展業(yè)務(wù)合作，三是代理行的經(jīng)營(yíng)是否穩(wěn)健，對(duì)于業(yè)務(wù)冒進(jìn)沖動(dòng)、負(fù)債成本高、客戶資源較少的代理行，應(yīng)慎重開(kāi)展合作，審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)時(shí)應(yīng)在這方面檢查盡可能多的證明材料，四是慎重開(kāi)展受聯(lián)合國(guó)制裁國(guó)家的代理行業(yè)務(wù)合作，避免引火燒身。

九、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

隨著國(guó)際業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)成為商業(yè)銀行的重要成本考量因素以及對(duì)客戶的服務(wù)內(nèi)容。首先是嚴(yán)格履行代扣代繳稅義務(wù)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民源泉的收入課稅問(wèn)題越來(lái)越重視，并出臺(tái)了專門的稅務(wù)規(guī)定，涉及到銀行業(yè)務(wù)，只要境外企業(yè)和個(gè)人存在從我國(guó)境內(nèi)取得的利息、手續(xù)費(fèi)和信息服務(wù)收入，就需要支付所得稅和營(yíng)業(yè)稅及附加，這兩項(xiàng)稅種是必須繳付并由商業(yè)銀行代扣的，銀行方面一定要嚴(yán)格履行扣繳的義務(wù)，同時(shí)要對(duì)所服務(wù)企業(yè)盡到提醒義務(wù)，使其充分考量這些稅收成本。當(dāng)然，銀行本身涉及這些稅種的業(yè)務(wù)，更要嚴(yán)格履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)。其次，對(duì)于在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，是否按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定履行了納稅義務(wù)，也是審計(jì)部門不應(yīng)忽視的，否則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的不僅是經(jīng)濟(jì)損失，還可能會(huì)有損于銀行的對(duì)外信譽(yù)。再次，要做好納稅籌劃，不應(yīng)納稅的項(xiàng)目不能錯(cuò)誤繳納稅金，對(duì)于能夠列入稅前成本的支出項(xiàng)目，要高度關(guān)注列賬依據(jù)，制備齊全充分的書面材料和紙質(zhì)文件，例如發(fā)票、合同、監(jiān)管部門批準(zhǔn)證書、內(nèi)部審批單證等等。掌握全面的稅務(wù)信息，避免因信息不對(duì)稱而形成遺漏或多交稅款的問(wèn)題。

十、綜合收益審計(jì)

由于國(guó)內(nèi)多年來(lái)對(duì)銀行業(yè)的保護(hù)和管制，境內(nèi)業(yè)務(wù)的收益水平是固化統(tǒng)一的，收益浮動(dòng)的幅度有限。但各銀行在開(kāi)辦國(guó)際業(yè)務(wù)之初就是高度市場(chǎng)化的，利率、匯率、收費(fèi)水平基本上按照市場(chǎng)議價(jià)的結(jié)果確定。這就需要審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)收益水平的審計(jì)，在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的前提下，銀行的綜合收益是否實(shí)現(xiàn)了最大化，在可比同業(yè)之中，綜合收益水平是否具備合理性，報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)是否存有瑕疵，應(yīng)該入賬的收益是否做到了應(yīng)收盡收。另外，是否按照市場(chǎng)化原則適時(shí)進(jìn)行了報(bào)價(jià)調(diào)整，報(bào)價(jià)行為是否能夠確保銀行收益最大化的同時(shí)沒(méi)有流失重要客戶，做到銀企雙贏。也就是說(shuō)，不能單純?yōu)榱算y行的收益，而不考慮競(jìng)爭(zhēng)的需要，導(dǎo)致將銀行原有的客戶推向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，客戶是銀行生存的基礎(chǔ)，只有發(fā)展足夠的客戶，才能確保銀行的基業(yè)長(zhǎng)青。

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