管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)路徑探究

李建紅

從1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)正式通過(guò)“管理會(huì)計(jì)”開始，管理會(huì)計(jì)就在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟(jì)管理中有基礎(chǔ)支持、戰(zhàn)略支撐作用，能夠滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，提供有效的信息和科學(xué)的方法。可見管理會(huì)計(jì)在微觀經(jīng)濟(jì)體管理中日趨重要。財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉指出，我國(guó)會(huì)計(jì)工作改革必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，全力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。隨著科學(xué)化、精細(xì)化、信息化管理的需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的要求及其培養(yǎng)日趨重要。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、管理會(huì)計(jì)人才能力要素

1.財(cái)務(wù)分析能力。根據(jù)主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料，采用專門的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、合同執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析并撰寫分析報(bào)告。核實(shí)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力指標(biāo)，圍繞企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行指標(biāo)再核實(shí)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)用于評(píng)價(jià)工作結(jié)果在財(cái)務(wù)上的效果，具有目標(biāo)明確、容易量化、客觀性高等特點(diǎn)，常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括收入指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)等。編制收入利潤(rùn)分析表、費(fèi)用分析表、債權(quán)債務(wù)分析表、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況表以及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書。采用本量利分析模型，進(jìn)行保本分析和保利分析，正確測(cè)定產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)、安全邊際、經(jīng)營(yíng)杠桿，繪制本量利分析圖。同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向和趨勢(shì)比較分析，發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)和變化規(guī)律。

2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性態(tài)分析和成本控制。結(jié)合企業(yè)類型分析成本習(xí)性，全面認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本、固定成本和混合成本；會(huì)通過(guò)變動(dòng)成本法和全部成本法來(lái)計(jì)算損益并進(jìn)行比較，會(huì)進(jìn)行單一品種的本量利分析和多品種的本量利分析，探討具體應(yīng)用的方法。

研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、絕對(duì)和相對(duì)成本控制、前饋性控制、防護(hù)性控制和反饋性控制進(jìn)行研究。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，能運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本控制，并能分析特定類型成本的具體特點(diǎn)，在掌握成本差異計(jì)算和分析基礎(chǔ)上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本法下的賬務(wù)處理。進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的控制和質(zhì)量成本的控制，及時(shí)向職能部門匯報(bào)執(zhí)行情況。

3.預(yù)測(cè)決策能力。能結(jié)合預(yù)測(cè)分析程序，實(shí)施經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析。利用預(yù)測(cè)分析方法，進(jìn)行保本點(diǎn)預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)與資金預(yù)測(cè)，具有經(jīng)營(yíng)安全性分析和敏感性分析能力。

決策分析，分為短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策，包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策、投資決策。收集決策分析資料，用短期經(jīng)營(yíng)決策方法對(duì)新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品的處理決策、零部件自制還是外購(gòu)的決策、定價(jià)決策，提出有關(guān)決策分析的數(shù)據(jù)依據(jù)。運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值，恰當(dāng)使用長(zhǎng)期投資的投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率等決策評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)貨幣時(shí)間價(jià)值、資金成本、現(xiàn)金流量進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算與分析，以此合理解決實(shí)際問題。

4.責(zé)任考核能力。具有進(jìn)行預(yù)算、控制和考核方法使用能力。

全面預(yù)算。組織公司的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，確定全面預(yù)算的編制方法及流程；圍繞彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法做好預(yù)算編制。根據(jù)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)的財(cái)務(wù)預(yù)算案，細(xì)化分解有關(guān)指標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各工作中心和相關(guān)責(zé)任人貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)組織公司月度、年度資金收支和利潤(rùn)預(yù)算分析報(bào)告，定期對(duì)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差異進(jìn)行比較對(duì)照，監(jiān)督預(yù)算的貫徹執(zhí)行，考核評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)和經(jīng)營(yíng)效果。

構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與計(jì)量，熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法，把握業(yè)績(jī)考核與責(zé)任報(bào)告之間的關(guān)系。通過(guò)部門預(yù)算差異率、預(yù)算制度執(zhí)行情況正確計(jì)算績(jī)效指標(biāo)?？?jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果是確定職員薪酬、培訓(xùn)需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據(jù)。

5.信息化處理能力。管理會(huì)計(jì)人員要普及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家蒙代爾教授說(shuō)：“由于以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，給那些貧困、偏遠(yuǎn)、被拋棄在高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之外的國(guó)家?guī)?lái)飛越的機(jī)會(huì)?！痹谛陆?jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、管理的各類信息。因此，要對(duì)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用普及，積極鼓勵(lì)和推動(dòng)企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會(huì)計(jì)工作開展起來(lái)。

提高會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)能力。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)開展管理會(huì)計(jì)工作，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員的管理活動(dòng)提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理一體化。數(shù)碼產(chǎn)品可直接在網(wǎng)上完成傳輸，從而降低運(yùn)輸成本，在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)國(guó)際電子商務(wù)，即無(wú)紙貿(mào)易，提高生產(chǎn)效率。

研發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件等途徑來(lái)提高管理會(huì)計(jì)信息采集、處理和加工的自動(dòng)化、集成化程度，以應(yīng)對(duì)快速變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)于企業(yè)快速反應(yīng)機(jī)制和響應(yīng)機(jī)制的要求，從而為快速的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)作解決方案奠定基礎(chǔ)。使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確及時(shí)地為企業(yè)決策者提供預(yù)測(cè)決策等信息，滿足企業(yè)決策者的需要。

二、管理會(huì)計(jì)人才能力培養(yǎng)

1.導(dǎo)師制，以理論內(nèi)化實(shí)踐。聘請(qǐng)高校理論專家和企業(yè)專家為導(dǎo)師，通過(guò)職業(yè)實(shí)踐、課題研究、人才孵化來(lái)培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。

實(shí)行導(dǎo)師引導(dǎo)下的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制?？偨Y(jié)管理會(huì)計(jì)理論研究成果，引進(jìn)、借鑒、消化、吸收西方管理會(huì)計(jì)研究成果，與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為本土化的實(shí)踐與理論應(yīng)用成果或經(jīng)驗(yàn)，并在區(qū)域或行業(yè)內(nèi)推廣運(yùn)用。建立適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系。

實(shí)行導(dǎo)師制，傳授管理會(huì)計(jì)技藝。通過(guò)數(shù)據(jù)的收集，對(duì)大量的數(shù)據(jù)模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，形成可供管理層決策的數(shù)據(jù)資源。由企業(yè)專家進(jìn)行設(shè)計(jì)篩選，將管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用。

2.項(xiàng)目制，以任務(wù)推動(dòng)培養(yǎng)。項(xiàng)目制下要真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)崗位的職能，既要重視如預(yù)算管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本費(fèi)用管理和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、為管理層提供財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息以支持商業(yè)決策等傳統(tǒng)職能發(fā)揮，也要考慮包括投資項(xiàng)目績(jī)效考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和參與戰(zhàn)略制定等現(xiàn)代職能的發(fā)揮。

以大型公司管理為藍(lán)本，以項(xiàng)目帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。臺(tái)灣積體電路制造股份有限公司的戰(zhàn)略包括：產(chǎn)品/技術(shù)成本分析、市場(chǎng)細(xì)分/客戶盈利能力、產(chǎn)品組合選擇、產(chǎn)能計(jì)劃、建立零備件壽命的周期數(shù)據(jù)庫(kù)、設(shè)立一個(gè)正確的成本目標(biāo)。在運(yùn)營(yíng)上的應(yīng)用包括：擬定年度計(jì)劃時(shí)以作業(yè)制預(yù)算制度為基礎(chǔ)、間接材料單位成本的分析、維修和維護(hù)分析、對(duì)間接材料消耗做即時(shí)監(jiān)控、人員編制計(jì)劃等。通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息提供的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)組，將績(jī)效轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以監(jiān)測(cè)改進(jìn)成果的單位產(chǎn)出成本，或者是產(chǎn)品和客戶利潤(rùn)，把數(shù)據(jù)與指標(biāo)進(jìn)行比照。將每個(gè)控制點(diǎn)做到極致，這樣會(huì)提升企業(yè)效益。

3.案例制，以事例借鑒推廣。收集、篩選、整理管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。從案例的搜集、整理、編寫入手，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)及其突出經(jīng)濟(jì)案例的社會(huì)調(diào)研，廣泛的收集經(jīng)濟(jì)生活中各行各業(yè)的資料，找出與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容相關(guān)的問題，進(jìn)行反復(fù)分析、不斷提煉后再結(jié)合所學(xué)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行梳理總結(jié)，形成多來(lái)源、多角度的案例，并確保典型案例的針對(duì)性、真實(shí)性、實(shí)用性。

剖析、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)案例。掌握管理會(huì)計(jì)案例分析的要義，結(jié)合本單位在企業(yè)管理和會(huì)計(jì)運(yùn)行中的問題，引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行案例討論，通過(guò)對(duì)所在公司的財(cái)務(wù)調(diào)研，對(duì)調(diào)研中遇見的事關(guān)公司全局的重大問題進(jìn)行專題研究、專題分析，將管理會(huì)計(jì)典型案例及時(shí)遷移、應(yīng)用于公司實(shí)踐中，并做好跟蹤，從本公司管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作運(yùn)用來(lái)提升管理會(huì)計(jì)能力。

采用案例制，使得管理會(huì)計(jì)人員可以在日常工作中研究真實(shí)案例，在研究真實(shí)案例中學(xué)習(xí)，而且把研究成果運(yùn)用于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活，是真正的“做中學(xué)、學(xué)中做”的案例教學(xué)法。

通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才能力的分析，從理論與實(shí)踐的融合出發(fā)，加快管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，讓管理會(huì)計(jì)人才理論提升有高度、實(shí)踐應(yīng)用有深度，真正將管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理。