高校基建工程全過(guò)程審計(jì)控制點(diǎn)分析

華　燁

(浙江科技學(xué)院 審計(jì)處，杭州 310023)

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高?；üこ倘^(guò)程審計(jì)控制點(diǎn)分析

華燁

(浙江科技學(xué)院 審計(jì)處，杭州 310023)

摘要:高?；üこ倘^(guò)程審計(jì)，不僅可以保證高校建設(shè)資金投資效益，還可以促進(jìn)高校廉政建設(shè)的推進(jìn)。結(jié)合高校內(nèi)審部門實(shí)踐，全過(guò)程審計(jì)仍有諸多工作重點(diǎn)值得探討。故試以工程前期、施工過(guò)程至竣工結(jié)算為時(shí)間軸，圍繞工程造價(jià)委托咨詢、“背靠背”工程量清單、施工過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程送審資料完善性、竣工結(jié)算工程量及單價(jià)確定等七個(gè)方面進(jìn)行分析，闡述做好高校基建工程全過(guò)程審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:高?；ǎ还こ淘靸r(jià)；全過(guò)程審計(jì)；控制點(diǎn)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)對(duì)人才需求的激增，高等院校招生規(guī)模擴(kuò)大。各大高校為適應(yīng)新形勢(shì)的需求，積極完善基礎(chǔ)設(shè)施配套，不少新校區(qū)、新教學(xué)樓陸續(xù)投入建設(shè)。為合理控制工程造價(jià)，確保高校基建工程的投資績(jī)效，保證建設(shè)質(zhì)量等要素，有必要對(duì)高?；üこ倘^(guò)程審計(jì)工作給予高度重視。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立、客觀的經(jīng)濟(jì)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。高等學(xué)校等事業(yè)單位在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提下，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，配備專職審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

1高?；üこ虒徲?jì)現(xiàn)狀

基建項(xiàng)目，即基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，包括服務(wù)于科教文衛(wèi)等部門所需的固定資產(chǎn)。高校的基建項(xiàng)目主要包括新校區(qū)的教學(xué)樓、宿舍樓及相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)(道路、綠化等)?；üこ叹哂型顿Y大、標(biāo)的單一、工期長(zhǎng)、施工內(nèi)容較復(fù)雜等特點(diǎn)。

1.1由事后審計(jì)向事前、事中全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)型

目前，各大高校的基建工程審計(jì)工作已基本做到由事后審計(jì)，即從工程結(jié)算審計(jì)向全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作方式轉(zhuǎn)型。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程分成若干段，審計(jì)人員的工作貫穿于從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)，到施工、竣工等整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程，分階段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

1.2基建工程由內(nèi)部審計(jì)與委托審計(jì)相結(jié)合

目前，各高校專職審計(jì)人員的普遍配置為2～3人，少數(shù)審計(jì)力量較強(qiáng)的院校有4名及以上審計(jì)人員，其中從事工程審計(jì)的工程師僅為1～2人。因此，高校工程審計(jì)人員現(xiàn)有的配置結(jié)構(gòu)較難承擔(dān)投資額較大的基建工程審計(jì)工作。第三方工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)涉及業(yè)務(wù)范圍廣、審計(jì)專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富。由第三方公平公正地參與基建工程全過(guò)程審計(jì)，不僅有利于緩解高校審計(jì)人員數(shù)量及專業(yè)上的不足與基建審計(jì)工作量巨大的矛盾，而且對(duì)控制工程造價(jià)、提高高校投資效益，以及規(guī)避高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)高?；ㄔO(shè)等方面都有積極意義。

2高?；üこ倘^(guò)程審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1施工前期審計(jì)資源配置的問(wèn)題

隨著工程數(shù)量的不斷增長(zhǎng)，高校現(xiàn)有的工程審計(jì)力量還不能滿足實(shí)際審計(jì)工作需要，只能部分地委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。因高校基建項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，投資額較大，需要進(jìn)行造價(jià)咨詢的節(jié)點(diǎn)各有不同，如工程量清單編制、施工過(guò)程跟蹤審計(jì)、結(jié)算審計(jì)等，如若不經(jīng)統(tǒng)籌，遇到項(xiàng)目來(lái)不及審計(jì)才采取委托的方式，就容易造成工程資料銜接混亂，工程過(guò)程解釋不清等影響審計(jì)準(zhǔn)確性的事件，反而增加工作量及審計(jì)工作難度。再者，社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)眾多，水平參差不齊，如何選擇一所值得信任的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)委托審計(jì)就顯得難上加難[1]。

2.2施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題

工程施工階段是工程款實(shí)際發(fā)生的階段，也是工程質(zhì)量的形成階段。施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)和材料變更是影響工程最終造價(jià)的最大因素。不少施工單位通過(guò)投標(biāo)時(shí)的不平衡報(bào)價(jià)，故意將材料價(jià)格報(bào)低，再在施工中與高校交涉更換低質(zhì)材料提高綜合單價(jià)。高校為追求基建品質(zhì)，工程造價(jià)就提高了。此外，隱蔽工程常發(fā)生于施工過(guò)程中，結(jié)算審計(jì)時(shí)無(wú)法測(cè)算具體工程量及施工質(zhì)量。

2.3竣工結(jié)算送審資料的問(wèn)題

基建項(xiàng)目投資額大，工期長(zhǎng)，有時(shí)招標(biāo)工程量清單、施工過(guò)程跟蹤審計(jì)和結(jié)算審計(jì)都是委托不同的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)編制的，很容易出現(xiàn)資料銜接混亂和施工過(guò)程清單變更解釋不清等問(wèn)題?；üこ探Y(jié)算送審資料方面也存在各種缺陷，如竣工圖和變更單與現(xiàn)場(chǎng)不符，日期記錄前后混亂，工程聯(lián)系單不全面等，有時(shí)可能出現(xiàn)邊送審邊補(bǔ)資料和/或工程量清單不規(guī)范等現(xiàn)象[2]，更有甚者還會(huì)出現(xiàn)資料遺失或故意不報(bào)的情況。

3高?；üこ倘^(guò)程審計(jì)控制點(diǎn)分析

基于高?；ㄈ^(guò)程工程審計(jì)中存在的問(wèn)題，在實(shí)踐過(guò)程中有以下幾個(gè)控制點(diǎn)需重點(diǎn)分析并完善。

3.1施工前期工作控制點(diǎn)

3.1.1根據(jù)投資規(guī)模謹(jǐn)慎選擇審計(jì)方式

因高校審計(jì)資源還不能完全滿足實(shí)際審計(jì)工作需要，為提高審計(jì)質(zhì)量，優(yōu)化高校投資效益，整合社會(huì)審計(jì)資源，宜采用根據(jù)基建項(xiàng)目投資規(guī)模區(qū)別審計(jì)方式。比如：?jiǎn)误w建筑或投資概算大于2 000萬(wàn)元的基建項(xiàng)目，委托社會(huì)造價(jià)咨詢單位實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)；投資概算小于2 000萬(wàn)元大于10萬(wàn)元的基建項(xiàng)目，委托社會(huì)造價(jià)咨詢單位進(jìn)行工程量清單審計(jì)和工程結(jié)算審計(jì)，其余審計(jì)工作由高校審計(jì)部門自行承擔(dān)；投資概算小于10萬(wàn)元的多為修繕工程，以事后審計(jì)，即工程結(jié)算審計(jì)為主，這樣更利于將有限的審計(jì)資源用于刀刃上，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.1.2選擇合適的工程造價(jià)咨詢單位

選擇合適的咨詢單位主要有直接委托、邀請(qǐng)招標(biāo)和公開(kāi)招標(biāo)3種方式。直接委托的優(yōu)勢(shì)在于可以選擇與高校有過(guò)優(yōu)良合作、服務(wù)質(zhì)量良好、在業(yè)界具有一定口碑的咨詢單位，咨詢費(fèi)用適中。然而，高校基建項(xiàng)目普遍投資金額較大，且具有一定廉政風(fēng)險(xiǎn)[3]。邀請(qǐng)招標(biāo)能規(guī)避一些咨詢公司服務(wù)質(zhì)量差的風(fēng)險(xiǎn)，并在咨詢費(fèi)方面形成競(jìng)爭(zhēng)的局面，招標(biāo)工作效率高，但如果邀請(qǐng)家數(shù)偏少，容易產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)。公開(kāi)招標(biāo)是現(xiàn)今高校基建工作委托最常采用的招標(biāo)方式，公開(kāi)招標(biāo)決出的工程造價(jià)咨詢單位，咨詢費(fèi)用相對(duì)較低，但服務(wù)質(zhì)量與單位專業(yè)素質(zhì)不能夠得到完全保障。因此，在商務(wù)標(biāo)評(píng)比中，高校基建工程造價(jià)咨詢公開(kāi)招標(biāo)需謹(jǐn)慎采用“最低價(jià)中標(biāo)法”[4]。比如浙江省審計(jì)廳在2016年政府投資項(xiàng)目協(xié)審公開(kāi)招標(biāo)時(shí)，對(duì)咨詢費(fèi)價(jià)格進(jìn)行規(guī)定(跟蹤審計(jì)八折收費(fèi))，只允許響應(yīng)或不響應(yīng)報(bào)價(jià)，不作競(jìng)爭(zhēng)。為規(guī)避工程專業(yè)素質(zhì)及服務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，高校工程審計(jì)人員在進(jìn)行招標(biāo)文件編制的過(guò)程中，還須著重關(guān)注技術(shù)標(biāo)中關(guān)于投標(biāo)單位專業(yè)資格認(rèn)證、相關(guān)業(yè)績(jī)證明、咨詢單位內(nèi)部質(zhì)量管理、行業(yè)內(nèi)聲譽(yù)等評(píng)分條款。

3.1.3采用背靠背清單編制和審計(jì)的方式

招標(biāo)文件的編制是造價(jià)控制十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制內(nèi)容，也是簽訂合同的重要依據(jù)之一。工程量清單是招標(biāo)文件的重要組成部分。以往，通常由一家咨詢單位或一方造價(jià)人員編制工程量清單，較容易出現(xiàn)漏項(xiàng)、數(shù)量差錯(cuò)、特征描述不全面、材料價(jià)格等誤差，從而導(dǎo)致投標(biāo)價(jià)不合理、低中標(biāo)高結(jié)算的情況。為了更好地保障工程量清單和控制價(jià)的準(zhǔn)確性，在實(shí)踐中可采取由基建部門委托的招標(biāo)代理單位與內(nèi)審部門委托的造價(jià)咨詢公司同時(shí)出具兩份“背靠背”清單，通過(guò)雙方核對(duì)的方式減少誤差，限制投標(biāo)中不平衡報(bào)價(jià)發(fā)生的概率。雙方工作職責(zé)確定為：審計(jì)部門委托的造價(jià)咨詢公司出具工程量清單審計(jì)報(bào)告，以此督促招標(biāo)代理公司糾正和完善工程量清單；招標(biāo)文件中的工程量清單由招標(biāo)代理公司編制、糾正和完善后發(fā)出。

3.2施工過(guò)程工作控制點(diǎn)

3.2.1強(qiáng)化施工過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督

對(duì)于投資規(guī)模較大的工程，高校委托工程造價(jià)咨詢單位全過(guò)程駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)，高校審計(jì)部門人員應(yīng)共同參與涉及階段性完工、工程款節(jié)點(diǎn)支付、工程量變更等重要事項(xiàng)的會(huì)議，了解第一手情況。因高?；▽徲?jì)力量的限制，應(yīng)有側(cè)重地把握施工過(guò)程監(jiān)督重點(diǎn)，具體方式有：與基建部門項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人溝通，遇到隱蔽工程施工、材料變更等節(jié)點(diǎn)問(wèn)題時(shí)，共同參與隱蔽工程驗(yàn)收、變更討論會(huì)議等；施工過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)簽證、洽商變更、綜合單價(jià)調(diào)整等資料，須及時(shí)記錄報(bào)送監(jiān)理、高?；ú块T、審計(jì)部門及跟蹤審計(jì)委托咨詢單位，經(jīng)確認(rèn)后四方會(huì)簽，過(guò)期不補(bǔ)。

3.2.2審計(jì)過(guò)程中高校基建審計(jì)人員的紐帶作用

在與全過(guò)程跟蹤審計(jì)單位協(xié)作的過(guò)程中，高?；▽徲?jì)人員要正確定位，不做傳話筒，亦不做指揮家，既不缺位又不越位。有些高校審計(jì)人員認(rèn)為，既然已經(jīng)委托專業(yè)咨詢單位進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，那么審計(jì)工作就應(yīng)該完全由咨詢單位承擔(dān)，自己只需要傳達(dá)領(lǐng)導(dǎo)的指示及相關(guān)文件的簽收轉(zhuǎn)發(fā)，筆者認(rèn)為這是不正確的觀點(diǎn)。在基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，具體工作內(nèi)容由咨詢單位的工程師承擔(dān)。一方面,高校審計(jì)人員應(yīng)積極介入審計(jì)過(guò)程，對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作節(jié)點(diǎn)進(jìn)行把關(guān)監(jiān)督，如有不當(dāng)處理應(yīng)提出自己的觀點(diǎn);另一方面，咨詢單位的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作有其獨(dú)立性和公正性，高校審計(jì)人員不能以片面立場(chǎng)加以指揮、干涉第三方報(bào)告的公正性真實(shí)性，不能充當(dāng)審計(jì)工作的指揮者。

3.3竣工結(jié)算工作控制點(diǎn)

3.3.1送審資料真實(shí)、完整、及時(shí)，移交保存得當(dāng)

合理的審計(jì)報(bào)告是建立在真實(shí)、完整的審計(jì)材料基礎(chǔ)之上的。自項(xiàng)目立項(xiàng)之日起，審計(jì)人員即有責(zé)任建立完備的項(xiàng)目審計(jì)資料庫(kù)，有原件的保留原件，沒(méi)有原件的保留復(fù)印件并加蓋經(jīng)辦部門印章。所有文件必須經(jīng)過(guò)書面交接，確認(rèn)交接時(shí)間地點(diǎn)方可送出或接收工程相關(guān)資料。給予工程造價(jià)咨詢單位實(shí)施審計(jì)的工程資料，應(yīng)告知咨詢單位于出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)歸還原件。工程資料在項(xiàng)目決算之后也應(yīng)妥善保存，在審計(jì)部門至少保存3年，到期限后有條件的可移交高校檔案管理部門。

3.3.2反復(fù)確認(rèn)工程量、綜合單價(jià)

對(duì)竣工后工程項(xiàng)目的工程量、綜合單價(jià)的確定，是全過(guò)程審計(jì)的重中之重，前面所有的審計(jì)工作，最終的目標(biāo)就是為了客觀、公正、合理地確定工程造價(jià)。高校工程結(jié)算審計(jì)中遇到的常見(jiàn)問(wèn)題主要有施工材料復(fù)雜多樣、變更頻繁，隱蔽工程難以界定以及不平衡報(bào)價(jià)的工程子項(xiàng)變更如何定價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合基建施工過(guò)程中的跟蹤審計(jì)確認(rèn)隱蔽工程的工程量，并嚴(yán)格做到現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量已完成工程量，與送審工程量清單相比對(duì)。在確認(rèn)綜合單價(jià)時(shí)，不同的學(xué)院對(duì)教室、實(shí)驗(yàn)室、辦公室建設(shè)及改造都有不同要求，比如藝術(shù)學(xué)院追求材料造型新穎及化工學(xué)院等則需求實(shí)驗(yàn)室特殊材料。這些建設(shè)項(xiàng)目通常采購(gòu)來(lái)源較為特殊，需要審計(jì)人員細(xì)心實(shí)地勘探，參考市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行詢價(jià)最終確定單價(jià)[5]，出具真實(shí)可信的結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，基建工程全過(guò)程審計(jì)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都與高校提高投資效益及合理控制造價(jià)息息相關(guān)，為此必須對(duì)審計(jì)過(guò)程予以重視。從事高校工程審計(jì)的工程師必須在保證自身過(guò)硬專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，以年度為計(jì)劃單位，合理配置跟蹤審計(jì)基建項(xiàng)目的時(shí)間；通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，委托合適的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)；加大對(duì)施工過(guò)程的跟蹤審計(jì)；通過(guò)真實(shí)、完整、詳盡的施工技術(shù)資料，出具公正可信的審計(jì)報(bào)告。

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Key control points analysis of whole process audit for construction project in colleges and universities

HUA Ye

(Auditing Office, Zhejiang University of Science and Technology, Hangzhou 310023, China)

Abstract:The whole process audit of construction project ensures the investment efficiency and strengthens the construction of a clean and honest administration in colleges and universities. According to the practices of internal audit department in colleges and universities, there still exist many factors deserving investigation. The author states seven key control points influencing the whole process of construction, i.e. the project cost advisory commission, the lists of construction quantities, the tracking audit of working process, the complement of construction documents, the determination of quantities and unit-price in final account.

Keywords:construction project in colleges and universities; construction cost; whole process audit; key control point

中圖分類號(hào):F239.63;G647

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):1671-8798(2016)02-0097-04

作者簡(jiǎn)介:華燁(1989— )，女，浙江省杭州人，助理審計(jì)師，碩士，主要從事基建工程審計(jì)工作。

收稿日期:2015-09-02

doi:10.3969/j.issn.1671-8798.2016.02.003